Совершенствования оптимизации и налогообложения на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Понятие и сущность  оптимизации налогообложения

1.1 Системы налогообложения  на предприятиях и сущность  оптимизации налогообложения

1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой  нагрузки предприятия: методика  и методы оптимизации

2 Организационно – экономическая  характеристика ООО «Станкосервис» 

2.1 Организационная характеристика  предприятия

2.2 Экономическая характеристика предприятия

3 Эффективность и оптимизация налогообложения как способ улучшения финансового состояния

3.1 Влияние налоговых платежей  на финансовое состояние и  результаты его деятельности

3.2 Расчет налогового бремени

4 Совершенствования оптимизации и налогообложения на предприятии

4.1 Смена режима налогообложения

4.2 Оценка эффективности нововведений

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему страны на современном этапе развития, став основой развития различных видов производств. Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в короткие сроки, предприятия различных форм собственности способствуют развитию национального хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных уровней.

Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно отразиться на деятельности предприятия. В этих условиях организация может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.

Актуальность данной темы заключается в том, что в экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, компании в своем стремлении максимально сократить расходы стали применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Цель данной курсовой работы – изучение налогового планирования предприятия.

Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

• определить теоретические основы налоговой оптимизации;

• дать экономическую характеристику объекту исследования;
• изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
• разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия ООО «Станкосервис».

Для достижения цели дипломной работы и реализации поставленных задач были использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.

Источниками информации для написания данной курсовой работы являются: учебная литература, периодическая издания, годовые отчеты за 2011, 2012, 2013 года.

1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

1.1 Системы налогообложения  на предприятиях и сущность  оптимизации налогообложения

В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличии соответствующих органов контроля, в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства. Бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений

Предпосылки к возникновению оптимизаций налогообложения содержаться в различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции РФ, в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.

Понятие оптимизация налогообложения, помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рисунке 1.

Рисунок 1 - Системы налогообложения субъектов предпринимательства

Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:

• НДС;

• акцизы, налог на прибыль;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на имущество организаций;

• транспортный налог;

• взносы на социальные выплаты [6].

В свою очередь упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов для организаций:

• Налог на прибыль организации
• Налог на имущество организации.
• Единый социальный налог.
• Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН):

• По итогам девяти месяцев года, в котором подано заявления о переходе или применении УСН, доходы предприятия не превышают 45 млн. руб.;
• Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб.;
• Средняя численность работников не превышает 100 человек;
• Организация, желающая применять УСН не имеет филиалов, представительств;
• Доля участия сторонних организаций в уставном капитале не превышает 25%.

Для организаций применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый  доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ)[1].

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

• ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД);
• налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);
• налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства.

Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов.

Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности [2].

При этом следует отметить, что государство достаточно эффективно борется с процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки [3].

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться принципа разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – применение штрафных санкций со стороны государства.

Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:

• нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;
• нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);
• при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права.

Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства  [9].

По общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются.

При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д. Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты.

При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины» - с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов [5].

При осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное внимание документальному оформлению операций - небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;

При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:

• разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;

• оптимизация через договор;

• специальные методы оптимизации;

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. При разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации, создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др. [14].

При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов – метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.

«Простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы и т.д.

 «Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон [4].

Как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты. Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся десятки человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой и образованием.

Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.

Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы, которая представлена на рисунке 2.

Рисунок 2- Способы налоговой оптимизации

Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

1. Метод замены отношений, основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта, предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись.

3. Метод замены налоговой юрисдикции, заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений [5].

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА

ПРЕДПРИЯТИЯ ООО « СТАНКОСЕРВИС»

2.1 Организационная характеристика  предприятия

       ООО «Станкосервис» - это специализированное предприятие по ремонту, модернизации и комплектации металлообрабатывающего оборудования, было основано в октябре 2000 года, основной вид деятельности – ремонт, восстановление и реализация металлообрабатывающего оборудования. С марта 2006 года состоит в тесной кооперации с ООО «Ремонтно - Модернизационный Центр». Цель делового союза – наращивание объемов ремонтов и продаж за счет проведения совместной деятельности, обмена производственными возможностями и рынков услуг по ремонту и сбыту металлообрабатывающего оборудования.

