Совершенствования управления текущими затратами

    АННОТАЦИЯ 

    Данная  курсовая работа по предмету финансовый менеджмент на тему «Финансовые методы управления текущими затратами предприятия» выполнена объемом 34 листа в которых содержится 10 рисунков, 3 таблицы.

    Курсовая  работа состоит из введения, в котором обосновывается актуальность выбранной темы, цели и задачи курсовой работы, а так же излагаются общие понятия, роль и значение финансового менеджмента.

    В основной части излагаются экономическая  сущность текущих затрат, приведена их классификация, а так же дана характеристика финансовых методов управления текущими затратами,  произведены расчеты постоянных и переменных затрат финансового менеджмента на примере туристической фирмы «Ева – тур»

    В заключении делаются выводы и предложения  по совершенствованию управления текущими затратами на ООО «Ева - тур».

 

     СОДЕРЖАНИЕ 

    Введение……………………………………………………………………………...3

    1 Теоретические основы финансовых  методов управления текущими  затратами…………………………………………………………………………………..4

    1.1 Текущие затраты и их классификация…………………………………………4

    1.2 Финансовые методы управления текущими затратами……………………...15

    2 Управление текущими затратами на примере туристической фирмы «Ева-тур»………………………………………………………………………………………..23

    3 Мероприятия по совершенствованию управления текущими затратами ……29

    Заключение………………………………………………………………………….32

    Список  литературы………………………………………………………………....33

 

     ВВЕДЕНИЕ 

    На  современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют  современные технологии, более экономичное  и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности, посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

      Организация эффективного управления  затратами в целях их оптимизации,  повышения конкурентоспособности  продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

    Целью курсовой работы является рассмотрение финансовых методов управления текущими затратами.

    Для раскрытия поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

    - рассмотреть структуру текущих  затрат предприятия;

    - рассмотреть финансовые методы  учета текущих затрат;

    - на примере туристической фирмы  «Ева-тур» проанализировать финансовые  методы управления текущими затратами;

    - на основе проведенного анализа предложить мероприятия по совершенствованию финансовых методов управления текущими затратами.

 

    1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВЫХ МЕТОДОВ УПРАВЛЕНИЯ ТЕКУЩИМИ ЗАТРАТАМИ 

    1.1 Текущие затраты и их классификация

     

    В процессе предпринимательской деятельности хозяйствующие субъекты осуществляют разнообразные затраты, необходимые для организации производства и реализации продукции. Все затраты по экономическому содержанию, целевому назначению можно разделить на три группы:

    - текущие затраты

    - текущие расходы

    - капитальные вложения

    Текущие затраты связаны с производством  и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия и содержат затраты по использованию в процессе производства продукции сырья и материалов, основных производственных фондов, комплектующих изделий, топлива и энергии, по оплате труда и т.д.

    Текущие затраты возвращаются предприятию  по завершении цикла производства и  реализации продукции в составе  выручки от реализации продукции.

    Состав  текущих затрат разнообразен и классифицируется в зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, влияния на объем производства, от их однородности.

    В финансовом менеджменте управление текущими затратами рассматривается в жесткой связи с результатами производственной деятельности.

    Для принятия решения о планировании состава, структуры и величины текущих  затрат используют:

    - фактические данные о себестоимости продукции и полученной прибыли за истекший период;

    - детальную информацию об ожидаемых затратах и доходах.

    Если  существенной разницы в объеме производства и реализации не планируется, то для принятия решения о размере затрат можно использовать данные истекшего периода с применением к ним индекса инфляции.

    При существенных изменениях производственной программы необходим детальный анализ содержания затрат, их состава, структуры с тем, чтобы рассмотреть альтернативные варианты, оценить их эффективности в зависимости от изменения объема производства продукции, ее цены, оплаты труда и других факторов.

    В экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов применяются такие понятия, как "издержки", "расходы", "затраты", причем в практической деятельности нередко не делается разницы между этими терминами.

      Понятие "издержки" чаще всего  применяется в экономической теории. Экономическая теория изучает издержки как экономическую категорию, их поведение на различных этапах жизненного цикла предприятия. Изучение издержек основывается на принципе "ограниченные ресурсы - неограниченные потребности", т.е. на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных направлений их использования. Кроме того, в экономической теории издержки рассматриваются в двух аспектах: на макроуровне (национальная экономика) и на микроуровне (отдельные компании).

      Экономические издержки - все платежи  предприятия, необходимые для  того, чтобы привлечь и удержать  в пределах данного направления  деятельности ресурсы, к которым  относятся труд, земля, капитал,  предпринимательские способности.  Разделяют внешние и внутренние платежи за ресурсы.

      Внешние (явные, бухгалтерские)  издержки - платежи за внешние  ресурсы, не являющиеся собственностью  компании (например, поставщикам за  сырье и материалы, наемным  работникам - за труд).

