Совершенствования учета материально – производственных запасов

      ВВЕДЕНИЕ 
 

     Материально – производственные  запасы являются основным, наиболее дорогостоящим видом оборотных активов. Материальные ценности способствуют осуществлению практически любого производственного процесса, входят в состав продукции или опосредуют процесс выполнения работ или оказания услуг. Используются товарно – материальные  запасы и в торговой деятельности. Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Поэтому вопросы бухгалтерского учета материальных ценностей, правильного определения их стоимости всегда имеют важное значение.

      Целью данной курсовой работы является разработка мероприятий по

совершенствованию учета материально – производственных  запасов.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

• изучение теоретических основ учета материально – производственных   
  запасов;
• рассмотрение  организационно – производственной    характеристики   предприятия;
• анализ учета материально – производственных  запасов на примере конкретного предприятия;

      •   разработка и предложение мероприятий  по совершенствованию учета

материальных  ценностей.

     Объектом  исследования является СПК «Сафакулевский»  Курганской области Сафакулевского района.

      При написании данной курсовой работы использовались следующие методы и приемы: расчетно-конструктивный, аналитический, монографический, экономико – статистический. 

     Источниками информации для написания курсовой работы послужили первичные документы бухгалтерского учета, регистры аналитического и синтетического учета, учебно – методическая  литература и периодические издания, Положения по бухгалтерскому учету, годовые отчеты за 2007 – 2009  годы. 

1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ  ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА  МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Экономическое содержание  материально-производственных запасов, их классификация и задачи учета

     Непременным условием любого производства является наличие его вещественных элементов, используемых в производственном процессе в качестве предмета труда. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и свою стоимость переносят на стоимость произведенной продукции.

Материально – производственными  запасами являются активы:

• используемые в качестве сырья и материалов и т.п. при производстве 
  продукции (выполнении работ, оказании услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

     В качестве единицы при бухгалтерском  учете материально – производственных  запасов используется номенклатурный номер, партия и однородная группа [4].

       В зависимости от роли, которую  играют разнообразнее производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

• сырье – подлежащие  дальнейшей переработки продукты добывающей 
  промышленности и сельского хозяйства (руда, хлопок, зерно, молоко);
• основные материалы – полученные посредством обработки (переработки) продукты, образующие физическую основу изготовляемой  продукции (металл, мука, сахар, кожа);
• вспомогательные материалы – материалы, которые придают продукции 
  особые качества либо потребляются средствами труда (лак, краска, смазочные и обтирочные материалы);
• покупные полуфабрикаты – изделия, приобретаемые для комплектации
• изготовляемой продукции, но требующие обработки и сборки (комплектующие изделия, конструкции, детали);
• топливо - нефтепродукты и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;
• тара и тарные материалы - предметы для хранения, упаковки и транспортировки промышленных товаров и   сельскохозяйственных продуктов (ящики, бочки, мешки, коробки);
• прочие материалы - остатки сырья и материалов, утратившие   полномочия полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрезки, стружка, лоскут, металлом);
• инвентарь и хозяйственные принадлежности - предметы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла (инструменты, хозяйственный инвентарь и т.п.);
• запасные части - предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств (используемых для нужд основной деятельности);
• строительные материалы - используемые организациям и застройщиками непосредственно в процессе строительных и  монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки  конструкции и частей зданий и сооружений;
• специальная оснастка - специальный инструмент, приспособления и оборудование, которые предназначены для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
• специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации: специальная одежда, обувь и предохранительные приспособления (очки, шлемы, противогазы, респираторы и др.) [9].

     Учет  материалов должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет  материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44-н.

     Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

   • контроль   за   сохранностью   материальных   ресурсов,   соответствием 
складских запасов нормативам за выполнением планов снабжения материалами;

• контроль за потреблением норм производственного потребления;

     • правильное распределение стоимости израсходованных в производстве 
материалов по объемам калькуляции;

• рациональная оценка производственных запасов [7].

     Жизненный цикл материальных ценностей на предприятии  составляют следующие этапы: поступление — выдача в производство — возврат из производства. В соответствии с циклом в учете материальных ценностей выделяются следующие группы учетных операции: учет поступления, учет отпуска материалов в производство и возврат из него.

     Для обобщения производственной программы  соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

      Первичные документы по движению материалов со складов и подразделении предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку [20].

    1.2 Оценка материально  производственных запасов

    Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально – производственных  запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально – производственных  запасов.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

    Фактическая себестоимость материально –  производственных  запасов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ; полученные организацией по договору дарения или безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [8].

    Материально – производственные  запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течении года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

      Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы принимаются:

• договорные цены;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• средняя цена группы материалов.

     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) [20].

     С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.07 г. № 26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально – производственных  запасов.

      Основной  поправкой стало исключение из способов оценки материально – производственных  запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО — last-in, first-out).

Оценка  по способу ЛИФО основывается на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

     Отмена  данного способа оценки еще сильнее сближает отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными, ведь в МСФО 2 «Запасы» метод ЛИФО не предусмотрен.

     С 2008 года организации, применявшие способ ЛИФО, должны будут использовать иные способы оценки МПЗ, перечисленные в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.01 г № 44н. [19].

       При отпуске материалов по  себестоимости каждой единицы  можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запасов;

      • включая только стоимость запасов по договорной цене. 
       Применение второго варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

      Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

     Оценка  МПЗ на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) [9]. 
 

 
1.3 Документальное оформление движения ценностей

      Поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел маркетинга (снабжения). Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет один экспедитор. Если обнаружена недостача или порча груза составляется коммерческий акт на право предъявления претензии к транспортной организации поставщику.

      В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. При полном соответствии количества и качества поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выплачивает приходный ордер (Ф № М-4).

        В случае доставки материалов  автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (Ф № М-5, М-6).

     Акт о приемке материалов (Ф № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей из платежных документов в случае расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется в двух экземплярах. Приходные документы составляются в день поступления материалов.

     Так же составляется накладная на отпуск (внутренне перемещение) материалов (Ф № М-11) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад не использованных сэкономленных материалов, отходов брака, продукции и т.д. [14]. 

            Если материалы  приобретаются подотчетными лицами за наличный расчет, то приходным документом является товарный счет или акт составленный подотчетным лицом.

     Для оформления отпуска систематически потребляемых в организации материальных ценностей, применяют лимитно-заборные карты. Они выписываются в двух экземплярах (один у получателя, второй на складе). Отпуск материалов сверх лимита оформляют отдельным актом-требованием. Разовый отпуск материалов оформляют требованием накладной на отпуск материалов.

     Отпуск  материалов на сторону оформляют  накладными на отпуск материалов на сторону  в двух экземплярах. При перевозке  материалов авто 
транспортом выписывают товарно-транспортную накладную. На основании 
этих документов выписывается счет-фактура. 

      На  небольших предприятиях отпуск материалов может осуществляться без оформления специальных документов. В этом случае фактически израсходованные материалы отражаются в актах или счетах о выпуске продукции [1].

     Для хранения материально производственных запасов на предприятиях создаются склады. Каждому складу присваивается постоянный номер. Склады должны быть оборудованы противопожарными средствами и иметь необходимый инвентарь.

     На  всех складах, в кладовых учета движения материальных ценностей ведут в карточках складского учета материалов. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер материалов. На складах с небольшой номенклатурой материалов допускается ведение книги складского учета.

     Записи  в карточках ведутся на основании  документов в натуральном выражении. После каждой записи о поступлении  или расходовании материалов в карточках  выводят результаты [15]. 
 

1.4 Синтетический учет  материально-производственных  запасов

   Для учета  МПЗ применяют следующие синтетические  счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14. «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15. «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16. «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 
    41 «Товары»;

43 «Готовая  продукция»;

    Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Сырье и материалы»;

•   2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

• 3 «Топливо»;

• 4 «Тара и тарные материалы»;

• 5 «Запасные части»;
• 6 «Прочие материалы»;

• 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 
  8 «Строительные материалы»;

• 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;
• 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

      На  малых предприятиях  все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы» [4].

      Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником.

      В номенклатуре-ценнике  указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

     При использовании в учете ЭВМ  содержание номенклатуры-ценника можно  существенно расширить, вводя в  него показатели нормы запаса, номеров  синтетических счетов и субсчетов  и некоторые другие постоянные признаки.

     Единицей  учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

      На синтетических  счетах учет материальных ценностей  ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

      При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

     При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

         • счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость 
поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

      • счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг,  оплачиваемых чеками транспортным  (железнодорожным  и водным) организациям;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

• другие счета.

     Материальные  ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Материалы, полученные по договору дарения и  безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

       Сельскохозяйственные организации  отражают продукцию собственного производства текущего года на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась, ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

      При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам  дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

      Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используются только в том случае, если на счетах 10, 11, 41, синтетический учет ведут по учетным ценам [9].

2 ОРГАНИЗАЦИОННО –  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 
 

2.1 Организационная  характеристика бухгалтерской службы 

      Зерносовхоз «Сафакулевский» образован в  феврале 1943 года. В 1992 году зерносовхоз  реорганизован в товарищество с ограниченной ответственностью «Сафакулевское». В 2000 году товарищество реорганизовали в сельскохозяйственный производственный кооператив «Сафакулевский».

      СПК «Сафакулевский»  является юридическим  лицом. Форма собственности частная. Цель – получение прибыли и удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах. Для реализации своей цели общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Основными видами деятельности являются: производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, выращивание и реализация зерна и племенного скота ; оказание платных услуг; коммерческая деятельность; внешнеэкономическая деятельность.

      Высшим  органом управления СПК «Сафакулевский»  является общее  собрание членов кооператива (Приложение 1). Общее собрание членов кооператива проводится не ранее, чем через 2 и не позднее, чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Общее руководство деятельностью общества осуществляет Председатель кооператива. Руководство текущей деятельностью кооператива осуществляется исполнительным единоличным органом - Директором. К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельности, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания членов кооператива.

     Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, общим собранием членов кооператива  избирается ревизионная комиссия сроком на один год. На структуру управления СПК «Сафакулевский» большое влияние оказывает организационная структура хозяйства (Приложение 2), которая представляет собой форму соподчиненности подразделений с органами и работниками аппарата управления. 
 
 

2.2 Экономическая характеристика  предприятия 

      Исследуемым предприятием данной курсовой работы является СПК «Сафакулевский». Предприятие находится в Курганской области, Сафакулевского района, село Камышное.

СПК  «Сафакулевский» ‒ сельскохозяйственное предприятие, занимающееся производством продукции животноводства и растениеводства.

      Цель  – получение прибыли и удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах.

     В течение ряда лет хозяйство находилось в критическом финансовом положении из ‒ за несоответствия цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию, из ‒ за отсутствия льготного кредитования села и дотаций на продукцию. Выручку предприятие получает с 2001 года, в основном, от реализации продукции растениеводства.

      Связь с районным центром обеспечивается асфальтированной дорогой. Средняя температура зимой ‒ 25 градусов по Цельсию, летом +30 градусов. Климат умеренно – континентальный. Для него характерны заморозки в конце сентября и в середине мая. Землепользование расположено на Западно – Сибирской низменности. Почвы по механическому составу распределяются на несколько групп. В основном это выщелоченный и солонцовый чернозем, а также солонцы, солоди и болотные почвы. Наиболее широкое распространение в пашне имеют черноземы, средние и тяжелые суглинки.