Совершенствования системы налогообложения физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ   ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5

1.1. Понятия и виды налогов и сборов, уплачиваемых населением 5

1.2. Характеристика основных элементов налогов взимаемых с физических лиц 8

1.3. Исторический опыт налогообложения физических лиц в    Кыргызстане 13

2. РОЛЬ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТОВ РАЗНОГО УРОВНЯ ЗА ПЕРИОД 2010-2012 ГГ 16

2.1. Объём налоговых поступлений взимаемых с населения                                       в государственный бюджет КР 16

2.2. Структура доходной части бюджета Чуйской области 19

2.3. Доходы с физических лиц в формировании местного бюджета              города Бишкек 23

3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 27

3.1. Проблемы налогообложения физических лиц в Кыргызстане 27

3.2. Пути и методы совершенствования налогообложения                     физических лиц 30

3.3. Основные направления налоговой политики КР для физических         лиц на 2012г., на плановый период 2013-2014 года 34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 38

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги.

Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (государственный и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы страны.

Налоги - необходимый элемент  механизма государственного регулирования  рыночной экономики, без которого немыслимо  ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

Вместе с тем государство  только в том случае может реально  использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана  атмосфера уважения к  налогу, основанная на понимании, как  экономической необходимости существования  налоговой системы, так и установленных  государством правил взимания конкретных налогов.

Особое положение в  ряду налогов, уплачиваемых физическими  лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей  стране, в годы, когда практически  отсутствовала налоговая система.

Налогообложение доходов  важнейший элемент налоговой  политики любого государства. Доходы населения - постоянно в центре внимания российского  общества и их изучение является необходимым  элементом государственного управления в целом.

Целью работы является выработка мероприятий по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

-     раскрыть социально-экономическую сущность налогов с физических

лиц и их место в налоговой  системе государства

• рассмотреть виды налогов, взимаемых с населения в современных условиях;
• исследовать взаимодействие налогоплательщиков - физических лиц и налоговых органов;
• проанализировать опыт налогообложения физических лиц в Кыргызстане;
• определить проблемы и наметить пути совершенствования налогообложения физических лиц в Кыргызстане.

Объектом исследования выступают  налоги с физических лиц их виды и основные характеристики.

Предметом исследования является экономическое значение налогообложения физических лиц в формировании бюджетов разного уровня КР, проблемы и методы его совершенствования.

В процессе выполнения курсовой работы применялись следующие методы научного познания: методы сравнения, принципы исторического, логического, системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного методов изучения.

Теоретической базой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов в области финансов, налогов, социологии, социально-экономической стратификации общества.

Информационной базой  исследования послужили законы, указы Президента КР, постановления Правительства КР, инструктивно-методические документы Министерства финансов КР, Министерства КР по налогам и сборам, материалы периодической печати, специальная литература, статистические данные.

Структура работы обусловлена  поставленной целью и задачами исследования.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Понятия и виды налогов и сборов, уплачиваемых населением

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и  внебюджетные

фонды в определенных законом  размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи  с перераспределением национального  дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды  государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего  продукта:

• работники, своим трудом создающие материальны

нематериальные блага  и получающие определенный доход;

• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов  формируются финансовые ресурсы  государства, аккумулируемые в его  бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое  содержание налогов выражается, таким  образом, взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов и граждан, с одной  стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных  финансов.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие  свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и  черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую  сущность, внутреннее содержание. Существует несколько точек зрения на эту  проблему, но я выделил бы три  основные функции налогов:

• распределительную;
• фискальную;
• контрольную.

Наиболее последовательно  реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная  изначально для всех государств. С  ее помощью образуются государственные  денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие

части доходов граждан  для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части  непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения и т. п. Именно эта функция  обеспечивает реальную возможность  перераспределения части стоимости  национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Другая функция налога с населения как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность каждого  налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость  внесения изменений в налоговую  систему и бюджетную политику.

Изначально распределительная  функция налогов носила чисто  фискальный характер: наполнить государственную  казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех  пор, как государство посчитало  необходимым активно участвовать  в организации хозяйственной  жизни в стране, у него появились  регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом  регулировании доходов населения  появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции.

Регулирующая функция  означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Физические лица могут  иметь имущество на праве собственности; заниматься предпринимательской и  любой иной не запрещенной законом  деятельностью; создавать юридические  лица самостоятельно или совместно  с другими гражданами и юридическими лицами; совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в  обязательствах; иметь иные имущественные  и личные неимущественные права.

В соответствии с законодательством на сегодняшний день в Кыргызстане физические обязаны уплачивать следующие налоги и сборы:

• Государственная пошлина;
• Налог на доходы физических лиц;
• Водный налог;
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц;
• Транспортный налог.

1.2. Характеристика основных элементов налогов взимаемых с физических лиц

Одной из традиционных форм налогообложения является обложение  доходов физических лиц.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами КР, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в КР, не являющиеся налоговыми резидентами КР. К последним относятся те физические лица, которые (согласно ст. 207 НК КР) находятся на территории Кыргызстане менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения  для физических лиц - налоговых резидентов

КР является доход, полученный ими от источников, как в КР, так и за рубежом, а для физических лиц - нерезидентов - от источников только на территории КР.

К доходам от источников в КР или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории КР относятся:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования в КР прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в КР;
• доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегося в КР, в КР акций и иных НБ, а также долей участия в УК организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации, иного имущества, находящегося в Кыргызской Республики и принадлежащего физическому лицу);
• и иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности в КР.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налоговой  базы учитываются доходы, полученные плательщиком, как в денежной, так  и в натуральной форме, а также  доходы в виде материальной выгоды. Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК КР на установленные вычеты. При определении налогооблагаемой базы необходимо также руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК КР, не подлежат налогообложению.  При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-220 НК КР налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы.

В отношении основных доходов  применяется базовая ставка 13%

На некоторые виды доходов  установлены повышенные ставки. Ставка 35% применяется в отношении:

• стоимости (превышающей 2 тыс. сом) выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх;
• сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет;
• процентов по вкладам в банках превышающих необходимые пределы по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;
• материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам;
• гонорары.

Ставка 30% применяется в  отношении доходов физических лиц - нерезидентов КР.

Доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9%.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности.

Налог на имущество физических лиц (глава 52 НК КР).

Налог на имущество физических лиц, также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения являются:

• жилой дом;
• квартира;
• комната;
• дача;
• гараж;
• иное строение;
• помещение и сооружение;
• доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Статья 573 НК КР.

Инвентаризационная стоимость  определяется органами технического учета  и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим  законодательством.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства  может проводиться на основании  заявления заинтересованных лиц. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов государственного значения Москвы и Санкт-Петербурга) в следующих пределах:

Таблица 1

Налоговые ставки налога на имущество физических лиц

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования  налогоплательщиками. [2]

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы.

С 1 января 2012 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Земельный налог (гл. 31 НК КР).

Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный  участок.

Земельный налог не только является основным источником доходов  местных бюджетов, но и выполняет  ещё не менее важную стимулирующую  функцию; способствует рациональному  использованию земельных угодий, их охране, повышению плодородия почв, контролю экологической обстановки. Земельный налог уплачивают граждане и организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая  стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом ( статьи 390-392 НК КР).

Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком  в соответствии с законодательством  об оценочной деятельности в Кыргызской Республики. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов государственного значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения (или в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах); занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (или предоставленных для жилищного строительства); предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. С 1 января 2012 года земельный налог уплачивается налогоплательщиками – физическими лицами один раз в год, не ранее 1 ноября года, следующим за налоговым периодом.

1.3. Исторический опыт налогообложения  физических лиц в Кыргызстане

Изучение налогов с  населения в развитии предоставляет  нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан  в различных странах базируется на сопоставимых принципах. Первый из них - обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй - обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги, к сокрытию ими значительной части доходов. Государство должно «беречь» своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности.

В налоговых отношениях государства  с гражданами наиболее ярко проявляется  действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому  действия, осуществляемые в целях  удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться  на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов  с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый  период, поскольку уже в следующем  таком периоде база для их уплаты может резко сократиться. Снижение налогов с граждан стимулирует  рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров  и услуг и как следствие  всех налоговых поступлений.

В Кыргызстане взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917 г. доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определенные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги с населения не имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а подоходный налог - в пределах 6-8%. Но уже с начала 1990-х гг. в налоговой системе КР по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

Налоги с населения  являются одним из экономических  рычагов государства, с помощью  которого оно пытается решить различные  трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Подоходное налогообложение  обладает большими возможностями воздействия  на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы  льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими  налогами. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в Кыргызстане во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- данный налог является личным, т. е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- но с точки зрения пополнения доходов бюджетов;

- основной способ взимания  налога на доходы физических  лиц, у источника его выплаты  – является достаточно простым  и эффективным 

механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Налогообложение доходов граждан КР претерпело ряд изменений. На протяжении последнего десятилетия в основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 г. Закон «О подоходном налоге с физических лиц». С 01.01.2001 г. доходы физических лиц стали облагаться в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики. Налог на доходы с физических лиц является государственным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов.

Второй по значению налог с населения - налог на имущество физических лиц - играет весьма важную роль в налоговой системе КР, так как охватывает более 2 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения, создают стимулы к накоплению богатства. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправдано, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев частично «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

2. РОЛЬ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТОВ РАЗНОГО УРОВНЯ ЗА ПЕРИОД 2010-2012 ГГ

2.1. Объём налоговых поступлений взимаемых с населения в государственный бюджет КР

Каждое государство для  реализации присущих ему функций  имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству  в процессе распределения или  перераспределения национального  дохода, национального богатства. Первоначально  источниками доходов государства  были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

Очень важно отметить, что  именно за счет налоговых поступлений  государству удается удовлетворить  различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в  центральных бюджетах развитых стран  составляет 80-90%. В Кыргызстане по федеральному бюджету за 2012 год сумма налоговых доходов составляет около 70%.

Налоговый кодекс КР определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Однако на практике решающее значение при определении категории  «налог» приобретает именно его  правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и  правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении.

В настоящее время преобладает  взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов  государства.

Доходы государственного бюджета делятся на налоговые, неналоговые доходы и безвозмездные перечисления. К налоговым доходам государственного бюджета относятся:

· государственные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Кыргызской Республики, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Кыргызской Республики утверждаются Государственным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;