Совершенствования ревизии (аудита) операций с основными средствами на КУП ВКК «Витьба»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                             5

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности организации. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту.

Аудит способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности организации, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

В рамках данной курсовой работы будет рассмотрен процесс проведения ревизии (аудита) операций с основными средствами.

Объектом исследования является КУП Витебский кондитерский комбинат «Витьба», предметом –  основные средства, находящиеся на балансе  КУП ВКК «Витьба».

Цель написания курсовой работы – рассмотреть порядок проведения ревизии (аудита) операций с основными средствами и рекомендации по совершенствованию ревизии (аудита) учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. перечислить задачи и охарактеризовать источники аудита хозяйственных операций с основными средствами;
2. описать порядок проверки организации учета и обеспечения сохранности основных средств в местах хранения;
3. привести методику проверки движения основных средств;
4. охарактеризовать порядок осуществления контроля правильности учета и начисления амортизации основных средств, проведения их ремонта и переоценки.

           Источниками для написания курсовой  работы явились данные бухгалтерского  учета исследуемой организации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕВИЗИИ (АУДИТА) ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

1. Цель, задачи, источники и основные направления проверки ревизии и аудита операций с основными средствами                                                                                                                                                                                                                                              

В современных условиях повышения требований к достоверности информации о состоянии и использовании активов организации важным является решение следующих вопросов, связанных с основными средствами:

- классификация;

- эффективность использования;

- обоснованность консервации;

- осуществление действенного контроля за техническим состоянием объектов основных средств;

- реальная оценка в балансе;

- воспроизводство;

- арендные и залоговые операции, осуществляемые с основными средствами;

- сохранность объектов основных средств и др.

Цель аудита основных средств - установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств действующим нормативно-правовым актам. Другими словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о состоянии объектов основных средств. [2, с.183]

Задачи аудита основных средств:

1. Оценка сохранности и наличия основных средств.
2. Проверка документального оформления и учета основных средств.

3) Проверка своевременности   зачисления   объектов в состав основных

средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов.

4) Проверка документального оформления и отражения в учете операций по перемещению объектов основных средств.

5) Контроль законности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств в бухгалтерии и у материально ответственных лиц.

6) Своевременности начисления, включения в издержки производства и использования амортизационных отчислений.

7) Инспектирование операций по ремонту основных средств, подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств.

8) Отражение результатов проведенной переоценки основных средств.

9) Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.

10) Анализ эффективности использования основных средств.

Для достижения целей аудита и решения поставленных задач аудитор должен:

- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур для проверки операций с основными средствами.[3,с.124]

Одним из существенных факторов, влияющих на сбор достоверных и достаточных аудиторских доказательств, является оценка состояния внутреннего контроля в организации. Далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля. Это заведомо снижает их результативность и может привести к увеличению затрат времени. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации (отчете) клиенту и в аналитической части аудиторского заключения. Для оценки состояния внутреннего контроля может применяться тестирование. Используют два комплекса тестов:

1) тесты для оценки  контрольной среды, которые позволяют  получить ответы на вопросы  об организации и функционировании  внутреннего контроля;

2) тесты для отдельных  средств контроля, которые позволяют сформулировать выводы относительно эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

При проведении детального тестирования аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением объектов основных средств; подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета.

Цель и задачи проверки обусловливают основные направления проверки:

1. Правильность отнесения активов к основным средствам и наличие прав на эти объекты;
2. Классификация объектов основных средств;
3. Обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств;
4. Оценка и переоценка основных средств;
5. Документальное оформление и учет операций с объектами основных средств;
6. Организация аналитического учета основных средств по материально- ответственным лицам и местам эксплуатации (нахождения);
7. Правильность начисления и учета амортизации основных средств;
8. Достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объектов основных средств;
9. Налогообложение операций с объектами основных средств;
10. Соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

При аудиторской проверке основных средств используются следующие источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», «Приложение к бухгалтерскому балансу» – форма №5;

2) статистическая отчетность – форма № 2-кс «Отчет о вводе в действие объектов, основных фондов и использовании инвестиций в основной капитал», форма № 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», форма № 1-онс «Сведения об объекте незавершенного строительства», форма № 1-Ф (ОС) «Отчет   о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 10 10/1, 13 и другие учетные регистры;

4) первичные документы по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-2, № ОС-3, № ОС-4

5) инвентарные карточки объектов основных средств по формам № ОС-6, ОС-6а;

6) акты инвентаризации № 1-ипв;

7) сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме № 15-инв;

8) разработочные таблицы (машинограммы) по начислению амортизации;

9) оборотные ведомости по счетам 01, 02, 08.

В приведенных документах содержится информация по учету движения основных средств, необходимая для проведения аудиторской проверки.[2,с.184]

2. Нормативно-правовое регулирование ревизии (аудита) операций с основными средствами в Республике Беларусь

Среди основных нормативных правовых актов, регулирующих правильность учета операций с основными средствами можно выделить:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. №  3321-XII, в ред. Закона от 26 декабря 2007г. №302-3 (с изм. и доп.).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Положение о порядке консервации основных средств, утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2003 № 683 "О порядке консервации основных средств" (ред. от 24.03.2006).

Настоящее Положение распространяется на имущество, относящееся к основным средствам и находящееся в хозяйственном ведении, оперативном управлении республиканских унитарных предприятий (далее – организации) и собственности негосударственных юридических лиц.

3. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 "Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов".

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

          Инструкция     о     порядке     начисления     амортизации     основных средств и нематериальных активов, утверждена Постановлением Министерства экономики   Республики   Беларусь,   Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. №187/110/96/18 использовалась в данном ревизируемом периоде.

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» и «Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов».

В данном документе утверждаются типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и  порядок заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов. Данная Инструкция использовалась в ревизируемом периоде.

На данный момент утверждено Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов.

5. Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств  от 21.11.2001 г. № 186.

Постановление содержит перечень амортизируемых основных средств с соответствующими шифрами их укрупненных групп, в соответствии с которыми Министерство экономики может высказать свое мнение по отнесению того или иного объекта к какому-либо из имеющихся шифров. В данной работе использовался Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств  от 21.11.2001 г. № 186.

Постановление Министерства экономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" . Им отменено действие Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 и действовавшего с 2001 г.

6. Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» и указаний по ее заполнению. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.08.2008 № 144.

В данном документе утверждается прилагаемая форма государственной статистической отчетности 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» годовой периодичности и утверждаются прилагаемые указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов».

7. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. №118.

Данная инструкция использовалась в работе. Она регламентирует все вопросы по бухгалтерскому учету основных средств: что относить к основным средствам, их оценка, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета, начисление амортизации и ее отражение в учете, документальное оформление движения основных средств.

8. Инструкция  об  отражении  в бухгалтерском  учете  хозяйственных операций с основными средствами, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001 .№ 127.

Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.

На основании Инструкции организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. В частности, указанными документами могут утверждаться формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждается поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации.

9. Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства  Республики Беларусь от 20.11.2006г. № 199/139/185/34.

 Инструкция устанавливает  единые правила проведения переоценки  числящихся в бухгалтерском учете  организаций в составе внеоборотных  активов основных средств, не  завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Данная Инструкция определяет сроки проведения переоценки, объекты основных средств, по которым переоценка не проводится, методы проведения переоценки (прямой оценки, пересчета валютной стоимости, индексный) и порядок их применения, определение остаточной и амортизируемой стоимости основных средств, а также отражение в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки. Также определяется порядок переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

 На данный момент  используется Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденную постановлением Министерством экономики, Министерством финансов и Министерством строительства и архитектуры РБ 05.11.2010 № 162/131/37.

10. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утверждена  Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. № 125.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Инструкция) устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций (включая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы), имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 354 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 16, 8/2042), индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

11. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180. 

Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

2 РЕВИЗИЯ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ НА КУП ВКК «ВИТЬБА»

2.1 Оценка системы  внутреннего контроля на КУП ВКК «Витьба»

На КУП ВКК «Витьба» проводится оценка состояния внутреннего контроля, которая осуществляется бухгалтером-ревизорам данной организации.

В организации издается приказ директора о проведении инвентаризации (Приложение А), в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии.

Отдел бухгалтерского учета и отчетности руководствуется должностной инструкцией (Приложение Б), где определены функции, должностные обязанности, права и ответственность работников.

Бухгалтер-ревизор относится к категории специалистов, подчиняется непосредственно главному бухгалтеру, назначается и увольняется приказом директора предприятия, представлению главного бухгалтера предприятия.

В своей деятельности бухгалтер-ревизор руководствуется действующим 
законодательством Республики Беларусь, приказами, письмами и указаниями концерна «Беллегпром», приказами и распоряжениями руководства предприятия, правилами внутреннего распорядка, настоящей должностной инструкцией, а также Миссией, Видением, Стратегическим планом развития, Политикой руководства в области качества, Целями отдела в области качества.

Также, директором организации утверждается план проведения ревизий и проверок на КУП ВКК «Витьба» на год бухгалтером-ревизором КУП ВКК «Витьба».   А перед составлением годовой бухгалтерской отчетности штатный ревизор-бухгалтер вместе с ревизором из Концерна Беллегпром проводят обязательную инвентаризацию.

Таким образом, с целью оценки системы внутреннего контроля КУП ВКК «Витьба» проверим:

1. порядок подписи документов по движению основных средств;
2. порядок оформления первичных документов, отражающих движение основных средств;
3. наличие и состав комиссий по движению основных средств и амортизационной политике;
4. наличие и состав инвентаризационной комиссии.

Право подписи на первичных документах, отражающих движение основных средств, принадлежит работникам бухгалтерии, что не дает возможности оценить систему внутреннего контроля высоко.

Порядок оформления первичных документов, отражающих движение основных средств не соответствует  Инструкции об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 08.12.2003г. №168 (в редакции постановления  Министерства финансов от 10.01.2009 №3). Например, в инвентарной карточке не все заполнены графы, выбытие основных средств оформляется актом унифицированной формы. Исходя из этого, систему внутреннего контроля можно ценить низко.

Амортизационная политика на КУП ВКК «Витьба» утверждена (Приложение В), согласно которой создана комиссия по проведению амортизационной политики и за каждым членом комиссии закреплены определенные обязанности, что дает возможность оценить систему внутреннего контроля высоко.

В результате проверки права подписи, порядка оформления первичных документов, наличия и состава инвентаризационной комиссии, комиссии по движению основных средств и амортизационной политике, систему внутреннего контроля КУП ВКК «Витьба» можно оценить как высокую.

Также на КУП ВКК «Витьба» создан график документооборота (Приложение Г), где представлены документы, срок составления, должность работника составляющего документ, срок представления документа и структурное подразделение, которому представляется документ. График дает возможность оценить систему внутреннего контроля высоко.

На основании выше приведенных данных оценим эффективности системы внутреннего контроля на КУП ВКК «Витьба» в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Эффективность системы внутреннего контроля КУП ВКК «Витьба»

Продолжение таблицы 2.1