      В настоящее время ООО «Станкосервис» базируется на площадях ООО «РМЦ», которые располагаются по адресу город Курган, ул. Промышленная, д. 33. Общая площадь производственных помещений составляет 2123 кв.м. Существует два основных направления деятельности двух предприятий: ремонт, восстановление и модернизация оборудования предприятий- заказчиков, и реализация восстановленного оборудования на рынке промышленного оборудования (в основном по Уральскому региону).

     Основная часть  комплектующих запасных частей (металл, подшипники, электроустановочные элементы  и др.) приобретаются через розничную  магазинную сеть или специализированных  предприятий. Часть оригинальных  запасных частей к оборудованию  и элементы электроники приобретаются  у производителей (ОАО «Воткинский  завод фрезерных станков», ОАО  «Рязанский станкостроительный  завод», ООО «Балт-систем», и т.д.). Бывшее эксплуатации оборудование  приобретается на рынке оборудования. Здесь поставщик  оборудования  может быть как разовым, так  и постоянным (ООО «КАВЗ»), потребность в приобретении оборудования зависит от спроса на него на рынке в данный момент времени и его стоимости. Условия поставки и оплаты оборудования зависят от условия сделки, чаще всего это 100% предоплата и вывоз оборудования за счет покупателя.

        В  настоящее время реализация услуг  и оборудования по 50% предоплате, оставшаяся часть после подписания  акта приема-передачи. Крупными заказчиками  на ремонт металлообрабатывающего  оборудования выступают ОАО «Сибнефтепровод», ОАО «Сургутнефтегаз», ОАО «РЖД», ОАО «Шадринский телефонный завод», ОАО «Тюменьстальмост».

       Наличие  конкуренции в настоящее время  не значительно, т.к. сфера промышленного  производства динамично развивается  и потребность в обновлении  станочного парка велика, а предприятий, делающих акцент на капитальном  ремонте оборудования, имеющих хорошую  ремонтную базу и высококвалифицированных  специалистов в этой сфере  не много. В г. Кургане существует 2 слабо-конкурирующих с ООО «Станкосервис»  фирмы: ООО «Ремстанкомаш» и ЗАО  «КРЕЗ».

     На данный  момент на рынке большой спрос  на механообработку. С 2009г. все больше  предложений поступает  изготовить  продукцию по предоставленным  чертежам, при этом делая предоплату. На имеющемся оборудовании начали  работу с ООО «Баумастер», ООО  «Пласт» изготавливая им всевозможные  корпуса, крышки, пробки, патрубки и  т.д. Но есть и организации, с  большими заказами.

     За годы  перехода от плановой экономики  к рыночной, на многих предприятиях  резко сократилось, (а в отдельных  случаях полностью утрачено), значение  ремонтных служб, и, как следствие, оборудование в основной своей  массе физически и морально  изношено. А для эффективной работы  любого предприятия необходимо  регулярное восстановление производственных  характеристик оборудования и  его обновление современным оборудованием. Направление, в котором работает  ООО «Станкосервис», развивается равномерно с ростом промышленности, потребность промышленных предприятий в ремонтных услугах со временем возрастает.

  Основным органом  управления в организации является  главный директор, ему подчиняются  заместители, директора отделов.

  Директору подчиняются  все главные специалисты, в свою  очередь главные специалисты  возглавляют определенные отделы, структура управления представлена на рисунке 3.

        Структура  управления обеспечивает координацию  деятельности подразделений или  функциональных областей. Координация  деятельности осуществляется посредством  формальной подчиненности лиц  на каждом уровне управленческой  иерархии.

Рисунок 3 - Структура управления предприятием

       Рассмотрим  обеспеченность трудовыми ресурсами  ООО «Станкосервис».   К трудовым  ресурсам относится часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отросли. Кадровая политика фирмы направлена на достижение стратегических целей и задач компании. Основной целью кадровой политики является своевременное обеспечение предприятия персоналом требуемой квалификации и необходимой численности

      В частности, от обеспеченности предприятий  трудовыми ресурсами зависят  объём и своевременность выполнения  работ и как результат себестоимость  продукции, прибыль и ряд других  экономических показателей. Обеспеченность  предприятия трудовыми ресурсами  представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами