Совершенствования организации налогового контроля

ВВЕДЕНИЕ

Современные условия развития общества во многом определяются формированием  бюджетной системы государства. Невозможно представить себе решение  общенациональных, региональных и местных  задач без достаточного количества денежных ресурсов, сосредоточенных в бюджетах соответствующих уровней. Поэтому во главу угла бюджетной политики ставится вопрос об эффективном построении налоговой системы, как одного из важнейших источников формирования доходов бюджета.  Особенно это актуально в условиях переходного периода формирования национальной экономики и установления правовых отношений между налогоплательщиками и контролирующими органами государства, распределения полномочий между ними.

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный и местные бюджеты во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов.

Переход к рыночным отношениям характеризуется  созданием новых предприятий, осуществляющих свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других, приравненных к ним, платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также в связи с несвоевременным доведением до налогоплательщиков изменений законодательства. В этих условиях особую значимость приобретают вопросы совершенствования контроля на всех уровнях за соблюдением налогового законодательства, правильного исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов. [ 4, 98]

Именно поэтому одной из важных составляющих в системе налогообложения  является контроль со стороны органов  государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей со стороны  налогоплательщиков.

 В качестве первичных контролеров  должны выступать прежде всего работники бухгалтерских служб предприятий. Их контроль сводится к обеспечению достоверности учета объемов произведенной и реализованной продукции (работ и услуг), себестоимости, прибыли, стоимости имущества и других налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также качественному составлению бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов (деклараций). Нередко предприятия при составлении бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов пользуются услугами опытных бухгалтеров других предприятий или аудиторских фирм. По существу это тоже является первичным контролем.

В мировой практике широко распространен  последующий аудиторский контроль. Он в определенной степени способствует повышению уровня постановки бухгалтерского учета на предприятиях, устранению недостатков в исчислении налогов и пополнению доходной базы бюджетов. В нашей стране обязательные аудиторские проверки предусмотрены для предприятий, в деятельности которых участвуют иностранные инвесторы, для банков и других кредитных учреждений, страховых организаций, товарных и фондовых бирж, инвестиционных институтов, акционерных обществ открытого типа и т. д.

Центральное место в механизме  налогового контроля принадлежит налоговой  проверке. Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида налоговых проверок – камеральные и выездные. Законодательство по налогам и сборам претерпевает серьезные изменения, в частности в плане совершенствования организации налогового контроля.

Исходя из вышесказанного, в курсовой работе определены:

 Цель курсовой работы – изучение порядка организации налогового контроля, основных форм его проведения и определение основных направлений совершенствования организации налогового контроля.

Задачи курсовой работы ( в соответствии с поставленной целью)

1. Рассмотреть понятие, формы  и методы проведения налоговых  проверок

2. Изучить особенности проведения  камеральной и выездных налоговых  проверок 

3. Рассмотреть систему дополнительных  мероприятий налогового контроля

4. Изучить систему организации  и оформления результатов камеральной и выездной налоговых проверок на примере образовательного учреждения

5. Определить систему мер по  совершенствованию организации  налогового контроля

Предметом исследования является организация налогового контроля в РФ

Объектом исследования выступает бюджетное образовательное учреждение, зарегистрированное на территории Волчихинского района Алтайского края

Методологической базой написания  работы являются труды российских ученых, таких как Александров И.М., Евстигнеев Е.Н., Дубов В.В., Черник Е.Г. и др.

1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ: СУЩНОСТЬ И ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ

1.1.  МЕСТО НАЛОГОВОГО  КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО  ФИНАНСОВГО КОНТРОЛЯ

Целью  финансового контроля является содействие реализации финансовой  политики государства в процессе формирования и использования фондов в ходе выполнения государством своих задач перед обществом. От степени установления контроля зависит и экономическое благополучие государства. Основными составляющими системы государственных финансов являются две составляющие — доходы и расходы. Поэтому финансовый контроль направлен, прежде всего, на проверку своевременности и полноты поступлений доходов, правомерности и целесообразности расходования средств.

