Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Совершенствования управления налоговыми доходами бюджета

Содержание

Введение ………………………..………………………….……………...………2

1. Формирование доходов бюджетов.

1.1 Принципы формирования доходов бюджетов……………….….….……4

1.2 Налоговые доходы бюджета…………………….…………….….……11

1.3 Неналоговые доходы бюджета ……..…………………………………15

бюджета………………………………………………………….……………22

Заключение…………………………………………………………..………….28

Литература……………………………………………………………….……..31

Введение

Как известно, бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии и процветании государства, продвижении научно-технического прогресса, развитии экономики. Полнота бюджета, как правило, прямо пропорциональна благосостоянию граждан. Действительно, бюджетный дефицит, государственный долг побуждает государство усилить налоговое бремя, увеличить налогообложение, уменьшить финансирование всех секторов экономики, сократить статью расхода на медицину, образование и т.д. С другой стороны достаток бюджетных средств (бюджетный профицит) позволяет увеличить финансирование как государственного, так и частного сектора экономики, увеличить трансфертные отчисления, а так же отчисления во внебюджетные социальные фонды. При этом экономическое значение бюджета заключается, прежде всего, в том, что он может активно влиять на общественное воспроизводство посредством налогов, неналоговых доходов, направления мобилизованных ресурсов на развитие приоритетных отраслей. Тем самым бюджет может воздействовать на совершенствование структуры общественного производства, его развитие, оптимизацию стоимостных пропорций в распределении доходов на общегосударственные и внутрихозяйственные нужды, материальную и производственную сферы, а также на отдельные отрасли хозяйства и социальной сферы .

Актуальность выбранной мною темы заключается в том, что бюджетные средства являются источником финансирования деятельности государственных и муниципальных органов, реализующих свои функции по обеспечению деятельности общества, без чего невозможны существование и эффективная защита прав и свобод человека и гражданина, а также реализация основополагающих положений Конституции РФ.

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие между государством и предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально - вещественным воплощением служат денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

Объектом курсовой работы являются доходы бюджетов и их формирование.

Предметом курсовой работы является процесс эффективного управления доходами бюджетов.

Цель курсовой работы - рассмотреть налоговые доходы, неналоговые доходы и выявить пути повышения эффективности управления в увеличении доходов и совершенствование управления налоговым бюджетом.

11. Формирование доходов бюджетов

1.1 Принципы формирования доходов бюджетов

Материальной основой существования самого государства и базу покрытия потребностей средствами для выполнения основной части возложенных на государство функций являются доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Доходы бюджетов способны воздействовать на хозяйственную активность, на объемы выпускаемой продукции и техническое оснащение производства, на равновесие цен, на отраслевое и территориальное размещение инвестиций.

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.

Регулирующие возможности бюджетных доходов, однако, имеют определенные пределы. Высокий уровень изъятия денежных средств у предприятий и населения ведет к падению хозяйственной активности, уменьшению потребительских расходов, снижению совокупного спроса на рынке, что, соответственно, способствует падению объемов выпускаемой продукции, повышению цен, уменьшению реально произведенного валового национального продукта .

В зависимости от государственного устройства страны различают: в унитарном (едином) государстве - доходы центрального (государственного) бюджета и доходы местных бюджетов, в федеративном (объединенном) государстве эти два вида доходов дополняются доходами бюджетов субъектов федерации, в конфедеративном (союзном) - взносами.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

В соответствии со статьей №41 Бюджетного кодекса Российской Федерации:

1. К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

2. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

3. К неналоговым доходам бюджетов относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

средства самообложения граждан;

иные неналоговые доходы.

4. К безвозмездным поступлениям относятся:

дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

1.2 Налоговые доходы бюджета

В соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим законодательством в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Формирование доходной части бюджета с переходом на рыночные отношения имеет в основном налоговый характер.

В соответствии со статьей 41 Бюджетного Кодекса РФ «К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.»

В соответствии со статьей 50 Бюджетного Кодекса в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

· налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, – по нормативу 100 процентов;

· налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) – по нормативу 100 процентов;

· налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, – по нормативу 20 процентов;

· налога на добавленную стоимость – по нормативу 100 процентов;

· акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 процентов;

· акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, – по нормативу 100 процентов;

· акцизов на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 процентов;

· акцизов на табачную продукцию – по нормативу 100 процентов;

· акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 40 процентов;

· акцизов на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100 процентов;

· акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, – по нормативу 100 процентов;

· налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 процентов;

· налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 процентов;

· налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 40 процентов;

· налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации – по нормативу 100 процентов;

· регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 процентов;

· регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 процентов;

· регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативу 100 процентов;

· сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) – по нормативу 70 процентов;

· сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) – по нормативу 100 процентов;

· водного налога – по нормативу 100 процентов;

· единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – по нормативу 100 процентов;

· государственной пошлины – по нормативу 100 процентов.

1.2 Налоговые доходы бюджета

Огромную роль в формировании доходов бюджетной системы играют налоги (около 84% бюджетного фонда). Правила введения и взимания налогов и сборов прописаны в Налоговом Кодексе РФ.

В налоговой системе Российской Федерации и в других налоговых системах развитых стран (Германия, Канада) используются прямые и косвенные налоги, налоги с населения и юридических лиц. Особенностью налоговой системы России стала ее структура. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой в РФ преобладает косвенное обложение, вторым по значимости идет прямое налогообложение, куда входят налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и др.

Налоговый кодекс призван регулировать принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления региональных и местных налогов, он определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и органов налогового контроля. Правоотношения, возникающие в процессе налогообложения по федеральным, региональным и местным налогам, регулируются исключительно Налоговым кодексом, а также иными актами налогового законодательства, которые будут приняты в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс разделяет бюджетные доходы по уровням государственной структуры и устанавливает принципы ясности, предсказуемости, единства и справедливости налоговой системы и налоговый федерализм.

В соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Такое разделение налогов связано с федеративным устройством России и позволяет обеспечить бюджеты разных уровней своими собственными источниками доходов.

Федеральные налоги - основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.

Порядок принятия подзаконных актов, уточняющих и детализирующих налоговые законы, регламентируется Постановлением Правительства РФ. Правилами предусмотрено, что к нормативным правовым актам относятся: постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения. Они подлежат внесению в Государственный реестр нормативных актов, который ведется Министерством юстиции РФ, и соответственно имеют свой индивидуальный номер и дату государственной регистрации. Также подлежат регистрации все вносимые изменения и дополнения. При нарушении указанных требований нормативные документы как не вступившие в силу применяться не могут.

В состав федеральных налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на доходы физических лиц;

- государственная пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- водный налог.

Федеральные налоги и сборы вводятся в обязательном порядке и должны взиматься на всей территории Российской Федерации. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены не только федеральным органам, но и субъектам Федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако компетенция субъектов Федерации ограничивается рамками той доли ставки, которая приходится данному субъекту Федерации. Так, по налогу на прибыль с юридических лиц определена ставка 24%, которая распределяется между федеральным и региональными бюджетами следующим образом: 6,5% - федеральный бюджет и не свыше 17,5% - бюджеты регионов. В пределах закрепленной за ними ставки субъекты Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.

Большинство федеральных налогов и сборов являются регулирующими бюджетными доходами. Порядок бюджетного регулирования может быть установлен непосредственно в налоговых законах, специальным законодательством и путем установления нормативных отчислений от регулирующих доходов по каждому субъекту Федерации при утверждении федерального бюджета. Кроме того, в соответствии с отдельными соглашениями между федеральным центром и регионами для некоторых субъектов Российской Федерации (например, Татарстан, Башкортостан) могут быть установлены иные правила организации межбюджетных отношений, в том числе специальные налоговые режимы.

Между федеральным и региональными бюджетами распределяются:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- подоходный налог с физических лиц.

Региональные налога и сборы обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области, АО) собственными источниками финансирования своих расходов. Региональными налогами и сборами являются:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог;

Региональные налоги и сборы устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Субъектам РФ предоставлены широкие полномочия в сфере установления конкретных элементов налогообложения: налоговых льгот, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Кроме того, субъект РФ вправе устанавливать свои собственные формы отчетности по конкретным региональным налогам и сборам. Если субъект Федерации по какой-либо причине не реализует свои права, то, применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Местные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в местные бюджеты. Они являются методом мобилизации финансовых ресурсов местных органов управления и поступают в местные бюджеты и специальные фонды.

В Российской Федерации поступление местных налогов и сборов в доходную часть бюджетов городов и районов не одинаково и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития.

К местным налогам и сборам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

В соответствии со статьей 12 Налоговым Кодексом РФ региональные и местные налоги не могут устанавливаться сверх данного перечня. Вместе с тем представительные органы местного самоуправления обладают в отношении местных налогов и сборов теми же правами, что и представительные органы власти субъектов РФ в отношении региональных налогов и сборов.

1.4 Неналоговые доходы бюджетов

Неналоговые доходы являются составной частью доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, устанавливаются высшими органами законодательной государственной власти и органами государственного управления РФ.

В настоящее время состав неналоговых доходов определяется статьей 41 Бюджетного кодекса РФ.

