Совершенствования учета и контроля за денежными средствами

     СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ 3

     ГЛАВА 1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛИЧНОГО И БЕЗНАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ В РФ 5

     ГЛАВА 2 МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И  ОПЕРАЦИИ ПО РАСЧЕТНЫМ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ 9

    1. Аудит кассовых операций ……………………………………………..10
    2. Аудит операций по расчетным счетам ………………………………..12
    3. Аудит операций по валютным счетам ………………………………...13
    4. Аудит операций по прочим счетам в банках …………………………14
    5. Аудит финансовых вложений …………………………………………15

     ГЛАВА 3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ  ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ВИКТОРИЯ» 19

     3.1 Общая характеристика ООО «Виктория» 19

     3.2 Аудиторская проверка кассовых  операций 20

     3.3 Аудиторская проверка операций  по расчетному счету 25

     ГЛАВА 4 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ  УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗА ДЕНЕЖНЫМИ  СРЕДСТВАМИ 28

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ   29

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 31 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Одним из значимых, перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности организаций является независимый контроль - аудит, главной  целью которого является выражение  мнения о достоверности показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов деятельности экономических субъектов.

     Цель  проверки аудита операций с денежными  средствами — формирование мнения о достоверности показателей  в финансовой отчетности, характеризующих  денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

     Основные  задачи контроля денежных средств, состоит  в том, чтобы выявить состояние  сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

     Таким образом, целью данной работы является раскрытие темы: «Аудит денежных средств». Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

    • Проанализировать нормативное регулирование наличного и безналичного денежного обращения в РФ.
    • Выделить методы проверки кассовых операций и операций по расчетным и прочим счетам в банках.
    • Изучить типичные ошибки нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами, их последствия и способы устранения.

     Данная  работа подготовлена на основе учебно-методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в банках Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛИЧНОГО И БЕЗНАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ В РФ 

     Нормативно-правовые акты, регулирующие операции с денежными  средствами, в основном носят межотраслевой  характер. Кроме того, в информационных целях используются ведомственные  нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие отраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, по наличию центральных (главных) касс и операционных касс в торговых предприятиях, по эксплуатации контрольно-кассовых машин и т.д.

     Кроме того, в качестве источников информации используются первичные документы по учету кассовых и банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и другие. Используется также отчетность о движении денежных средств.

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

     Перечень  нормативных правовых актов, регулирующих операции с денежными средствами, представлен в таблице 11. 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1. Нормативные акты, используемые при  аудите операций с денежными средствами 

       
 
 

 

     ГЛАВА 2 МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И  ОПЕРАЦИИ ПО РАСЧЕТНЫМ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ 

     Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются: — государственные нормативные  акты; — внутрифирменные положения  по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица; — договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; — заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

     При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета: — по которым непосредственно  отражаются операции с денежными  средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; — проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредитора- ми», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.2

     Для проведения аудита операций с денежными  средствами необходимо подготовить  план и программу. При разработке общего плана аудитор должен принимать  во внимание:

    • деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;
    • риск и существенность;
    • характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
    • значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;
    • наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
    • необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
    • форму и сроки предоставления аудиторского заключения.
 
 

    2.1 Аудит  кассовых операций. 

     Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и другие.

     В силу того, что кассовые операции носят  массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

     Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятий на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

     При проверке следует установить, соблюдает  ли предприятие установленный лимит  хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

     Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию, она должна происходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. При инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

    • созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
    • полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;
    • правильность оформления проходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
    • имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;
    • правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
    • наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);
    • соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;
    • соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;
    • правильность выдачи денег по доверенностям;
    • соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.3

     В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в  санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

     При проверке учета денежных документов аудитору необходимо проверить:

    • правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
    • правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.
 
 

     2.2 Аудит операций по расчетным  счетам 

     Прежде  всего, аудитор устанавливает, сколько  на предприятии имеется расчётных  счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

     Основная  информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных  к ним первичных документах. Аудитор  должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

     При аудите операций по расчетному счету  необходимо обратить внимание на следующее:

    • соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
    • правильность и полноту зачисленных денег, сданных в банк наличными;
    • правильность отражения конвертации рубля;
    • наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);
    • обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т. п.);
    • правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
    • полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

     Если  в выписке будут обнаружены подчитки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка. 
 

    1.  Аудит  операций по валютным счетам
 

     Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций, на котором ведут в валюте платежа (доллары США, евро и т. д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

     В соответствии с действующим законодательством основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

     Аудитору  необходимо обратить внимание на следующее:

    • как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;
    • законно ли открыты валютные счета;
    • соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
    • правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
    • своевременно ли предоставлялись, платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
    • правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
    • правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
    • правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
    • правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
 
 
    1.  Аудит  операций по прочим счетам  в банках
 

     Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами  по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и другие.

     Если  на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

    • правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
    • правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
    • наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
    • полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);
    • предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
    • правильность составления бухгалтерских проводок;
    • соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером №3).
 
 
    1.  Аудит  финансовых вложений
 

     Финансовые  вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые  применяются для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.4

     При классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные  следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с  момента эмиссии до момента погашения), сколько степень из ликвидности, то есть, легко ли их быстро реализовать при необходимости. При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легко реализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодно разместить временно свободные денежные средства.

     Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только в целях хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и в целях содействия и поддержки определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой намерение финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

     Независимо  от срока, на который организация  произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на синтетическом  счете 58 «Финансовые вложения». На этом счете собирается информация о вложениях  организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т. п.

     Наличие в составе имущества ценностей  долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение  организации. Величина и соотношение  оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легко реализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.

     По  счету 58 рекомендуется вести аналитический  учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

     Аудитору  необходимо проверить:

    • ведется ли аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения», который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам, как в России, так и за рубежом);
    • правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером №8 и главной книгой);
    • правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;
    • правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»).

     Также в Плане счетов существует специальный  счет 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги» для  учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной  стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг, то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента.

     Резерв  создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись:

            Дебет 91\ Кредит 59 – на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

     Если  по итогам года рыночная стоимость  вложений в ценные бумаги, для которых  ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:

            Дебет 59 \ Кредит 91 – восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций (или в связи с их продажей)

     Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому  резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом  создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

     Аудитору  необходимо проверить:

    • ведется ли аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (по каждому резерву и виду ценных бумаг);
    • правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операции с ними;
    • соответствуют ли записи по счетам 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 91 «Прочие доходы и расходы» статьям баланса.

      УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО  «ВИКТОРИЯ» 

             3. 1 Общая характеристика  ООО «Виктория» 

    Предприятие ООО «Виктория» является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность с 2000 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке «МДМ-банк». ООО  «Виктория» осуществляет свою деятельность   на   территории России,  и руководствуется  в  своей  деятельности  законами и нормативными актами  России. Размер Уставного капитала равен 10 000 рублей, лимит остатка кассы равен 10 000 рублей, общая численность сотрудников равна 15 человек.

Основными видами деятельности организации ООО  «Виктория» являются:

    • Это оптовая сбытовая сеть книжной продукции во всех регионах Российской Федерации.
    • Это работа под заказ, комплектование библиотек, формирование ассортимента «отделов деловой литературы» для розничной и мелкооптовой торговли от одного экземпляра.
    • Это электронная обработка заказов в момент их поступления, оперативная отгрузка (склад и офис – на одной территории), и любые виды отправок с доставкой до потребителя.
    • Это информационная поддержка совместной работы, рассчитанная на любой уровень технической оснащенности – от телефона до E-mail.

     Торговая  сеть ООО "Виктория" постоянно  расширяется. Это связано с тем, что при выверенном, высоколиквидном  ассортименте и высоком качестве обслуживания "Виктория»" предлагает литературу по минимально возможной  цене. Клиентами предприятия являются оптовики, магазины, лотошники, а также ВУЗы, библиотеки, гос. учреждения и т.д.

     На  предприятии ООО «Виктория» можно  сделать заказ в электронной  версии прайс-листа и отправить  его по факсу или электронной  почте. Заказ оформляется в письменном виде. Заявка считается действительной при наличии: Юридического наименования и платежных реквизитов заказчика; Ф.И.О. персоны для контактов; почтового адреса; номеров телефонов (с кодом города); данных о способе оплаты заказа и желательной дате вывоза. После обработки заказа книги резервируются, и покупателям выставляется счет на их оплату, который действителен в течение 5-ти банковских дней. По истечении этого срока книги могут быть возвращены в продажу. В связи с этим ООО «Виктория» рекомендует подтвердить оплату копией платежного поручения по факсу или сообщением по e-mail или телефону. Книги отпускаются после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Возврат приобретенной литературы возможен в течение 60 дней с даты отгрузки при отсутствии претензий к товарному виду. Если покупателям необходимы услуги по доставке заказа, то это оговорится в заявке. Кроме того, советуем заранее связаться с нашими специалистами по вопросу стоимости доставки. Доставка и подвоз партий книг стоимостью более 10 тыс. рублей по Москве осуществляется бесплатно. 

     3.2 Аудиторская проверка кассовых  операций 

          Цель аудита кассовых операций:

  • проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;
  • проверка обоснованности хозяйственных операций;
  • правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;
  • проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

      Источники информации для аудита кассовых операций:

      - приходный кассовый ордер (правильность  заполнения, отражение хозяйственных  операций, подписи, регистрация в  журнале приходных/расходных ордеров);

      - расходный кассовый ордер (целевое  использование наличных денег,  есть ли две подписи – руководителя  и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя, – паспорт, военный билет);

      - журнал регистрации приходных  и расходных документов (прошнурован,  пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

      - кассовая книга (прошнурована, пронумерована,  подписи, печать, есть ли исправления);

      - правильность отражения хозяйственных  операций (1С - "Бухгалтерия").

      Аудит кассовых операций проводится на предприятии ООО «Виктория» для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводилась в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе изучались открытые расчетные счета. На основном этапе проводился анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере. При аудите кассовых операций проверялось правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах. На основном этапе проводилась проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливал, проводилась ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. При проверке установленного лимита остатка денежных средств запрашивался расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки. При проверке кассовых операций проводилась проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обращать внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ. На заключительном этапе аудиторской проверки формировался пакет рабочих документов аудитора и составлялся аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представлялся руководителю проверки.