 А соответственно, важнейшую  роль в этом играет четкая организация и эффективное проведение налогового контроля. Налоговые поступления являются основным источником доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Значимость налогов в формировании бюджетов: свыше 80% общего объема доходов консолидированного бюджета РФ формируется за  счет налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц. Это положение и определяет значимость государственного финансового контроля в масштабе государства. Причем налоговая составляющая в системе бюджетов всех ровней будет возрастать в связи с приватизацией объектов частными организациями (предпринимателями).

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ государственный налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий  по проверке законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, по улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, по соблюдению налогового законодательства налогоплательщиками. [ 2,166]

Налоговый контроль обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти и  по своей сути представляют собой завершающую фазу управления налогообложения. Кроме того налоговый контроль есть ни что иное как и один из элементов методики планирования формирования налоговых доходов бюджета.

С одной стороны, налоговый контроль выступает в форме контролирующего  органа налоговой системы, с другой стороны — при принудительном изъятии части доходов налогоплательщиков налоговый контроль является объективной необходимостью для формирования бюджета за счет налоговых изъятий (поступлений).

Функции государственного налогового контроля:

- обеспечение поступлений в  бюджеты разных уровней за счет налоговых платежей;

- воспрепятствование посредством  проверки исполнения налогового  законодательства уходу от налогов  со стороны налогоплательщиков;

- соблюдение налогоплательщиками  налоговой дисциплины и налогового  законодательства, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;

- выявление резервов увеличения  налоговых поступлений в бюджеты  всех уровней.

К органам, осуществляющим налоговый контроль относятся:

-  Министерство финансов РФ

-  Налоговая служба РФ со  своими подразделениями;

-  Министерство экономического  развития и торговли РФ

-  Таможенная служба РФ со  своими подразделениями;

-  органы государственных внебюджетных  фондов;

- органы государственной системы  власти различных уровней.

Основными видами государственного налогового контроля являются:

- контроль органов законодательной  (представительной) власти;

-  контроль органов исполнительной  власти;

- контроль органов судебной  власти;

- президентский контроль.

По времени существования различают  такие виды налогового контроля, как предварительный, текущий и последующий. Такое деление носит условный характер, и в принципе налоговый контроль может одновременно быть всеми этими видами в зависимости от исполнения налоговых обязательств со стороны налогоплательщика и налогового органа, например, камеральная проверка расчета по налогу на прибыль за первый квартал: по отношению к моменту исчисления налога за первый квартал — это последующий контроль, по отношению к моменту уплаты налога — предварительный, по отношению к процессу исполнения обязательств по уплате налога за весь налоговый период (год) — текущий контроль.

К наиболее распространенным методам типового вида налогового контроля можно отнести следующие:

- метод убеждения;

- метод принуждения;

- административный метод;

- экономический метод;

- метод процедурного характера  (совершение отдельным контрольных  действий);

- метод организации контрольной  работы.

В зависимости  от субъекта налогового контроля можно  выделить следующие виды:

-  государственный налоговый  контроль;

- муниципальный налоговый контроль;

- независимый (аудиторский) налоговый  контроль;

- общественный налоговый контроль.

Независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными фирмами, внутренний — осуществляется службами самого учреждения (комиссиями).

Муниципальный контроль занимает промежуточное  положение между государственным  налоговым контролем законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем.

Общественный налоговый контроль осуществляется гражданами, трудовыми  коллективами, политическими партиями, общественными организациями в соответствии с Положением об общественном контроле.

