Совершенствования внешнеэкономической деятельности ООО «ТСК Трейд Сервис»

ВВЕДЕНИЕ

Международные экономические отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся сфер экономической жизни. Ни одна страна, какой бы крупной и самообеспеченной важнейшими ресурсами она ни была, не может изолированно существовать в рамках мирового пространства. 

К числу важнейших форм мировых экономических отношений относятся: 

- международная торговля  товарами и услугами; 

- движение капиталов и  зарубежных инвестиций; 

- миграция рабочей силы; 

- межстрановая кооперация  производства; 

- обмен в области науки  и техники; 

- валютно-кредитные отношения. 

Хотя различные формы международных экономических связей развиваются во взаимодействии, в реализации каждой из них есть своя специфика, что позволяет говорить о них как о составных частях структуры мирового хозяйства. В структуру мирового хозяйства входят мировые рынки товаров и услуг, капиталов, рабочей силы, международная валютная система, международная кредитно-финансовая система, сфера обмена в области науки, техники и информации, международный туризм и др.

Проблемы  налогообложения внешнеэкономической деятельности входят в ряд ключевых, оказывающих влияние на процессы развития международных торговых отношений страны. Без совершенствования этих отношений невозможно проведение интеграции России в мировую рыночную экономику. 

Для современного этапа реформирования экономики России характерны тенденции ее возрастающей интеграции с мировым сообществом, активного выхода отечественных предприятий на зарубежные рынки, интенсификации развития новых форм международного бизнеса.

Развитие интеграционных связей России ставит перед хозяйствующими субъектами множество вопросов, касающихся учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности.

Причин тому несколько. Во-первых, сложнее, содержательнее сама деятельность как объекта учета. Во-вторых, непрост и не всегда предсказуем механизм регулирования этой деятельности. Целая область самостоятельных отношений регулируется большим числом законов и множеством подзаконных актов. В-третьих, надо знать и международные обычаи, правила, действующие нормы.

Организация бухгалтерского и налогового учета экспортно-импортных операций строится в соответствии с законами, правилами регулирования и ведения отдельных внешнеторговых операций, разработанными как внутри государства, так и на международном уровне.

Перед каждым хозяйствующим субъектом, решившим распространить свою деятельность за пределы страны, встает задача организации налогового учета на более высоком уровне.

Актуальность выбранной темы обусловлена развитием внешнеэкономических отношений между странами, что в свою очередь приводят к решению вопросов, связанных с налогообложением. Предметом исследования является налогообложение внешнеэкономической деятельности. Объектом исследования является ООО « ТСК Трейд Сервис».

Цель исследования - разработка рекомендаций по совершенствованию внешнеэкономической деятельности ООО «ТСК Трейд Сервис».

Постановка цели обусловила ряд задач:

-определить сущность и нормативное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации;

- систематизировать информацию  о налогообложении ВЭД

- определить состав документов, применяемых для ВЭД

- провести анализ основных  экономических показателей деятельности  ООО «ТСК Трейд Сервис»

- разработать рекомендации  по оптимизации налогообложения  ВЭД.

Информационная база:

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Таможенный кодекс Таможенного союза.

Закон РФ от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

ФЗ РФ №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 21.11.2003.

 Закон РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе».

Комментарий к таможенному кодексу Таможенного союза/ О.Н. Анохина. - М.: Проспект, 2011. -134с

Стровский Л.Е., Казанцев С.К., Паршина Е.А. [и др.] Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов/ Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина [и др.] - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 - 326 с.

С.Г. Пепеляев «Налоговое право»: Учебное пособие / Пепеляев С.Г. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. – 608 с.

Налоги и налогообложение: Учебник /под ред. Майбурова И.А. - 4-е изд. - М.:2013 - 558 с.

Вахтинская Е. Н. Проблемы в международном налоговом праве/Е. Н. Вахтинская / Налоговый вестник - 2014. - №4, с. 88-91

Зрелов А. Нулевая ставка НДС при международных перевозках/ А. Зрелов // Налоговый вестник - 2013. - №7, с. 61-82

Кравченко Р.Ю. Классификация участников внешнеэкономической деятельности и особенности нормативного регулированиях отношений./Р.Ю. Кравченко // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №7, с. 26-33

Орлова Е. Экспортный НДС: проблемы отражения в бухгалтерском учете./ Е. Орлова // «Налоговый вестник» - 2013 г. - №10, с. 44-58

Ермошина И.Л. Таможенное регулирование на территории РФ // НДС: проблемы и решения. - 2011. - № 5

Стровский Л.Е. Внешнеэкономическая деятельность предприятия, Юнити-Дана, 2010. - 584 с.

