Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Совершенствования планирования и прогнозирования федеральных налогов

Содержание

Введение

Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе и государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы в части налогов и сборов и их интерпретация проводятся при анализе поступлений и налогов, и сборов.

Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и использования всей системы общественных отношений, начиная с функционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе. Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальный бюджеты) и основывается на социально- экономическом прогнозировании развития РФ в целом ее субъектов.

Налоговое планирование - процесс расчета сумм налогов и сборов на предстоящий год и перспективу государством и хозяйствующим субъектом. С помощью налогового планирования как элемента налогового механизма государство осуществляет управление экономикой на макро- и микроуровнях.

Цели и задачи налогового планирования на макро- и микроуровне различны, так же как противоположны интересы казны и налогоплательщика. Государство стремится получить как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов для осуществления общенациональных задач, в то время как каждое физическое и юридическое лицо - уменьшить свои налоговые обязательства.

Целью курсовой работы является рассмотрение планирования и прогнозирования поступлений в бюджет федеральных налогов.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1) изучено экономическое значение федеральных налогов;

2) раскрыто налоговое планирование и прогнозирование: понятие и значение для экономики;

3) проведен анализ федеральных налогов в доходах консолидированного бюджета РФ за 2011-2013 гг.;

4) сделан обзор методик планирования и прогнозирования;

5) рассмотрено прогнозирование и планирование федеральных налогов на 2014 г.;

6) выявлены направления совершенствования планирования и прогнозирования федеральных налогов.

1. Теоретические основы налогового планирования и прогнозирования федеральных налогов

1.1. Экономическое значение федеральных налогов

Федеральные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории РФ. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет, либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций. Источники и виды государственных доходов, и назначение каждого из них определяются экономической и правовой системой страны.

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют собой денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

Рассматривая понятие бюджета, необходимо сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства. Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет как форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
местных бюджетов [11].

В России в настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса – это налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.

Роль налогов в формировании доходной части федерального бюджета заключается в их двух главных функциях – фискальной и регулирующей.

Фискальная функция федеральных налогов обуславливает основное предназначение федеральных налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

Регулирующая функция налогов – функция, направленная на достижение определенных целей налоговой политики государства посредством налогового механизма. Осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности.

Разделение властных полномочий между федерацией и ее субъектами предполагает и разделение бюджетов, их доходов и расходов. Распределение общих доходов государства между федеративным центром и его субъектами, которое обеспечивало бы наиболее качественное выполнение возложенных на них задач и функций, является наиболее сложной проблемой.

Однозначно решить эту проблему невозможно ввиду множества факторов объективного и субъективного характера, не подлежащих количественной оценке. Здесь возможны различные комбинации, обусловленные уровнем социально-экономического развития страны, географическими, демографическими особенностями и другими факторами. Федерализм предполагает в данном случае наличие обособленных региональных звеньев бюджетной системы и системы межбюджетных отношений, призванных максимально удовлетворить нужды населения в государственных услугах независимо от того, на каком уровне они будут оказываться.

Закрепление за федерацией и субъектами определенных полномочий предполагает ответственность за выполнение возложенных на них задач и функций и, прежде всего, ответственность перед гражданами субъектов федерации в страны в целом. Для выполнения тех или иных функций властным структурам необходимы соответствующие финансовые ресурсы, закрепленные на постоянной основе. Это предполагает ответственность данных властей за финансовое обеспечение решения возложенных на них задач за счет бюджетных средств, аккумулируемых в соответствующем бюджете.

Взаимоотношения между субъектами, между субъектами и федеральным центром по выполнению возложенных на них задач государственного управления предопределяет характер отношений между бюджетами на принципах федерализма.

Бюджетный федерализм предполагает самостоятельность в нахождении средств для финансирования децентрализовано принимаемых решений и региональных программ субъектами федерации.

Во многих случаях финансовой базы для формирования бюджетных источников реализации принимаемых субъектами федерации решений недостаточно. В этих случаях децентрализация управления, предусматривающая передачу регионам определенных прав в области управления, подкрепляется соответствующей передачей им денежных средств из федерального бюджета или бюджетов других субъектов федерации, т.е. используются различные формы межбюджетных отношений, призванные реализовать общегосударственные интересы на территории субъекта федерации и, прежде всего, обеспечить гражданам права, гарантированные конституцией государства.

Идеальная ситуация в области федерализма состоит в том, что каждый из уровней власти располагает собственными источниками финансовых средств, собственным бюджетом в пределах закрепленных за ним бюджетных полномочий.