В интересах защиты экономических  интересов государства налоговые  органы должны обладать широкими полномочиями по осуществлению налогового контроля, но в интересах прав налогоплательщиков эти полномочия должны быть строго регламентированы законами. Конечно же налоговым органам в интересах государства и общества необходимо:

- организовать и осуществлять  учет налогоплательщиков и имущества,  подлежащего налогообложению;

- получать от налогоплательщиков  необходимую информацию для исчисления  налоги;

- иметь возможность проверки  информации, предоставляемой налогоплательщиками;

- иметь право защиты интересов  государства посредством принуждения  налогоплательщика к полному исполнению им своих обязательств перед государством. [ 3, 206]

В соответствии с налоговым кодексом РФ налоговые органы наделены определенными  правами, обеспечивающими им своевременное  и четкое проведение налогового контроля:

- требовать от налогоплательщиков документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также пояснения и другие документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

-  проводить налоговые  проверки в порядке, установленном законами РФ;

- производить выемку  документов при проведении налоговых  проверок, свидетельствующих о совершении  налоговых правонарушений;

- вызывать в налоговые  органы налогоплательщиков по  письменным уведомлениям для  дачи пояснений в связи с  уплатой ими налогов или в связи с налоговой проверкой;

- приостанавливать операции  по счетам налогоплательщиков  в банках и накладывать арест  на имущество в порядке, просмотренном  НК РФ;

- определять суммы налогов,  подлежащие внесению налогоплательщиками  в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике и в иных случаях;

- требовать от налогоплательщиков  устранения выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах и контролировать выполнение  этих требований;

- взыскивать недоимки по налогам и сборам в порядке, установленном НК РФ;

- контролировать соответствие  крупных расходов физических  лиц их доходам;

- требовать от банков  документы, подтверждающие исполнение  платежных поручений налогоплательщиков  и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени (штрафов);

- привлекать для проведения  налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве  свидетелей лиц, которым могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- заявлять ходатайства об аннулировании  или приостановлении действия  выданных юридическим и физическим  лицам лицензий на право осуществления  определенных видов деятельности;

- предъявлять в суды общей  юрисдикции или арбитражные суды  иски о взыскании налоговых  санкций с лиц, допустивших  нарушения законов о налогах,  иски о ликвидации организации  любой организационно-правовой формы  по основаниям, в соответствии  с законодательством РФ, иски о взысканий задолженностей по налогам и сборам, пеням и штрафам в соответствии с гражданским законодательством РФ и др.[ 2,стр 45]

Качественное осуществление налоговых  проверок обеспечивается созданием  четкой системы управления, построенной  по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, республиканского областного, краевого и районного уровня. Центральными органами управления в системе налогообложения являются Минфин РФ и входящая в его состав Налоговая служба РФ, а в системе таможенного регулирования — Минэкономразвития и торговли РФ и входящая в его состав Таможенная служба РФ.

Инспекции субъектов РФ составляют второй уровень системы. К третьему уровню относят государственные  налоговые инспекции (ГНИ) городов  областного, краевого подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского подчинения. Третье звено является главным, обеспечивающим практический сбор налогов.

Система управления налогообложением РФ построена таким образом, что  каждое управление в составе Центрального аппарата налоговой службы РФ специализируется на одном из видов налогообложении и решает задачи анализа практики применения действующего законодательства, разработки концепции налоговой политики в своем секторе, участия в подготовке законодательных актов, разработки инструктивного материала и методических рекомендаций, организации контрольных проверок и т. д.

Ряд управлений, например, юридическое, административного и финансового  обеспечения, управление делами осуществляют вспомогательные функции.

Как видно из структуры Налоговой  службы РФ, ее управления и отделы настолько  узко направлены, что занимаются контролем, анализом и разработкой концепций  по одному-двум видам налогов. Служба насчитывает несколько сотен  служащих, особенно начальников управлений и отделов и по сути является сложной бюрократической системой, В условиях компьютеризации процессов сбора, обработки, хранения и планирования процессов налогообложения службу можно значительно упростить и сделать достаточно эффективной и работоспособной, состоящей структурно из четырех отделов: расчетного, аналитического, планирующего, административного.

На налоговые  инспекции субъектов РФ возлагаются  задачи:

- организации работы нижестоящих  налоговых инспекций по осуществлению  контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- обобщения и анализа отчетов  нижестоящих инспекций о проделанной  ими работе;

- подготовки методических рекомендаций  по совершенствованию системы  налогового контроля;

- введения в налоговую практику  передового опыта;

- проведения мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров.