Фоминский И. П. Основы внешнеэкономических знаний. - М., Международные отношения, 2010 г. – 480

Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие Т.В. Максимова, Е.В. Пестерева

Внешнеторговые операции в 2016 году: особенности учета, налогообложения,

валютного регулирования. АНО «Учебно-методический центр «Профкадры»

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Понятие, нормативное регулирование внешнеэкономической деятельности. 

Повсеместная интеграция капиталов на международном рынке, развитие процессов глобализации, расширение сферы функционирования валютного рынка (создание зон свободного предпринимательства, увеличение количества предприятий с участием иностранного капитала, привлечение иностранных инвестиции в различные производственно-социальные инфраструктуры) создаёт широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности (ВЭД), которая является одной из основных форм экономических связей России с иностранными государствами. Её специфичность состоит прежде всего в том, что участники при заключении сделок должны исходить не только из собственных интересов, но и не противоречить экономическим интересам страны.

Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» является базовым документом, определяющим основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности, а также защиты экономических и политических интересов Российской Федерации.

Классификация видов ВЭД предприятий включает в себя:

- экспорт услуг, работ;

- экспорт товаров, приобретённых  для перепродажи;

- экспорт продукции собственного  производства;

- импорт услуг, товаров;

- импорт сырья; бартерные  операции;

- получение и предоставление  валютных займов и кредитов;

- формирование уставного  капитала иностранным капиталом;

- посреднические услуги  внешнеэкономических сделок;

- лизинговые операции; операции  с ценными бумагами;

-реэкспорт;

- реимпорт.

Перечисленные виды ВЭД могут быть сгруппированы по каким-либо признакам в более агрегированные группы или, наоборот, детализированы. Например, каждый из указанных видов внешней торговли может быть составной частью других форм ВЭД, в частности, получение иностранных кредитов можно рассматривать как экспорт услуг.

Основные этапы развития экономических реформ ВЭД России рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1 - Этапы развития экономических реформ ВЭД

Нормативно-правовое регулирование ВЭД среди других направлений финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций представлено большим числом законов и множеством подзаконных актов, на базе которых органами исполнительной власти различного уровня формируются подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.

Важным документом, определяющим валютное регулирование в стране, является ФЗ РФ Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 30.12.2015 N 430-ФЗ) «О валютном регулировании и валютном контроле». Содержание данного закона определяет основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также ответственность за соблюдение валютного законодательства.

Ещё одним основополагающим законодательным актом, регулирующим ВЭД, является Закон РФ «Закон о таможенном тарифе» № 5003-1 от 21.05.1993 г (в последней редакции Федерального закона от 28.11.2015 N 324-ФЗ, касающейся определения ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, уплачиваемых начиная с 1 января 2016 года).

Настоящий Закон определяет порядок применения ставок вывозных таможенных пошлин, установления ставок вывозных таможенных пошлин и перечня товаров, в отношении которых они применяются, случаи освобождения от уплаты вывозной таможенной пошлины, особенности применения ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров и условий их ввоза, а также особенности предоставления тарифных преференций и тарифных квот.

Основным же документом, регламентирующим правовую основу внешнеэкономических отношений, определяющим механизм и порядок таможенного контроля, является новый Таможенный кодекс Таможенного союза (Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года №17 , в ред. Протокола от 16.04.2010,Договора от10.10.2014, Протокола от 08.05.2015,с изм., внесенными Договором от 29.05.2014).

В Таможенном кодексе Таможенного союза раскрываются основы  правового регулирование отношений участников Евразийского союза, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции стран - участников, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. При этом страны-участники Таможенного союза применяют единые таможенные тарифы и другие меры регулирования при торговле с третьими странами.

На сегодняшний день в мире не осталось практически ни одного государства, которое в той или иной форме не было бы включено в процесс сотрудничества и взаимодействия в рамках глобального пространства. Российская Федерация в этом отношении также не является исключением. Позиционируя себя как неотъемлемую часть глобализирующегося мира, наша страна является участником многих международных соглашений - с Евросоюзом, в рамках Соглашение о партнёрстве и сотрудничестве (СПС) Евросоюза и России с 1994., с Всемирной торговой организацией, с Шанхайской организацией сотрудничества (ШОС) с 2001 года, с Евразийским экономическим союзом с 01.01.2015 г. др. Особое значение для России имеет сотрудничество с государствами - членами СНГ, которые исторически, культурно и лингвистически связаны между собой.

Вместе с тем многие «зачатки» интеграции, появившиеся в международных договорах между странами СНГ периода 1990-х гг., долгое время оставались нереализованными из-за боязни ряда государств вновь увидеть реставрацию СССР. Прошло почти три десятилетия, прежде чем в какой-то степени эти опасения были преодолены.

Сформировавшийся на сегодняшний день «локомотив» интеграции представлен следующими государствами - членами Таможенного союза: Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан с 01.07.2010 г., Арменией с 10.10.2014 г., Киргизией с 08.05.2015 г. О намерении присоединиться также заявили Тунис и Сирия.

