Совершенствования учета заработной платы

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата - один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что законодательство - налоговое, бухгалтерское и трудовое - очень часто меняется.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

Изменения и перемены, которые происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого участка, а значит и необходимость его ревизии.

Учет расходов на оплату труда является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия. Учет расходов на оплату труда - это один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

В настоящее время все большее значение приобретает контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. Ревизия на практике реализует контролирующую функцию, предоставляя достоверную информацию о совершаемых операциях, что способствует повышению эффективности деятельности организации.

Значимость ревизии расчетов по оплате труда связана с необходимостью осуществления контроля за движением денежных средств и уплатой налогов с целью исключения злоупотреблений со стороны должностных лиц и недоплаты налогов в бюджет страны. В условиях изменяющейся нормативно-правовой базы  возможно ошибочное отражение данных и искажение учета и отчетности. Неправильное отнесение на себестоимость продукции заработной платы расходов влечет за собой завышение ее фактического значения, занижение налогооблагаемой базы и, как следствие, неполную уплату налогов из прибыли.

В этих условиях актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена непосредственным влиянием  вопросов учета и контроля за расходованием фонда заработной платы на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, суммы уплачиваемых налогов в бюджет, а также  зависимостью уровня жизни населения страны от величины заработной платы. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода, поэтому вопросы, связанные с оплатой труда, приобретают важное значение не только для самих работников, но и для работодателей.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников, периодических публикаций и практики работы организации дать рекомендации по совершенствованию учета заработной платы и проанализировать ошибки, допущенные при ведении финансово-хозяйственной деятельности.

 Для достижения данной  цели в работе поставлены следующие  задачи:

1.    исследовать  сущность категории заработной  платы;

2.   изучить нормативно-правовые документы по учету и ревизии оплаты труда;

3.   сформулировать основные цели и задачи учета и ревизии заработной платы;

4.   на конкретном фактическом материале проанализировать результаты последней ревизии заработной платы, установить выявленные нарушения и определить их причины.

Объект исследования – ООО "Ослябя".На текущий момент «Ослябя» лидер строительства в Минском районе, крупнейший застройщик Минска. Компания реализует поистине уникальные объекты, примеров которым на территории района до этого просто не было. Организацияоказывает полный спектр услуг в строительстве от проекта до сдачи объекта «под ключ» в соответствии в жесткими европейскими нормами.

1 ОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ, ВЫПОЛНЕННЫЕ  РАБОТЫ И ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА  ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1. Труд и заработная плата как экономические категории и показатели эффективности производства

Труд во все времена являлся основой существования человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и общественных отношений. В период рыночных отношений сохраняется принцип оплаты труда в зависимости от личного трудового вклада работника, качества и результатов затраченного труда.

 В условиях рыночных  отношений правильная организация  труда и заработной платы должна  обеспечивать воспроизводство рабочей  силы. Формирование мотивов и  стимулов к труду, повышению его  качества и производительности  продукции, работ, услуг организации [12, с. 517].

 К трудовым ресурсам  относится та часть населения, которая владеет необходимыми  физическими данными, знаниями и  трудовыми навыками в соответствующей  отрасли. Формирование трудовых  ресурсов и их использование  в разных отраслях экономики  имеют свои особенности.

Определение заработной платы, как части совокупного общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.

 Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала [18, с. 204].

В соответствии со статьей 57 Трудового Кодекса Республики Беларусь заработная плата, как экономическая категория, представляет собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время [4].

Ладутько Н.И. рассматривает заработную плату как «совокупность вознаграждений в денежной, натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время» [17, с.248].

В соответствии с точкой зрения Левковича О.А. «заработная плата - стоимостное выражение затрат труда в зависимости от количества и качества произведенной продукции (отработанного времени) с учетом персональной подготовки и условий труда. Заработная плата - это вознаграждение за труд» [15, с.278].

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

1)заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

2)заработная плата - это  денежное выражение стоимости  товара «рабочая сила» или  «превращенная форма стоимости  товара рабочая сила». Ее величина  определяется условиями производства  и рыночными факторами - спросом  и предложением, под влиянием  которых происходит отклонение  заработной платы от стоимости  рабочей силы.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу [16, с. 204].

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя.

Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.

Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель, естественно, заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме того, уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда [11, c. 208].

Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять следующие функции: распределения; социальную; стимулирующую (мотивационную). Высокая значимость зарплаты как источника дохода для населения ставит данный показатель в число ключевых целей экономической политики, проводимой в Республике Беларусь.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетных операций с персоналом по оплате труда

Порядок начисления заработной платы, доплат и удержаний, а также порядок проведения расчетов с работниками по оплате труда регулируются широким кругом нормативно-правовых актов.

 В соответствии со  статьей 42 Конституции Республики Беларусь лицам, работающим по найму, гарантируется справедливая доля вознаграждения в экономических результатах труда в соответствии с его количеством, качеством и общественным значением, но не ниже уровня, обеспечивающего им и их семьям свободное и достойное существование.

В соответствии со статьей 43 Конституции Республики Беларусь трудящиеся имеют право на отдых. Это право обеспечивается предоставлением дней еженедельного отдыха и ежегодных оплачиваемых отпусков [1].

При исчислении подоходного налога организации руководствуются нормами Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 71-З. Объектом налогообложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, получаемый в течение календарного года [2].

В статье 186 Гражданского кодекса Республики Беларусь пункта 4 указано, что  доверенность на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей, пенсий, пособий и стипендий, выплат гражданам в банках или небанковских кредитно-финансовых организациях и на получение корреспонденции, в том числе денежной и посылочной, на совершение иных действий, не требующих нотариальной формы удостоверения, может быть удостоверена также организацией, в которой доверитель работает или учится, организацией, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда, по месту его жительства и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении [3].

Согласно Трудового кодекса, между работником и нанимателем при приеме на работу составляется трудовой договор (контракт) в двух экземплярах.В начале нового календарного года в организациях заключается коллективный договор нанимателем и работниками, в котором оговариваются условия работы, размер премии, размер всех видов доплат и т.п. Также устанавливается график рабочего времени [4].

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [5].

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) [6].

Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь является нормативным правовым актом, определяющим механизм дифференциации и регулирования основной (тарифной) части заработной платы работников и носящим обязательный характер для применения коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями, которые используют труд наемных работников [7].

Инструкция о порядке определения тарифных ставок и должностных окладов работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей предоставляет нанимателям право самостоятельно в соответствии с локальными нормативными правовыми актами устанавливать, во-первых, тарификацию отдельных должностей руководителей и специалистов структурных подразделений, в том числе производственных; во-вторых, нормы управляемости при создании производственных структурных подразделений, а также при введении в штатное расписание должности "Начальник производства"; в-третьих, конкретный перечень профессий (должностей) или категорий работников, работ, по которым может предусматриваться применение коэффициентов повышения по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям, а также при необходимости порядок и условия их применения [8].

Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством (кроме тех, когда законодательством РБ установлен иной порядок его исчисления), изложен в Инструкции о порядке исчисления среднего заработка. При исчислении среднего заработка в случаях, предусмотренных Инструкцией, учитывается только заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовым договором с нанимателем [9].

Декретом Президента Республики Беларусь «О дополнительный мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» предоставлено нанимателям право заключать с работниками контракты на срок не менее одного года. В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, заключение контрактов является обязательным [10].

3. Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

Контроль - объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производств. От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности - одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления [17, с.112].

На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль.

Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима четкая координация их усилий для решения поставленных задач контроля. На предприятии разработан план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев внутреннего контроля организации.

Проверка ООО «Ослябя» начинается с оценки системы внутреннего контроля, для чего разработан вопросник, представленный в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда ООО«Ослябя»

Источник: собственная разработка

Исходя из ответов на тест по внутреннему контролю в организации операций по оплате труда, особое место в ООО «Ослябя» занимает контроль внутри организации операций, связанных с оплатой труда работников.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1. Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составление отчетности

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия (ПРИЛОЖЕНИЕ И) и Рабочим планом счетов (ПРИЛОЖЕНИЕ К).

График представления в бухгалтерию первичных документов от других лиц отсутствует, а это негативно сказывается на своевременности получения информации для нужд управления, эффективности постановки бухгалтерского учета, ведь график документооборота является важнейшим организационным документом, который обеспечивает создание четкой системы организации бухгалтерского учета.

При выборе и проверке методики ведения бухгалтерского учета необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь «О бухгалтерской учете и отчетности» от 18 октября 1994г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями), Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Постановлением Министерства финансов от 17 апреля 2002г. № 62 (с изменениями и дополнениями).

Основным источником проверки методики ведения бухгалтерского учета является учетная политика, разработанная главным бухгалтером на 2013 год и формы бухгалтерской отчетности.

При ознакомлении с учетной политикой организации необходимо помнить, что в ней должны быть определены способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрено несколько вариантов, а организация самостоятельно выбирает один из этих вариантов. Нецелесообразно закреплять в учетной политике те аспекты, по которым законодательством предусмотрен один вариант.

К учетной политике в качестве приложения подшит рабочий план счетов ООО «Ослябя». В общем, он соответствует перечню счетов, предложенному в Типовом плане счетов, но, как и в любой другой организации, введены субсчета, которые наиболее полно соответствуют специфике деятельности организации. В организации используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением пакета бухгалтерских программ «Пента». Учет организуется в централизованной форме.