Налоговые инспекции Налоговой  службы России, занимающие третий уровень  системы, выполняют основную роль и  нагрузку по контролю за исполнением  налогового законодательства. Они обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность исчисления ими налогов и сборов, поступление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, контроль за своевременностью предоставления бухгалтерских отчетов и деклараций, составление аналитических отчетов и др.

В соответствии с налоговым законодательством  установлено ограничение: проверкой  могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика. Если у налоговых органов при  проведении камеральных или выездных проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика в иные сроки, то налоговый орган имеет право истребования документов, подтверждающих деятельность, в том числе путем проведения встречной проверки. Однако законом запрещено проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, уплаченным или подлежащим уплате за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица.

Таможенные органы имеют право  проведения камеральных и выездных проверок в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  РФ. [3, 192]

1.2.ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Основными Формами организации налогового контроля выступают камеральные и выездные проверки.

Особенности осуществления камеральной  налоговой  проверки сводятся к следующему. Каждое предприятие обязано к  установленному сроку представить  налоговому органу бухгалтерский отчет  и налоговые расчеты по всем видам налогов. Налоговый инспектор проверяет, все ли необходимые приложения к бухгалтерскому отчету, а также налоговые расчеты представлены. затем он проверяет правильность заполнения этих документов, увязку данных, указанных во всех формах отчетности, в том числе налоговых расчетах, с показателями бухгалтерского отчета, выясняет причины отклонений между ними, обоснованность применения предприятием налоговых льгот, ставок налогов и т.п. В соответствующих графах налоговых расчетов инспектор проставляет цифровые данные полученные в результате камеральной проверки. Если они расходятся с данными предприятия, указанными в расчетах, определяется разница к дополнительной уплате налога или к уменьшению суммы, и ленной предприятием.

На основе камеральной проверки инспектор производит запись на налоговых счетах о сумме налога, подлежащей отражению работником по учету в лицевых счетах предприятия, открытых по каждому из налогов.

Оперативно-бухгалтерский учет, представляющий собой стройную систему учета и отчетности, охватывает комплекс вопросов, связанных с начислением налогов, других платежей и финансовых санкций, их фактическим поступлением в бюджеты всех уровней, возвратом или зачетом переплат в счет уплаты очередных платежей, составлением установленной отчетности, аналитических записок и т.п.

Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется МНС России. Его  ведут налоговые инспекции, в  которых непосредственно состоят  на учете в качестве налогоплательщиков юридические и физические лица. Вышестоящие налоговые органы ведут учет поступлений платежей в целом по регионам, стране.

Учет начисленных и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Минфином России. Бюджетная классификация является основным методологическим документом, на базе которого должны составляться и исполняться бюджеты. В ней предусматривается, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на определенный для него код доходной части бюджетов.

Классификация доходов и расходов уточняется по мере изменений налогового законодательства и необходимости  совершенствования процесса составления, исполнения и анализа бюджетов. Она  не определяет виды бюджетов, в которые должны поступать те или иные налоги и другие обязательные платежи. Указания о порядке их зачисления в бюджеты содержатся в законодательных и других нормативных актах, регулирующих порядок исчисления и уплаты этих платежей.

Налоговым кодексом РФ устанавливаются:

• федеральные налоги и сборы;

• налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

• местные налоги и сборы.

В целях предоставления административно-территориальным  образованиям в составе РФ большей  самостоятельности в решении  задач экономического и социального развития законодательство предусматривает наделение их необходимыми финансовыми ресурсами. В соответствии с действующим законодательством непосредственно в местные бюджеты зачисляются часть налогов, введенных федеральными органами власти, и налоги, введенные местными органами власти. В доход местных бюджетов также поступает ряд налогов, распределяемых в порядке регулирования доходов между бюджетами. Такие налоги называются «регулирующими» и распределяются между бюджетами органами Федерального казначейства по нормативам, устанавливаемым Законом РФ «О бюджете Российской Федерации» на соответствующий год.

Регулирующие налоги первоначально  поступают на специальный счет «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ», а затем по установленным нормативам перечисляются органами Федерального казначейства в федеральный и местный бюджеты. Кроме того, в доход местных бюджетов поступают налоги, уплачиваемые предприятиями одновременно в федеральный и местный бюджеты по установленным законодательством ставкам.

Юридические лица при исчислении и  уплате налогов и других обязательных платежей руководствуются приведенными ранее законодательными и нормативными актами. В установленные сроки  они представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты, в которых исчислены суммы платежей, подлежащие уплате в бюджет за определенный налоговый (отчетный) период.

Налоговым органам представляются также справки о предполагаемых суммах прибыли и авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащих уплате в бюджет в определенные законодательством сроки. Именно эти документы являются основанием для проведения камеральных проверок.

Для уплаты обозначенных в расчетах и справках платежей предприятия  сдают в банк платежные поручения с указанием в них бюджета, наименования налога и соответствующего ему кода бюджетной классификации, названия и ИНН предприятия и налоговой инспекции По каждому виду налога оформляется, как правило, по одному платежному поручению. По налогу на прибыль оформляются два платежных поручения, в которых проставлена сумма, соответствующая доле налога, подлежащего уплате в федеральный или местный бюджеты. Банк списывает со счетов своих клиентов-плательщиков обозначенные в платежных поручениях суммы и зачисляет их на соответствующие бюджетные счета Такой порядок уплаты налогов и оформления платежных поручений может быть изменен.

Налоговые органы проводят с юридическими лицами работу по обеспечению сдачи  в банк платежных поручений накануне установленных сроков уплаты налогов и других обязательных платежей.

В случае неуплаты налога или сбора  в установленный законодательством  срок налоговый орган в соответствии с Налоговым кодексом РФ должен не позднее 3 мес. после наступления  срока уплаты направить налогоплательщику требование об уплате налога или сбора. Требование содержит сведения о: сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного законодательством; сроке исполнения требования, мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога.

Получив требование об уплате налога или сбора, налогоплательщик должен установить причину образования  задолженности

Нередко встречаются факты несвоевременного зачисления банком, обслуживающим расчетный счет плательщика, денежных средств на счета по учету доходов бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов В случае выявления подобного факта налогоплательщик должен да подтверждения исполнения обязанности по уплате налога представить в налоговый орган копию платежного поручения, а также выписку из лицевого (корреспондентского) счета банка, обслуживающего его расчетный счет.

При неисполнении налогоплательщиком требования об уплате налога и сбора  в установленный срок налоговый  орган не позднее 60 дней после истечения срока принимает решение об обращении взыскания задолженности на расчетные и иные счета налогоплательщика, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

В этом случае налоговые органы выписывают инкассовые поручения с указанием реквизитов плательщика, бюджета, суммы и вида платежа, кода бюджетной классификации. Инкассовые поручения передаются банку, который обязан списать со счета своего клиента-плательщика отмеченную в поручении сумму и зачислить ее в бюджет. В каждой налоговой инспекции в течение календарного года ведется журнал регистрации инкассовых поручений (распоряжений) о списании сумм со счета плательщика в погашение недоимок. В нем проставляются: дата передачи в банк распоряжения; наименование предприятия; его ИНН, номер расчетного счета и наименование банка, в котором открыт счет; сумма платежа и его наименование.

На основании документов, имеющихся  в налоговых органах, в том  числе поступивших от предприятий, банков, органов казначейства, финансовых и других органов, ведется оперативно-бухгалтерский учет начисленных сумм налогов, финансовых санкций и их поступлений. Эти документы проверяются инспекторами налоговых инспекций, которые после их проверки дают письменные распоряжения работникам по учету о производстве необходимых записей в учете начисленных сумм налогов и других платежей, а также финансовых санкций.

Для учета начисленных и поступивших  платежей в налоговых органах  ведутся реестры, книги и журналы  учета, карточки лицевых счетов плательщиков и составляется отчетность, утверждаемая МНС России.

Налоговые органы открывают карточки лицевых счетов по вновь образованной, а также переданной из другой налоговой  инспекции организации, ее филиалу, представительству, налоговому агенту только после уведомления о включении его отделом учета налогоплательщиков в реестр.