Созданию Таможенного союза предшествовал длительный процесс объединений и согласований в рамках СНГ. Основные этапы создания Таможенного союза приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Этапы создания Таможенного союза.

Однако полноценный Таможенный союз из-за существовавших разногласий в указанный период создать не удалось и с 1999 - 2000 г. начинается формирование единого экономического пространства на базе ЕврАзЭС - международной организации, объединяющей в своем составе Россию, Беларусь, Казахстан, Киргизию, Таджикистан и Узбекистан (В октябре 2008 г. Узбекистан приостановил участие в работе органов ЕврАзЭС).

 Таблица 3 - Хронология Таможенного союза на базе ЕврАзЭС.

На данный момент можно вести речь о существовании целого пакета международных договоров, заключенных в рамках ЕврАзЭС и Таможенного союза, которые отражают единые международно-правовые подходы государств-членов данных межгосударственных интеграционных объединений к техническому регулированию.

В целом, Таможенный союз представляет собой международную региональную организацию, созданную государствами на платформе Евразийского экономического сообщества и имеющую с ним ряд общих международных договоров учредительного характера. При этом Таможенный союз продвинулся по пути интеграции заметно дальше, чем многие другие международные организации регионального характера, что обусловлено, с одной стороны, небольшим численным составом государств-участников, а с другой - наличием у них воли осуществлять интеграционное взаимодействие на качественно ином уровне, чем в других межгосударственных объединениях на постсоветском пространстве.

Таможенный тариф представляет собой систематизированный по группам товаров перечень налогов или таможенных пошлин, подлежащих уплате с экспорта или импорта. Как правило он содержит наименование товаров, единицы и ставки облажения их пошлин. Таможенный тариф устанавливает порядок формирования и применения ставок таможенных пошлин к товарам, перемещаемым через таможенную границу страны в обоих направлениях.

В РФ таможенный тариф представляет собой ТН ВЭД ТС и ставки таможенных пошлин к каждой товарной позиции. Разделяют импортный и экспортный таможенные тарифы.

Таможенный тариф представляет собой законодательный акт, содержащий перечень ставок таможенных пошлин на подлежащие таможенному обложению при импорте или экспорте товары, систематизированные в соответствии с товарной номенклатурой.  Иначе говоря: существует перечень всех товаров, подпадающий под таможенное обложение.

Перечень со всеми товарами часто называется товарная номенклатура ;

В товарной номенклатуре систематизировано представлены товары или группы товаров.

На основе товарной номенклатуры формируется таможенный тариф .

В рамках таможенного тарифа идёт выделение по классификационным признакам (например, номер группы товаров или уровень таможенной пошлины и пр.). Возле каждого товара или группы товаров пишется одна или несколько ставок пошлин.

Следовательно, ТН ВЭД - это просто классификатор товаров. А таможенный тариф, включающий в себя ставки пошлин, - это, грубо говоря, руководство к действию таможенника, как облагать товары из ТН ВЭД  пошлинами.

ТН ВЭД является расширенным российским вариантом Гармонизированной Системы (ГС), разработанной Всемирной таможенной организацией и принятой в качестве основы для товарной классификации в странах Евросоюза и других.

В ТН ВЭД ТС представлена система классификации товаров, предназначенная для их кодирования и идентификации при таможенной обработке, что позволяет:

- производить  таможенные  экономические операции (взимать таможенные платежи, определять таможенную стоимость, вести отчётность, планирование и т. д.);

- изучать товарную структуру  внешней торговли.

Каждому  товару  присваивается 10-значный  код  (для ряда товаров применяется 14-значный код), который в дальнейшем и используется при совершении таможенных операций, таких как  декларирование  или взиманиетаможенных пошлин. Такое кодирование применяется в целях обеспечения однозначной  идентификации  товаров, перемещаемых через таможенную границу  таможенного союза, а также для упрощения автоматизированной обработки  таможенных деклараций  и иных сведений, предоставляемых таможенным органам при осуществлении ВЭД её участниками. Классификатор состоит из 21 раздела и 99 групп (77,98 и 99группа ТН ВЭД в настоящее время зарезервирована и не используется).

10-значный код товара  по ТН ВЭД представляет собой:

2 первые цифры (например,  72  -  чёрные металлы)  - товарная группа ТН ВЭД

4 первые цифры (например,  7201  -  чугун  передельный и зеркальный, в чушках, болванках или прочих первичных формах) - товарная позиция

6 первых цифр (например,  720110  - чугун передельный нелегированный, содержащий 0,5 % или менее фосфора)  - товарная субпозиция

10 цифр, полный код товара, который и указывается в декларации  на товары (например,  7201101900 - чугун передельный нелегированный, содержащий более 1 мас. % кремния) – товарная подсубпозиция.