Внутренний контроль осуществляется силами самой организации. Любой организации необходим ответственный исполнитель, который разбирается во всей внутренней отчетности организации, документообороте, системе хранения документов, разделении обязанностей между сотрудниками. Этот исполнитель должен быть знаком с основными внутренними инструкциями налоговых органов о порядке проведения документальных проверок, обладать знаниями в области налогового законодательства. В крупной организации такие функции могут быть возложены на службу внутреннего аудита или бухгалтерию, в небольших - выбор невелик - обычно это главный бухгалтер. Однако на него возложена вся текущая работа, которая также весьма трудоемкая, а поэтому заниматься контрольной деятельностью ему зачастую просто некогда, да и качество поверки собственной работы будет невысоким.

Отчетность, заполняемая заполняется правильно: с наличием всех предусмотренных показателей и подписей, без подчисток и помарок, в полном объеме, согласно Правилам составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

В результате проведенной оценки организации и методики бухгалтерского учета и составления отчетности можно сделать следующие выводы:

- в целом все положения учетной политики соблюдаются, принятая методика отражения операций в учете соответствует, а особенности рабочего плана счетов не противоречат действующему законодательству;

- выявленными нарушениями являются отсутствие учетной политики в целях налогового учета на 2013 г. и графика документооборота, что отрицательно сказывается на оценке организации и методики бухгалтерского учета и составления отчетности.

2. Планирование и организация проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

Проведение ревизии - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии. Ревизионная работа состоит из следующих этапов:

1)подготовка к проведению  ревизии;

2)проведение ревизии в  соответствии с программой;

3)подготовка и оформление результатов ревизии;

4)реализация материалов  ревизии;

5)контроль за выполнением  решений по результатам ревизии.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа заблаговременно (за 3-5 дней до начала ревизии) назначает приказом комплексную или не комплексную ревизию деятельности организации. В приказе указываются полное наименование ревизуемой организации, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы и в том числе руководитель группы. На основании приказа каждому члену ревизионной группы выписывается командировочное удостоверение с указанием цели командировки (ПРИЛОЖЕНИЕ А) .

Изучение ревизуемой организации осуществляется по данным годовой и периодической бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа.

В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионных служб получают определенное представление о размере и характере деятельности проверяемой организации, устанавливают недостатки в его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии. На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемой организации, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет план ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля.

Общий план ревизии должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы ревизии (ПРИЛОЖЕНИЕ Е). При разработке общего плана ревизии ревизору необходимо принимать во внимание:

 а) деятельность Общества  с ограниченной ответственностью  «Ослябя» лица, в том числе:

 • общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность проверяемого  лица;

 • особенности проверяемого  лица, его деятельности, финансовое  состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие  с даты предшествующего аудита;

 • общий уровень  компетентности руководства;

 б) системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  организации, в том числе:

 • учетную политику, принятую проверяемым лицом, и  ее изменения;

 • влияние новых  нормативных правовых актов в  области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого лица;

 • планы использования  в ходе ревизии тестов средств  контроля и процедур проверки  по существу;

 в) риск и существенность, в том числе:

 • ожидаемые оценки  неотъемлемого риска и риска  средств контроля, определение наиболее  важных областей для ревизии;

 • установление уровней  существенности для ревизии;

 • возможность (в том  числе на основе ревизии прошлых  лет) существенных искажений или  мошеннических действий;

 • выявление сложных  областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат  зависит от субъективного суждения  бухгалтера, например, при подготовке  оценочных показателей;

 г) характер, временные  рамки и объем процедур, в том  числе:

 • относительную важность  различных разделов учета для  проведения ревизии;

 • влияние на аудит  наличия компьютерной системы  ведения учета и ее специфических  особенностей;

 • существование подразделения  внутреннего аудита проверяемого  лица и его возможное влияние  на процедуры внешнего аудита;

 Общий план ревизии  должен по мере необходимости  уточняться и пересматриваться  в ходе ревизии. Планирование ревизором своей работы в ООО «Ослябя» осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения проверки в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения ревизионных процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план ревизии должны быть документально зафиксированы (ПРИЛОЖЕНИЕ З).

 Основные направления проверки в ООО «Ослябя»:

- проверка законности и документальной обоснованности расчетов с персоналом по оплате труда;

- проверка правильности начисления основной и дополнительной оплаты труда, а также выплат специального характера;

- проверка правильности удержаний из заработной платы и своевременности расчетов с юридическими и физическими лицами;

- проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по оплате труда;

- оценка состояния внутреннего контроля за объемом и качеством труда, средствами на его оплату;

- документальное оформление материалов ревизии расчетов с персоналом по оплате труда.

3. Проверка законности и документальной обоснованности расчетов с персоналом по оплате труда

Проверку расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Ослябя» целесообразно начать с контроля соблюдения трудового законодательства с учетом организационной структуры и штатного расписания. Для этого необходимо проверить обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установления должностных окладов с учетом нормы управляемости.