Во всех федеративных государствах используются различные формы отношений между его субъектами, имеющие целью бюджетное выравнивание для обеспечения всем гражданам страны примерно равного уровня государственных услуг независимо от места проживания.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

1.2. Налоговое планирование и прогнозирование: понятие и значение для экономики

Государственное налоговое планирование осуществляется с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства.

Налоговое планирование имеет особое значение, поскольку нереальность плановых показателей по сбору налоговых доходов вызывает в последующем объективные трудности в их мобилизации, приводит к недопоступлению доходов в бюджетную систему, а, следовательно, занижает реальный уровень собираемости налогов. Целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне является оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Важнейшим этапом планирования налоговых доходов для бюджетов всех уровней является прогнозирование налоговых поступлений. В абстрактной модели прогнозирование предшествует планированию, однако, в реальности все функции переплетены и осуществляются одновременно [8].

Поэтому правомерно рассматривать налоговое прогнозирование и налоговое планирование как единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер по их достижению на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Основная задача налогового прогнозирования - определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятием-налогоплательщиком.

Данная работа осуществляется специалистами Министерства финансов и Министерства экономического развития и торговли России, отраслевых министерств и ведомств. Особая роль в ее проведении отводится органам Федеральной налоговой службы России, специалисты которой непосредственно отвечают за полноту поступлений налогов в бюджеты всех уровней и поэтому заинтересованы в объективности предусматриваемых в проектах бюджетов размеров планируемых налоговых поступлений.

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития [15].

Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

1.3. Выводы по 1 главе

Итак, федеральные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории РФ. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет, либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Налоговое прогнозирование и планирование - это особые элементы системы формирования и принятия решений в сфере жизнедеятельности государства в процессе перераспределения валового внутреннего продукта. Основная задача налогового прогнозирования и планирования необходимость экономически обосновано обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных задач и перспективных программ социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке социально-экономической доктрины. Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на более продолжительную перспективу (перспективное налоговое планирование).

2. Оценка планирования и прогнозирования на современном этапе

2.1. Анализ федеральных налогов в доходах консолидированного бюджета РФ за 2011-2013 гг.

В 2012 году поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 133 609,5млн.руб. и превысили показатели 2011 года на 19796 млн.руб., или на 17,4%.

за 2011 г. за 2012 г.

113813,5 млн.руб. 133609,5 млн.руб.

Рисунок 1 - Структура доходов по уровням КБ РФ [23]

Удельный вес поступлений федерального бюджета в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012 году составил 25,2% и относительно уровня 2011 года снизился на 2,7 процентного пункта, в консолидированный бюджет субъекта – 74,8% и, соответственно, увеличился на 2,7 процентного пункта.

Основная часть поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации (104892,7 млн.руб., или 78,5%) обеспечена за счет четырех доходных источников – налога на доходы физических лиц (41605,2 млн.руб., или 31,1%), налога на прибыль организаций (26292,7 млн.руб., или 19,7%), налога на добавленную стоимость (19262,7 млн.руб., или 14,4%), акцизов (17732,1 млн.руб., или 13,3%).

за 2011 год за 2012 год

Рисунок 2 - Структура доходов консолидированного бюджета РФ

Рисунок 3 - Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011–2012 гг.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ составили 26292,7 млн. рублей, или на 27,9% больше, чем в 2011 году, в том числе в федеральный бюджет поступило 2133,8 млн. рублей (8,1% от общего объема поступлений по налогу), в консолидированный бюджет области – 24158,9 млн. рублей (91,9%).

По налогу на добавленную стоимость поступления снижены на 1618,7 млн.руб., или на 7,8%, и составили 19262,7 млн. рублей, что связано с ростом возмещения налога, в том числе в заявительном порядке.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет РФ составили 17732,1 млн. рублей, или на 22,5% больше, чем в 2011 году, при этом поступления в федеральный бюджет составили 11667,1 млн. рублей (65,8 %), в консолидированный бюджет области – 6065,1 млн. рублей (34,2%). Поступления по налогам, относящимся к специальным налоговым режимам, составили 7840 млн. рублей, что на 26,1% больше, чем в 2011 году.

Поступления налога на имущество организаций составили 10533 млн.руб. или на 26% больше, чем в 2011 году.

Поступления в федеральный бюджет составили 33682 млн. рублей, или на 6,1% больше, чем за 2011 год.