Определение кода перемещаемого товара возложено на декларанта, однако его правильность контролируется таможенными органами. Основные критерии, которые используют для классификации: - материал, из которого товар выполнен; - функции, которые товар выполняет; - степень обработки (изготовления). Основная единица измерения товаров по ТН ВЭД ТС - масса в кг. Присвоенный перемещаемому товару код ТН ВЭД используется для исчисления подлежащих уплате таможенных платежей, а также применения к нему специальных мер, если таковое предусмотрено для данных товаров.

С 1 января 2010 года в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации в соответствии постановлением Межгосударственного совета ЕврАзЭС на территории стран действуют:

ТН ВЭД ТС (единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза)

Единый таможенный тариф Таможенного союза (со ставками ввозных таможенных пошлин).

Связано это с проведением единой таможенной политики  таможенного союза ЕврАзЭС  (т.е. Таможенного союза Белоруссии, Казахстана и России).

Нельзя не отметить значимость такого термина, как Инкотермс (InternationalCommercialTerms).  Международные правила толкования торговых терминов Инкотермс созданы для того, чтобы контрагенты из разных стран, заключающие договор купли-продажи, одинаково понимали основные права и обязанности сторон по транспортировке, упаковке, страхованию, таможенному оформлению товаров, а также по распределению рисков случайной гибели и повреждения товаров. Вместе с тем при применении Инкотермс участников ВЭД могут подстерегать налоговые "ловушки". Однако подобных проблем можно избежать, если правильно составить внешнеторговый контракт.

Правила впервые опубликованы в  1936 году  Международной торговой палатой, первая редакция известна как «Инкотермс-1936». Поправки и дополнения были позднее сделаны в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000, 2010 годах.

Основные принципы, регулируемые в терминах Инкотермс:

- распределение между  продавцом и покупателем транспортных  расходов по доставке товара, то есть определение, какие расходы  и до каких пор несёт продавец, и какие, начиная с какого момента, покупатель;

- момент перехода с  продавца на покупателя рисков  повреждения, утраты или случайной  гибели груза;

- дату поставки товара, то есть определение момента  фактической передачи продавцом  товара в распоряжение покупателя  или его представителя  - например, транспортной организации - и, следовательно, выполнения или невыполнения первым своих обязательств по срокам поставки.

Одно из ключевых условий применения Инкотермс: регулирование момента перехода права собственности должно быть урегулировано в контракте отдельно, желательно, чтобы с переходом права собственности совпадал переход к покупателю риска случайной гибели или риска повреждения товара. Рассмотрим на рисунке 1.

Рисунок 1 - Области действия терминов Инкотермс-2010

Каждый определяемый термин является трёхбуквенной аббревиатурой, первая буква указывает на точку перехода обязательств и рисков от продавца к покупателю.

Таблица 4 - Термины Инкотермс

В Инкотермс-2010 определены 11 терминов, 7 из них применимы к любому виду транспорта основной перевозки.

Таблица 5 - Термины Инкотермс для транспортной перевозки

Также в Инкотермс-2010 определены 4 термина, применимые исключительно к морскому транспорту и транспорту территориальных вод.

Таблица 6 - Термины Инкотермс ,применяемые к морскому транспорту

1.2 Налогооблажение ВЭД.

Одной из целей таможенного регулирования внешнеторговой деятельности, а также контроля за перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза является в первую очередь получение Россией доходов от импорта и экспорта, процент которых является существенным в государственном бюджете страны. Такое получение денежных средств реализуется посредством взимания налогов, таможенных пошлин, сборов и иных платежей, то есть посредством взимания таможенных платежей. Денежные средства, получаемые от уплаты или взыскания таможенных платежей, подлежат зачислению в федеральный бюджет РФ. При этом на размер таможенных платежей оказывает влияние довольно внушительный перечень различных факторов, различающихся в зависимости от конкретных видов таможенных платежей. Ст.70 Таможенного Кодекса  Таможенного Союза установлены следующие платежи, подлежащие уплате при перемещении товаров через таможенную границу ТС:

- таможенная пошлина (которая  в свою очередь подразделяется  на ввозную и вывозную); - таможенные  сборы (которые включают в себя  сборы за совершение таможенными  органами действий, связанных с  выпуском товаров, их таможенным  сопровождением и прочих предусмотренных  законом действий);

- налог на добавленную  стоимость (НДС) взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  таможенного союза;

- акцизы (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза;

Среди вышеназванных таможенных платежей следует выделить платежи, которые имеют налоговую природу формирования, а именно налог на добавленную стоимость и акциз, а также неналоговые доходы федерального бюджета страны, к которым относится таможенная пошлина и таможенные сборы. Уплата таможенных платежей является основополагающим условием осуществления операций, связанных с внешней торговлей