Совершенствования учета основных средств ОАО «Синтез»

     Введение 

      Важнейшей составной частью национального  богатства, важнейшим элементом экономического потенциала страны выступают основные средства.

     Объекты основных средств составляют основу любого производства.

     С основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:

     - недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов;

     - низкие фондоотдача и инвестиционная активность;

     - недостаточно реальная оценка активов;

     - завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

     Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов  хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.

     Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций  весьма существенным объектом бухгалтерского учета.

      Однако  за последние годы в бухгалтерском  учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными, и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Существенно изменена методология учёта многих объектов учёта, в том числе, и основных средств.

      Основные  средства, как правило, составляют значительный  удельный вес в общей сумме основного капитала предприятий и имеют большое значение в хозяйственной деятельности экономических субъектов.

     Основные  средства составляют основу материально-технической  базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

      Основные  средства являются одним из важнейших  факторов любого предприятия. Их состояние  и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

     Поэтому для обеспечения достоверной  информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

      Среди проблем, выдвинутых практикой ведения  бухгалтерского учета, особую актуальность приобретает учет движения основных средств, правильность оформления, точные расчеты, особенности учета на отдельных  видах предприятий и специфика  учета в целом.

      Весь  перечисленный выше комплекс проблем  делает тему курсовой работы весьма актуальной.

     Спектр  изучения вопросов организации управления основными средствами, а также  повышения эффективности их использования, достаточно широк и представляет собой  как теоретический, так и практический интерес.

      Объектом  исследования курсовой работы является ОАО «Синтез», основным видом деятельности которого является производство фармацевтической продукции, хранение и продажа медицинских препаратов различного назначения.

      Предметом исследования – хозяйственные операции с основными средствами.

      Цель  курсовой работы – определить направления совершенствования учета основных средств ОАО «Синтез».

      В соответствии с поставленной целью  необходимо решить следующие задачи:

      - описать законодательно-нормативное регулирование вопросов учета основных средств;

      - описать организацию первичного, синтетического и аналитического учета основных средств;

      -  рассказать о налогообложении операций движения основных средств;

      - дать краткую характеристику ОАО «Синтез»;

      - оценить систему бухгалтерского учета ОАО «Синтез»;

      - описать организационно-управленческую структуру и структуру бухгалтерии ОАО «Синтез»;

      - описать организацию бухгалтерского учета основных средств ОАО «Синтез»;

      - предложить регистры бухгалтерского и налогового по учету основных средств; 
 - разработать фрагмент учетной политики в части учета основных средств;

      - разработать график документооборота в части учета основных средств.

      Теоретической и методологической основой работы послужили труды ученых по проблемам бухгалтерского учета и отчетности, периодические издания по вопросам формирования информационных источников анализа развития предприятий, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгалтерского учета, а также бухгалтерская отчетность, учетная политика предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические аспекты учета основных средств организации 

        1.1 Законодательно-нормативное регулирование вопросов учета основных

       средств

     В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.

     Первый  уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ [16]. 

     Гражданский кодекс РФ дает понятие юридического лица, устанавливает  его ответственность, порядок создания, реорганизации, правопреемства, ликвидации юридического лица, устанавливает порядок покупки, продажи имущества [1].

     Налоговый кодекс РФ устанавливает объект налогообложения, налоги, которыми облагается имущество организации, обязанности по уплате налогов и сборов, сроки уплаты, пении и штрафы, порядок проведения налогового контроля.

     Часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль» регулирует формирование амортизации основных средств и других активов, а также объединяет основные средства в 10 амортизационных групп.

     Налогом на прибыль облагаются основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств

     Глава 30 «Налог на имущество организаций» устанавливает объектом налогообложения движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, налоговый (год) и отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), налоговую ставку (не более 2,2%), налоговые льготы.

       По основным средствам, учтенным на счете 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.

     Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» регулирует налогооблагаемую базу, ставку налога при покупке, продаже объектов основных средств, а также устанавливает плательщиков налога [2].

     Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту  основных средств собственными силами, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, сдаче основных средств в аренду.

     НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:

     - основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

     - основные средства введены в эксплуатацию;

     - на приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

      В ФЗ «О бухгалтерском учете» указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия [4].

      ФЗ  «Об акционерных обществах» устанавливает обязательность ведения финансовой отчетности акционерных обществ, в том числе отчетности о прибытии, выбытии, списании, износе основных средств [3].

      Второй  уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»  ПБУ 2/2008, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99  , Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [16].

      План  счетов представляет собой схему  регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Учет основных средств ведется на  счетах: 01 «Учет основных средств» по видам основных средств, 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по видам материальных ценностей, 08 «Вложения во внеоборотные активы»: приобретение земельных участков, объектов природопользования, строительство объектов основных средств, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, перевод молодняка животных в основное стадо, приобретение взрослых животных [5].

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договоре аренды [6].

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99 определяет:

      - состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;

      - содержание бухгалтерского баланса (основные средства: земельные участки и объекты природопользования, здания, машины, оборудование и другие основные средства, незавершенное строительство включается в первый раздел внеоборотные активы);

      - содержание отчета о прибылях и убытках, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств, поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества);  

      - информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности;

      - аудит бухгалтерской отчетности;

      - публичность бухгалтерской отчетности;

      - промежуточную бухгалтерская отчетность [8].

        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» определяет:

      - доходы от обычных видов деятельности;

      - прочие поступления (поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, их величину);

      - признание доходов;

      - раскрытие информации в бухгалтерской отчетности [9].

      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» определяет:

      - расходы по обычным видам деятельности (возмещение стоимости основных средств);

      - прочие расходы (расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств);

      - признание расходов;

      - раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

      Расходы принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в  денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности [10].

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» определяет:

      - объекты бухгалтерского учета по договорам;

      - признание доходов и расходов по договору;

      - признание финансового результата;

      - раскрытие информации в бухгалтерской отчетности [7].

      Третий  уровень системы составляют документы  рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные  варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [16].

      Положение по ведению бухгалтерского учета  и отчетности определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Согласно ему основные средства оцениваются по их первоначальной стоимости на дату приобретения в розницу установленном этим Положением [12].

      Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации  бухгалтерского учета основных средств, пообъектный учет основных средств  ведется в рублях [13].

      К четвертому уровню системы относятся  рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику [16].

      Основным документом, формирующим его учетную политику предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия».

     Учетная политика обеспечивает выполнение следующих  требований:

     - полное отражение в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной  деятельности;

     - своевременное отражение фактов  хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

     - осмотрительность, выражающаяся в  большей готовности отражения  в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов  и активов;

     - приоритет содержания перед формой, выражающийся в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете исходя из не только их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;

     - непротиворечивость, выражающаяся  в тождестве информации аналитического  и синтетического учета, а также эквивалентности показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     - рациональность, выражающаяся в  ведении бухгалтерского учета  сообразно размерам организации  и масштабам ее деятельности [11]. 

     1.2 Организация первичного, синтетического и аналитического учета

     основных  средств

         Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [16].

         При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий [6]:

            - использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

            - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

            - организацией не  предполагается последующая перепродажа  данных активов;

            - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

     Для учета основных средств предназначен активный инвентарный счет 01 «Основные  средства». Сальдо счета показывает первоначальную стоимость основного  средства, находящегося на балансе  предприятия. По дебету отражается поступление основных средств, по кредиту – выбытие.

     В организациях применяется единая типовая  классификация основных средств, в  соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: видам и выполняемым функциям, степени использования, характеру участия в производственном процессе, отраслевому назначению, назначению, имеющимся правам.

     По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

     К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и  арендованные объекты основных средств.

        В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [17].

     По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

     По  характеру участия в производственном процессе – пассивные и активные.

     По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

     По  назначению – производственные и  непроизводственные.

     По  имеющимся правам средства разделяются на [16]:

        - принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

        - находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

        - полученные организацией  в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление.

     Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.

     Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от причины поступления основных средств в организацию:

     - приобретенных за плату - исходя  из фактических затрат, связанных  с их приобретением;

     - полученных в счет вклада в уставный капитал – признается их оценка, согласуемая  учредителями;

     - полученных безвозмездно или  по договору дарения – их  текущая рыночная стоимость на  дату принятия к учету;

        - полученных по  договорам, предусматривающим исполнение  обязательств не денежными средствами – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации.

     Остаточная  стоимость определяется путем вычитания  из первоначальной стоимости суммы  начисленной амортизации за период эксплуатации.

     Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, технике и т.д.).

     Первоначальная  стоимость не подлежит изменению  кроме случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной  ликвидации, переоценки [15].

      Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию [14].

         Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

         Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия [16].

         Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

     В организации основные средства проходят следующие стадии жизненного цикла: поступление, амортизация, ремонт и  восстановление, выбытие.

     Основные  средства поступают в организацию [14]:

         - от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

         - в результате строительства;

         - путем приобретения за плату;

         - путем безвозмездной передачи;

         - по договору мены. 

     Приобретение  основных средств отражается на сумму  всех расходов, связанных с данной хозяйственной операцией (стоимость основного средства у поставщика, информационно-консультационные  расходы, расходы по доставке, услуги посредников и др.).

     Согласно  методическим указаниям по учету  основных средств затраты, связанные с приобретением отражаются в начале на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Сумма приобретенных основных средств  отражается на основании счета-фактуры  поставщика, а также счета-фактуры  по расходам, связанным с приобретением  основных средств и накладной.

     Приобретение  основных средств за плату отражается проводками, представленными в таблице 1. 

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по приобретению основных средств за    

                     плату