Неналоговые формы мобилизации финансовых ресурсов имеют характерные черты, отличающие их от налоговых поступлений:

- порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов, согласно которым неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе;

- для неналоговых доходов не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие налоговые элементы;

- для неналоговых платежей характерна большая целевая направленность использования поступлений, закрепленная в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа, чем по налоговым платежам;

- неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.

В группу неналоговых доходов включаются довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет самые различные основания. Всех их объединяет тот факт, что все они не являются налогами.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:

- доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации, доходов от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации;

- доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации;

- части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;

- таможенных пошлин и таможенных сборов;

- платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности;

- платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям;

- платы за негативное воздействие на окружающую среду;

- консульских сборов.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:

- доходов от продажи имущества, находящегося в собственности субъекта РФ;

- доходов от использования имущества, находящегося в собственности субъекта РФ или от деятельности субъекта РФ.

Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются в соответствии со статьями 41 - 46 Бюджетного Кодекса РФ за счет:

- доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

- доходов от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

- доходы от платных услуг, оказываемых муниципальными бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, определяемых в порядке, установленном муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с БК РФ бюджетный процесс - «регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением», включающий в себя четыре стадии.

Исполнение бюджета является отдельным этапом бюджетного цикла, который включает в себя два взаимосвязанных процесса: исполнение бюджета по доходам и расходам. Изучением проблем исполнения бюджета занимаются такие авторы, как Романовский В.М., Поляк Г.Б., Иванова Н.Г., Маковник Т.Д. и другие. Они обращают внимание на все сложности проведения и многоаспектность работ, связанных с его осуществлением. Исполнение бюджета как стадия бюджетного процесса является неотъемлемым этапом эффективного управления финансовыми ресурсами государства. Именно на этом временном интервале путем повышения оперативности анализа исполнения, достоверности бюджета при помощи методов экономического анализа возможно выявить, устранить или скорректировать негативный эффект факторов, влияющих на исполнение бюджетных статей, сохранить или даже повысить положительную динамику их значений, а также определить те факторы, которые имеют длительный, среднесрочный или краткосрочный характер действия.

Исполнение бюджета по доходам включает в себя несколько аспектов, реализация которых направлена на оптимизацию всего бюджетного процесса в целом. Из них исполнение по налоговым доходам имеет приоритетное значение, так как их доля в доходах бюджета субъекта РФ составляет наибольшее значение. В целом же в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации исполнение бюджета по доходам содержит четыре стадии (ст.218 БК РФ):

«- перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;

распределение доходов в соответствии с утвержденным бюджетом;
возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета» [1].

Содержание же исполнения бюджета по налоговым доходам в БК РФ не раскрывается. Но его можно представить как процесс по мобилизации, учету и распределению налогов и сборов в федеральный, региональные и местные бюджеты в соответствии с действующим законодательством РФ. Схематично место третьей стадии бюджетного процесса в бюджетном цикле можно представить в виде рисунка 1 .

Особенно большую роль играет исполнение бюджета субъекта РФ по налоговым доходам, так как именно на него ложится решение проблем социальной защищенности населения и основных экономических задач в соответствии с проводимой бюджетной политикой. Необходимо обратить внимание на то, что этот процесс во многом зависит от решений, принятых законодательными и исполнительными органами власти, имеющими социальное, экономическое и политическое значение. Так, распределение налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы напрямую зависит от решений вышестоящих органов власти. Фактически это подтверждается данными, представленными на рисунке 2.

Так, если в 2001 году поступления в консолидированный бюджет Оренбургской области составили в абсолютном значении болыпе аналогичного показателя по федеральному бюджету, то в 2005 году налоговые доходы, формирующие территориалы-ный бюджет, почти в два раза меныше поступлений федерального бюджета. Это связано в первую очередь с изменением нормативов распределения между уровнями бюджетной системы, первые шаги которого были предприняты в 2000 году путем передачи с 1 января 2001 года такого крупного налогового дохода, как НДС, в федеральный бюджет в 100% размере. Распределение НДПИ между уровнями бюджетной системы также сви-

детельствует о негативных для консолидированного бюджета тенденциях, сложившихся при формировании соответствующих бюджетов. Так, норматив распределения НДПИ по добыче углеводородного сырья составляет 80% в федеральный бюджет и 20% - в консолидированный. По налогу на прибыль ставка федерального бюджета за период с 2003 по 2005 годы увеличилась с 6% в 2003 году до 6,5 % в 2005 год, а по консолидированному бюджету субъекта РФ уменьшилась соответственно с 18% до 17,5%. Аналогичные принципы заложены в нормативах распределения практически всех значимых налогов.