Совершенствования налоговой системы России

Введение

      В условиях  рыночных отношений и  особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование  всего  народного хозяйства.

      Именно  налоговая система на  сегодняшний  день  оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования,

равно как и  острой критики.

      На  данный момент существует масса всевозможной литературы по

налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению.  Но, не смотря на то,  что налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего формирования, а основные меры по ее совершенствованию, направленные на ее упрощение, повышение собираемости налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 годах, сегодня  очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению,  в которых можно было  бы  найти  грамотные, глубоко  продуманные,  просчитанные предложения по реформированию российской  налоговой  системы,  отвечающей  нашим российским реалиям.

      Цель  курсовой работы – проанализировать налоговую систему России и выделить наиболее актуальные пути ее совершенствования.

      В данной  работе поставлены некие задачи, а именно:

- рассмотреть  сущность налогов;

- определить  роль налогов в экономике страны;

-  проследить  историю возникновения налогов;

- определить  направления совершенствования  налоговой системы России;

-  на примере  предприятия проанализировать налогообложение.

      В написании работы использована самые  свежие данные из периодических изданий, таких как журнал «Налогосберегающие схемы» под редакцией Крыловой Ю.В., учебник «экономика» под редакцией Булатова А.С. и др.

     В первой главе рассматривается общая  теория вопроса, во второй – практическое рассмотрение ситуации на примере отдельного предприятия, в данном случае им является автокомпания «Автосити».

Глава 1. Теоретические  основы налоговой  системы 

1.1 Понятие и сущность налогов 

     Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и  применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

     Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

     Налоговый механизм - понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собой совокупность всех средств  и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических задач.

     Наиболее  важную роль в налоговом механизме  имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система  льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

     Посредством изменения механизма налогообложения  можно придать налоговой системе  качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов.

     Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование  порождено необходимостью покрывать  общественные потребности. Данная способность  налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

          В понимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог - это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность; во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны).

     Налоги  как экономическая категория  являются исходными и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Объективная сущность налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

     Налог как экономическая категория  выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.

     Субъективная  сторона налогов (их виды, уровень  ставок и т.п.) определяется внешней  средой, в которой функционируют  налоги. Особенно важное значение здесь  имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Нормативное определение налога содержится в Налоговом кодексе РФ (ч.1, ст.8):

     «1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     2. Под сбором понимается обязательный  взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого  является одним из условий  совершения в интересах плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий»

     Налоговые отношения структурно входят в систему  финансовых отношений, но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Это обязательность, безвозмездность, безэквивалентность.

     Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые  включают:

     1) объект налога - это имущество,  доход, товар, наследство, подлежащие обложению;

     2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое  лицо;

     3) источник налога - т.е. доход, из  которого выплачивается налог  (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);

     4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

     5) налоговая льгота - полное или  частичное освобождение плательщика  от налога. 
 
 

1.2 Роль налогов экономике страны 

     Доходы  в бюджет поступают из трех источников: 1. Налоги, 2. Займы в форме государственных  облигаций, приносящих процент, 3. эмиссия бумажных денег. Среди этих источников наибольший удельный вес в странах с рыночной экономикой принадлежит налогам.

     Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Налоги выполняют различные функции.

     В числе налоговых функций ученые называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.

     Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются необходимые общенациональные потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств. Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия. Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

     Макроэкономическая  (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

     Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

     Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д.) Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.). Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям.

     Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

     Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению. В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

     Размер  налоговых ставок и сумма собранных  налогов связаны определенной зависимостью. Повышение налоговых ставок только до определенного момента может вести к росту суммы собранных налогов. Повышение налоговых ставок сверх определенного уровня может подорвать стимулы к деятельности, в результате чего общая сумма налоговых поступлений даже уменьшится. Зависимость налоговых поступлений от ставок налогов исследовал известный экономист Артур Лаффер и выразил эту зависимость в известной "кривой Лаффера". 
 

            Налоговые поступления

     Рис. 1.1 Кривая Лаффера           

     Примером  действия данной зависимости в российской практике может служить повышение в 1993 г. акцизного налога на водку до 90 %, в результате чего производство вино-водочных изделий сократилось на 80 %, а бюджет недополучил 1 трлн. руб. налогов. Таким образом, вместо увеличения налоговых поступлений получили их недобор. Или другой пример: по данным директора департамента налоговой полиции РФ более 40 % товарно-денежного оборота страны приходится на криминальные структуры, которые вообще не платят налогов. По мнению ряда экономистов, сумма неплатежей была бы значительно ниже при более умеренных налоговых ставках.

     Большинство налогов может быть отнесено в одну из трех групп: прогрессивный, пропорциональный или регрессивный налог.

     Пропорциональный  налог взимается как определенный процент от доходов независимо от величины этих доходов (например, 1 % в пенсионный фонд от любого заработка)

       Прогрессивный налог означает, что с высоких доходов взимается больший процент, чем с низких. На таком принципе строится подоходный налог.  

     Регрессивный  налог означает, что с низких доходов взимается более высокий процент, а с высоких доходов процент налога ниже. Например, налог на продажи, как и все косвенные налоги, большим бременем ложится на лиц с низкими доходами, чем на лиц с высокими доходами. Поэтому косвенные налоги носят, как правило, регрессивный характер. (Что же касается налогов с доходов, то никому, конечно, не может прийти мысль обложить низкие доходы более высокой налоговой ставкой).

        Налоги  бывают  двух  видов.  Первый  вид  -  налоги  на  доходы  и имущество:  подоходный налог и  налог  на  прибыль  корпораций  (фирм);   на социальное страхование и на  фонд  заработной  платы  и  рабочую  силу  (так называемые социальные налоги,   социальные взносы); поимущественные  налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю  и  другую  недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж  и  другие.  Они  взимаются  с конкретного  физического  или  юридического   лица,    их  называют  прямыми налогами.

        Второй вид - налоги на  товары  и  услуги:  налог с оборота большинстве  развитых  стран  заменен  налогом  на  добавленную   стоимость; акцизы  (налоги,   прямо  включаемые  в  цену  товара  или    услуги);    на наследство;  на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами  и  другие.   Это косвенные  налоги.

      Они  частично   или   полностью  переносятся  на  цену  товара  или услуги. Прямые налоги трудно перенести  на  потребителя.   Из  них   легче всего дело обстоит с налогами на землю  и   на   другую недвижимость:  они включаются  в  арендную и квартирную  плату,   цену  сельскохозяйственной продукции.

      Косвенные  налоги   переносятся  на  конечного  потребителя    в зависимости от степени эластичности спроса  на  товары и услуги,  облагаемые этими  налогами.  Чем  менее  эластичен спрос,  тем  большая  часть  налога перекладывается на потребителя.  Чем   менее   эластично  предложение,   тем меньшая  часть   налога   перекладывается   на   потребителя,    а   большая уплачивается  за   счет   прибыли.   В   долгосрочном   плане   эластичность предложения растет,  и на потребителя  перекладывается  все   большая  часть косвенных налогов.

      В  случае   высокой     эластичности     спроса     увеличение косвенных  налогов   может  привести  к  сокращению  потребления,    а   при

высокой  эластичности  предложения  -  к  сокращению   чистой  прибыли,  что вызовет сокращение капиталовложений или  перелив  капитала  в  другие  сферы деятельности.

     В зависимости от источников изъятия  существуют следующие виды налогов:

     1) подоходный налог с физических лиц (по доле в федеральном бюджете РФ — 10,8 %);

     2) налоги на прибыль предприятий (доля в бюджете—14,7%);

     3) налоги в фонд социального страхования и социального обеспечения (поступает во внебюджетные фонды);

     4) поимущественные налоги (доля — 9,6 %);

     5) налоги с продаж,   таможенные пошлины, налог с добавленной стоимости (НДС) (доля в бюджете — 25,8 %).

       Подробнее рассмотрим налог на прибыль предприятий. Крупнейшим источником доходов государства  остается  налог  на  прибыль предприятий и организаций. В нашей стране это прямой основной  налог.  Его платят все предприятия и организации, в том числе  и  бюджетные  учреждения, если они заняты хоть какой-нибудь коммерческой деятельностью.

      Объектом  обложения   является   валовая   прибыль,   уменьшенная   или увеличенная в соответствии с положениями Закона РФ “  О  налоге  на  прибыль предприятий  и  организаций”.  Валовая  прибыль  представляет  собой   суммы прибыли (убытка) от реализации продукции, основных фондов,  иного  имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,  уменьшаемых  на  сумму расходов по этим операциям. Прибыль  от  реализации  продукции  определяется как разница между выручкой без НДС и акцизов и затратами на  производство  и реализацию,   включенными   в   себестоимость   продукции  предприятия    и организации, поставляющие свою продукцию на экспорт, при исчислении  прибыли из  выручки  от  реализации  продукции  исключают  экспортные  тарифы.   При определении прибыли от реализации основных  фондов  или  другого   имущества учитывается превышение продажной  цены  над  первоначальной  или  остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.

           В состав доходов от внереализационных  операций  включаются:  доходы  от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи в  имущества  в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам.

           В 1995 г. внесены новые уточнения,  после  чего  законодательные   органы субъектов РФ не смогли устанавливать ставку налога на прибыль более  22%.  В РФ общая ставка налога составляет  в  настоящее  время  24% .  Более высокие ставки применяются к банкам, биржам. При налогообложении  существует большое    количество    льгот.    Льготируется    основная     деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений.

           Ставка налога на прибыль уменьшается  в два раза,  если  на  предприятии инвалиды  и  пенсионеры  составляют  не  менее  70%.   Значительные   льготы предоставляются  малому  бизнесу.  При  введении  в  действие  закона   было предусмотрено в первые два года после  регистрации  освобождение  от  налога малых предприятий,  если  выручка  превышает  70%  общей  суммы  выручки  от реализации продукта.

           В  1996  г.  вступил  в   силу   закон   РФ   «Об   упрощенной   системе налогообложения,    учета    и    отчетности    для     субъектов     малого предпринимательства».   Применение   упрощений   системы   для   организаций предусматривает замену уплаты совокупности  федеральных,  республиканских  и местных  налогов  и  сборов  уплатой   единого   налога,   исчисляемого   по результатам  хозяйственной  деятельности.   Для   организаций,   применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок  уплаты  таможенных пошлин,  госпошлин,  налога  на   приобретение   автотранспортных   средств, лицензионных сборов, отчислений в  государственные  социальные  внебюджетные фонды.

           Для  индивидуальных  предпринимателей  упрощенная  система   предлагает замену  уплаты  подоходного   налога   на   доход   от   предпринимательской деятельности уплатой стоимости  патента  на  занятие  данной  деятельностью.

       Применить упрощенную систему имеют право  организации,  численность  которых не превышает 15 человек. Объектом обложения единым  налогом  устанавливаются совокупный доход или валовая выручка. 

       Табл. 1.1 «УСН» 

         Под  действие  упрощенной  системы  не попадают   организации,   занятые   производством   подакцизной   продукции, организации, созданные на основе ликвидированных структурных подразделений действующих  предприятий.  Не  относятся  к  малому  бизнесу   кредитные   и страховые  организации,  инвестиционные  фонды,  профессиональные  участники рынка ценных бумаг.

      Перечень  федеральных налогов, взимаемых  с предприятий:

- налог на  прибыль,

- акцизы на  отдельные группы и виды товаров,

- налог на  добавленную стоимость,

- налог на  операции с ценными бумагами,

- подоходный  налог  с  физических  лиц,

- отчисления  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы,

- платежи за  использование природных ресурсов,

- налоги  в   дорожные фонды,

- гербовый сбор,

- государственная пошлина,

- таможенная  пошлина,

- сбор за  использование наименования “РФ”, “Россия” и образованных на  их   основе слов и словосочетаний,

- специальный  налог,

- транспортный  налог. 
 
 

     1.3 Возникновение налогов. История налогообложения в России 

           Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников. теории налогообложения А. Смит (1723 – 1790) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы. Ш. Монтескье (1689 – 1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует - столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.  
            По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в 7-6 вв. до н. э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов-государств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.  
           В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов. Многие стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Проследим за развитием там налоговой системы. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время денежных податей граждане не платили. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, но порой вкладывая собственные средства. Это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами. Определение суммы налога (цена) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах. В 4 – 3 вв. до н. э, Римское государство разрасталось, основывались или завоевывались новые города-колонии. Происходили изменения в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги. В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой отменялись совсем. Необходимые средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно. Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (бЗ г. до н. э. – 14 г.н.э.). Во всех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были значительно уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью устанавливался строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого были проведены обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями. По каждому городу был составлен кадастр, содержавший данные о землевладельцах. Затем производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины свою декларацию. Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния (цензов). Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась - налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать. Существовали и косвенные налоги, а именно налог с оборота обычно по ставке 1( особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4( и налог на освобождение рабов по ставке 5( от их стоимости. В 6 г. н. э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5(. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.