      Внутренние (неявные, вмененные,  имплицитные) издержки - альтернативные издержки самого предпринимателя, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, платежи за собственные и самостоятельно используемые ресурсы (например, труд владельца, если он работает в данной компании; стоимость земли или оборудования, принадлежащие владельцу компании и используемые в деятельности компании, а также предпринимательские способности владельца компании). Внутренние издержки включают также так называемую нормальную прибыль, т.е. нормальное вознаграждение предпринимателю за выполнение им предпринимательских функций. Нормальная прибыль представляет собой достаточное для предпринимателя вознаграждение, чтобы он оставался в пределах данного направления деятельности данной компании.

      Таким образом, в экономической теории понятие бухгалтерских издержек отличается от понятия экономических издержек.

      Понятия "затраты" и "расходы"  применяются в терминологии многих  наук (финансовый менеджмент, экономический  анализ, финансы, теория бухгалтерского  учета и аудита и др.) и законодательстве Российской Федерации, а также в финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Строго говоря, значительных различий между этими понятиями нет, и нередко одно понятие определяется через другое.

      Затраты не однородны по своему  составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат. Эффективное управление позволит определить состав и структуру затрат и степень влияния тех или иных затрат на прибыль предприятия, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути снижения затрат. Управление затратами является одним из главных направлений управленческого учета.

      Большая часть классификаций затрат связана с группировкой затрат на производство и реализацию продукции, однако предприятие также несет инвестиционные затраты, затраты на социально-культурные нужды и др.

      По экономическому содержанию  и целевому назначению принято  выделять три группы затрат:

     1) затраты, связанные с извлечением  прибыли;

     2) затраты, не связанные с извлечением  прибыли;

     3) принудительные затраты.

      К первой группе относятся  затраты на обслуживание производственного  процесса, на реализацию продукции,  затраты на производство работ, оказание услуг, инвестиционные затраты. Ко второй группе - затраты на благотворительные и гуманитарные цели, а также затраты на социальные выплаты работникам. Третью группу составляют налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, платежи во внебюджетные фонды, затраты на создание обязательных резервов, штрафные санкции.

      Дальнейшие классификации, рассмотренные  в настоящей статье, касаются  в основном затрат на производство  и реализацию (расходов по обычным  видам деятельности).

      В зависимости от отношения  к производственному процессу  затраты на производство и  реализацию делятся на непосредственно  вызываемые этим процессом (производственные  расходы), общехозяйственные (расходы  на управление предприятием) и  внепроизводственные, или коммерческие (расходы на реализацию продукции).

    В классификации по экономическим  элементам выделяют пять основных групп:

  1. материальные затраты;
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация;
  5. прочие затраты.

      Элементы затрат представляют собой однородные по экономическому содержанию виды затрат, которые не подлежат дальнейшему разложению на составные части и исчисляются независимо от того, где произведены. Указанная группировка затрат позволяет определить величину затрат определенного вида в целом по предприятию за определенный период независимо от места их осуществления и вида продукции, на который они были использованы. Недостатком применения этой классификации затрат является то, что она не позволяет сформировать затраты на конкретный вид продукции, определить величину затрат, осуществляемых конкретными структурными подразделениями.

      Для исчисления себестоимости  конкретных видов продукции и  расчета затрат отдельных структурных  подразделений применяется группировка  затрат по статьям калькуляции. Статья калькуляции - это определенный вид затрат, образующих себестоимость.

      Определение затрат по калькуляции  как способ их группировки  относительно конкретной единицы  продукции позволяет вычислить  каждую составляющую себестоимости  продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат). В ряде отраслей разработаны соответствующие отраслевые инструкции и методики.

      Основные статьи калькуляции:

  • сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);
  • вспомогательные материалы;
  • топливо на производственные нужды;
  • энергия на производственные нужды;
  • основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
  • отчисления на социальное страхование;
  • расходы на подготовку и освоение производства;
  • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • цеховые расходы;
  • общезаводские расходы;
  • прочие производственные расходы;
  • внепроизводственные (коммерческие) расходы.

      Группировка затрат по калькуляционным  статьям позволяет проводить  подробный анализ затрат по их видам, контролировать их осуществление, определять плановую и фактическую себестоимости и рентабельность отдельных видов продукции.

      В финансовом менеджменте приняты различные группировки затрат, которые используются в зависимости от целей управления, направлений учета и контроля затрат.

      Независимо от экономического  содержания затрат и их целевого  назначения принимаемое управленческое  решение оказывает или не оказывает  влияние на затраты. По принципу  зависимости от принимаемого  решения затраты группируются на релевантные (затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние) и нерелевантные (затраты, которые не зависят от принимаемого решения).

      В соответствии с организационной  структурой предприятия затраты  группируются по местам возникновения затрат и учитываются в разрезе отдельных структурных подразделений (производств, цехов, участков, отделов). Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.

      В зависимости от изменения  объема производства (продаж) затраты  делятся:

    - условно-переменные,

    - условно-постоянные

    - смешанные.

      Условно-переменные затраты зависят  от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.

      Условно-постоянные затраты не  зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства возрастают.

      Как правило, в составе смешанных  затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.