Рисунок 4 - Поступления доходов в федеральный бюджет [22]

Значительная часть доходов (33063,6 млн.руб., или 98,2%) сформирована за счет трех источников – НДС (19262,7 млн.руб., или 57,2%), акцизов (11667,1 млн.руб., или 34,6%), налога на прибыль организаций (2133,8 млн.руб., или 6,3%).

Поступления по сравнению с 2011 годом увеличились на 17854,7 млн.руб., или на 21,8%, на что в значительной степени повлияло увеличение поступлений по налогу на прибыль организаций на 5379 млн.руб. (на 28,6%), налогу на доходы физических лиц на 6317,5 млн.руб. (на 17,9%), налогу на имущество организаций на 2170,3 млн.руб. (на 26%) и налогам, относящимся к специальным налоговым режимам, на 1622,1 млн.руб. (на 26,1%).

Основная часть администрируемых доходов (84137,1 млн.руб., или 84,2%) обеспечена за счет четырех источников – налога на доходы физических лиц (41605,2 млн.руб., или 41,6%), налога на прибыль организаций (24158,9 млн.руб., или 24,2%), налога на имущество организаций (10533 млн.руб., или 10,5%), налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (7840 млн.руб., или 7,8%).

Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2013 год составили 24,082 триллиона рублей, расходы - 24,931 триллиона рублей.

Дефицит консолидированного бюджета РФ за 2013 год составил 848,737 миллиарда рублей против профицита в размере 260,387 миллиарда рублей годом ранее, говорится в сообщении Федерального казначейства.

В 2012 году доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов составляли 23,089 триллиона рублей, расходы - 22,826 триллиона рублей.

Доходы федерального бюджета за 2013 год, по данным Казначейства, сложились на уровне 13,019 триллиона рублей, госфондов - 7,733 триллиона рублей, субъектов РФ - 8,165 триллиона рублей, территориальных внебюджетных фондов - 1,228 триллиона рублей.

Расходы федерального бюджета за прошлый год составили 13,342 триллиона рублей, региональных бюджетов - 8,806 триллиона рублей, совокупный объем доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов - 7,634 триллиона рублей, территориальных внебюджетных фондов - 1,211 триллиона рублей.

2.2. Обзор методик планирования и прогнозирования

В практике финансового планирования используются следующие методы расчета показателей финансовых планов:

экстраполяции. Заключается в определении финансовых показателей на основе установления устойчивой динамики их развития. Расчет показателей плана производится на основе корректировки достигнутого в базовом периоде уровня показателей на относительно устойчивый темп их роста. Этот метод обычно используется как вспомогательное средство для первоначальных прикидок, так как имеет ряд недостатков: не ориентирует на выявление дополнительных резервов роста доходов; не способствует экономному использованию средств, так как планирование ведется от достигнутого уровня; не учитывает изменения отдельных факторов в планируемом году по сравнению с базовым для расчетов периодом;
нормативный. Суть его состоит в том, что плановые показатели рассчитываются на основе установленных норм и финансово-бюджетных нормативов. Предполагает наличие прогрессивных норм и финансово-бюджетных нормативов, которые являются качественной основой для финансового планирования, предпосылкой для соблюдения режима экономии. Кроме того, нормы и нормативы служат необходимым условием для внедрения экономико-математических методов в финансовое планирование и прогнозирование. Так, например, в соответствии со ст. 65 Бюджетным кодексом РФ с момента введения в действие федерального закона о государственных минимальных социальных стандартах формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ должно базироваться на основе минимальных государственных социальных стандартов, нормативах финансовых затрат на оказание государственных услуг и единых методологических основах расчета минимальной бюджетной обеспеченности;
индексный. Предполагает широкое использование системы разнообразных индексов при расчете плановых финансовых показателей. Его использование обусловлено развитием рыночных отношений, наличием инфляционных процессов. В настоящее время применяются индексы динамики экономических объектов (физических объемов), уровня жизни, роста цен и др. Из них наиболее важен один из индексов роста цен - индекс-дефлятор (коэффициент пересчета в неизменные цены) [14];
программно-целевой. Позволяет оценить и выбрать предпочтительные варианты производственного, социально-экономического развития в целевом, отраслевом и территориальном аспектах. Программы являются средством решения прежде всего межотраслевых, межтерриториальных принципиально новых проблем. Для программ характерно наличие цели, конкретизируемой в нескольких задачах, сочетание различных источников финансирования ее реализации. Например, федеральная целевая программа рассматривается как увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекс научно-исследовательских, опытно-конструкторских, производственных, социально-экономических, организационно-хозяйственных мероприятий, обеспечивающих эффективное решение целевых программ в области государственного, экономического, экологического, социального и культурного развития РФ.

На основании вышеизложенного, в практике планирования доходов бюджетов муниципальных образований предлагается использовать следующие методы:

метод экспертных оценок (метод ДЕЛФИ) – метод коллективных экспертных оценок, основанный на выявлении, согласовании оценок группы специалистов путем их опроса. Здесь применительно к бюджетному планированию группа специалистов высказывает свое мнение о предполагаемых налоговых поступлениях. Несмотря на то, что этот метод широко распространен на Западе, его чаще используют как дополнение к результатам, полученным более строгими методами [23];
метод определения контрольных значений – используется для расчетов объема годовых поступлений бюджетных доходов в целом и налоговых доходов в частности. Здесь используются итоговые значения предыдущего года, увеличенные на ожидаемый уровень инфляции;
метод экстраполяции – изучение сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития экономики и социально-экономической системы и распространение этих закономерностей на будущий период;
казуальные методы – система методов регрессии и моделирования. Чаще всего для определения базового объема поступлений используются регрессивные модели. Например, для оценки последствий принятых или предполагаемых законом моделей, результаты которых вносят в базовый прогноз.

В результате внедрения представленных методов процесс планирования доходов местных бюджетов приобретет следующий вид.

На первом этапе финансового планирования будет применяться метод экономического анализа и определения контрольных значений. Они позволяет определить степень выполнения плановых показателей за истекший период путем сравнения их с фактическими данными. При этом упор делается на выявление резервов увеличения доходов, определение мероприятий по повышению эффективности использования финансовых ресурсов, расчете ожидаемого исполнения плана.

Кроме того, в рамках финансового планирования будут задействованы следующие виды экономического анализа:

горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются текущие показатели плана с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
вертикальный анализ, в результате которого определяются структура плана, доля отдельных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
трендовый анализ, проводимый в целях выявления тенденций изменения динамики финансовых показателей путем сравнения плановых или отчетных показателей за ряд лет (на основе ретроспективного анализа можно прогнозировать финансовые показатели на будущее);
факторный анализ, который заключается в выявлении влияния отдельных факторов на финансовые показатели.

В этот же этап планирования доходов может быть включен метод экстраполяции, который позволит: выявить факторы и причины, оказавшие влияние на выполнение плановых заданий в предыдущих и текущем годах, а также резервы роста финансовых ресурсов; обосновать основные параметры финансового плана; определить недостатки в работе органов управления финансами в ходе составления и исполнения финансовых планов, подготовить предложения по их устранению.

На втором этапе финансового планирования осуществляется расчет плановых показателей - числовых величин, выражающих конкретные задания по формированию и использованию финансовых ресурсов. Делятся на утверждаемые, т.е. обязательные для всех, и расчетные, используемые для обоснования и увязки плановых заданий.

Расчет показателей базируется на определении условий хозяйствования в планируемом периоде и соответствующих финансовых задач; предполагает разработку нескольких вариантов показателей финансового плана и выбор оптимального варианта, корректировку финансовых показателей в увязке с показателями других планов и прогнозов. Исходя из вышеизложенного, основным применяемым методом будет являться казуальный метод планирования.

На третьем этапе финансового планирования составляется финансовый план как документ, обязательный для исполнения, который, соответственно, подлежит утверждению уполномоченным органом или должностным лицом.

На этом этапе используется балансовый метод, позволяющий увязать финансовые ресурсы субъектов планирования с потребностями в них, вытекающими из прогноза социально-экономического развития, бизнес-плана, уставных документов; расходы органов государственной власти и местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организаций с их доходами; установить пропорции распределения средств по направлениям использования, получателям и т.п.; распределить по кварталам доходы и расходы. Его применение способствует обеспечению устойчивости субъектов хозяйствования, бюджетов, формируемых органами государственной власти и местного самоуправления.

Кроме того, в рамках третьего этапа финансового планирования в современных условиях может применяется метод оптимизации плановых решений и метод экспертных оценок, сущность которых заключается в разработке нескольких вариантов финансового плана, из которых выбирается один, наиболее оптимальный.

При этом могут применяться разные критерии выбора:

на микроэкономическом уровне: минимум приведенных затрат; максимум приведенной прибыли; минимум времени на оборот капитала; максимум дохода (прибыли) на рубль вложенного капитала и т.п.;
на макроэкономическом уровне: максимум доходов бюджета; минимум текущих расходов бюджета; минимум непроцентных расходов бюджета; максимальная эффективность расходов бюджета; максимальный социально-экономический эффект капитальных расходов бюджета и др [8].