      На рис. 1 представлены графики  изменения переменных, постоянных  и суммарных затрат в зависимости  от изменения объема производства.

        

      Рисунок 1 - Динамика изменения переменных, постоянных и суммарных затрат (затраты на весь объем производства)

      Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

      Динамику рассмотренных видов  затрат можно изобразить на графике (см. рис.2.).

 

    Рисунок 2 -  Виды переменных затрат

    Для описания поведения затрат можно  использовать так называемый коэффициент  реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Меллеровичем:

       

                                          % изменения затрат

                      К   рз    =   % изменения объема                                                           (1)

                      

      Коэффициент реагирования пропорциональных  затрат равен 1, дегрессивных затрат - находится в пределах от 0 до 1 (относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема производства или продаж), прогрессивных затрат - больше 1 (относительное увеличение затрат больше, чем увеличение объема производства или реализации). Заметим, что коэффициент реагирования постоянных затрат равен 0 (поскольку они не зависят от объема производства или продаж).

    На  рис. 3 представлены графики изменения предельных затрат (затрат на единицу продукции) в зависимости от объема производства (продаж).

      Постоянные затраты принято классифицировать на полезные и бесполезные ("холостые"):

      З пост. = З полезн. + З бесполезн.                                                                     (2)

      Бесполезные затраты возникают,  если производственный фактор  используется не на полную  мощность. Возникновение подобных  затрат может быть связано с неделимостью производственного фактора (например, средства труда или рабочей силы).

   

      Рисунок 3 - Динамика изменения предельных переменных и предельных постоянных

    Такое деление особенно актуально при  анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.

      Если обозначить оптимальное  использование мощности оборудования (выпуск продукции в натуральных единицах) Мопт., а его плановый уровень использования - Мплан., то полезные и холостые затраты можно рассчитать следующим образом:

      З полезн. = М план. х З пост. / М опт.                                                             (3)

      или

      З полезн. = З пост. х % использования мощности                                           (4)

      где % использования мощности = М  план. / М опт.

      З бесполезн. = (М опт. - М план.) х З пост. / М опт.                                        (5)

     

      Бесполезные затраты являются  в данном случае прямыми убытками  предприятия.

      Графически связь полезных и  бесполезных затрат изображена на рис.4.

       

 

    Рисунок 4 - Полезные и бесполезные затраты 

      При делении затрат на переменные  и постоянные следует иметь в виду, что расчеты производятся на релевантный период, т.е. постоянные издержки на весь объем и переменные издержки на единицу постоянны лишь в определенных пределах объема производства (продаж). Релевантным считается краткосрочный период (как правило, до одного года), для которого характерно определенное поведение постоянных и переменных издержек.

    Величина  большинства постоянных затрат не является абсолютно фиксированной. То есть мы имеем дело с полупостоянными  затратами, которые постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический момент возрастают на определенную величину. Подобные затраты относят к постоянным или к переменным в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.

      На практике рассмотренная нами "чистая" классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на размер затрат совокупности факторов (а не только объема производства), поэтому одним из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

      Метод линейной аппроксимации  позволяет превратить затраты  с нелинейными зависимостями  в линейные. Этот метод использует  понятие релевантных уровней.  Релевантный уровень - уровень  предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Пример оценки поведения затрат в виде линейной функции в пределах релевантного уровня приведен на графике (рис.5).

       

 

    Рисунок 5 -  Линейная аппроксимация и релевантный уровень

     

    Необходимо  принимать во внимание тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существуют затраты, которые в одной ситуации являются переменными, в другой - постоянными. Данная классификация не может быть раз и навсегда определена даже для конкретного предприятия, а должна пересматриваться (уточняться) с учетом меняющихся условий деятельности; строгая, законодательно закрепленная классификация в данном случае невозможна.

      Если предприятие, например, расширяет  свою деятельность посредством  введения новых производственных мощностей или меняет ассортимент продукции, если меняются внешние факторы, определяющие величину затрат предприятия (например, меняются налоговые ставки или уровень арендной платы), то взаимосвязь "затраты - выручка-прибыль" также изменится. Этим обусловлены наименования затрат, в которых содержится термин "условно", т.е. только в релевантном периоде постоянные затраты на весь объем и переменные затраты на единицу продукции представляют фиксированные величины.

    Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для принятия управленческих решений и помогает финансовому менеджеру решать следующие задачи:

  • оценить окупаемость затрат;
  • оптимизировать сумму прибыли;
  • определить запас финансовой прочности предприятия.

    Сопоставление выручки от реализации продукции с совокупными затратами дает возможность определить прибыль, которую можно получить при заданном объеме производства и соотношении переменных и постоянных затрат.

    Для оптимизации суммы прибыли финансовый менеджер должен определить влияние изменения объема производства на прибыль при заданном соотношении постоянных и переменных затрат. 

    1.2 Финансовые методы управления текущими затратами 

    Анализ  зависимости "затраты - объем - прибыль" (анализ безубыточности, CVP-анализ) - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, - является инструментом планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернатив.