Оглавление

      Введение

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

     В западном опыте создания  и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

     Последние реформы показывают стремление Российского  правительства к коренному изменению  ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.

     1. Понятие налоговой  политики. Ее цели и задачи.

     1.1. Понятие, сущность и основные виды налоговой политики

     Слово «политика» имеет в русском языке  много значений, из которых, имея в  виду именно налоговую сферу, наиболее точным следует признать определение  политики как «искусства государственного управления». Соответственно, под налоговой политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая система.

     Налоговая политика – это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

     Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

     Содержание и цели налоговой политики обусловлены макроэкономическими задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение:

     1. Экономических задач, таких как  стимулирование экономического  роста, преодоления инфляционных  процессов, снижение дефицита  бюджета, сбалансирование размеров  бюджетов разных уровней и  др.;

     2. Социальных задач; обеспечение  занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

     3. Задачи оптимизации налоговых  изъятий, т.е. достижения паритета  между общественными, корпоративными  и личными интересами в области налогообложения.

     Содержанием налоговой политики является организация и развитие налоговой системы в государстве. В Российской Федерации налоговая система имеет три уровня налогов и сборов:

     1)      федеральные налоги, сборы и пошлины; 

     2)      региональные налоги и сборы;

     3)      местные налоги и сборы. 

     К федеральным относятся налоги, сборы  и пошлины, устанавливаемые Налоговым  кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории России.

     К региональным относятся налоги и  сборы, устанавливаемые, вводимые в действие законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

     При установлении региональных налогов  представительные органы власти субъектов  РФ определяют следующие элементы налога:

     - налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом  РФ;

     - порядок и сроки уплаты налога;

     - форму отчетности по каждому  региональному налогу;

     - налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

     К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

     При установлении местных налогов представительные органы власти местного самоуправления определяют следующие элементы налога:

     - налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

     - порядок и сроки уплаты налогов; 

     - форму отчетности по каждому  виду местного налога;

     - налоговые льготы и основания  их использования налогоплательщиками. 

     Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь.

     С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке  и проведении политики, последняя обусловлена экономикой.

     С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая  политика, как составная часть  финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические  законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится. Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

     Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы  происходит одновременно с развитием  параллельных блоков реформы - изменениями  в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т. п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.

     На  выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором.

     В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом, две взаимно увязанные методологические посылки: а) использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства; б) использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

     Формирование  налоговой политики должно строиться  на соблюдении следующих принципов:

     - стабильности налоговой системы; 

     - одинакового налогообложения производителей  независимо от отраслевой принадлежности  предприятия (фирмы) и формы  собственности; 

     - равенства налогового бремени  для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

     - одинаковых условий налогообложения  для предпринимателей, занятых в  производстве и потребителей.

     Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов - пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны.

     Конституция Российской Федерации (п. «б» ч.1 ст.114) закрепила принцип единой финансовой политики. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов.

     Во  втором случае налоги используются в  качестве инструмента воздействия  на условия и факторы общественного  воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элементы налога - объект налогообложения, налоговая база, ставка налога.

     Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы.

     Исходя  из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

     - фискальные - повышение доходов государства;

     - экономические - обеспечение экономического  роста, ослабление цикличности  производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

     - социальные - перераспределение налогов  в интересах определенных социальных  групп путем стимулирования роста  прибыли и недопущения падения  доходов населения;

     - международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

     Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

     Первый  тип — высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

     Второй  тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

     Третий  тип — налоговая политика с  достаточно существенным уровнем налогообложения  как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

     Для России характерен первый тип налоговой  политики в сочетании с третьим.

      1.2. Налоговые органы РФ

     Участниками налоговых отношений в Российской Федерации со стороны государства  выступают соответствующие уполномоченные государственные органы. К ним относятся:

     - Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ),

     - Инспекция федеральной налоговой службы (ИФНС),

     - Федеральная таможенная служба Российской Федерации (ФТС РФ),

     - Министерство РФ по налогам  и сборам (МНС РФ). 

     Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

     Федеральная налоговая служба (ФНС) — правопреемник  Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам. В настоящее  время ФНС находится в ведении  Министерства финансов РФ.

     ФНС является уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

     ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

     Структура ФНС:

     - Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам (Центральный, Приволжский, Южный, Сибирский, Дальневосточный, Северо-Западный и Уральский);

     - Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД));

     - Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (МИ ФНС России по КН):

• МИ ФНС России по КН № 1 (администрирует нефтедобывающие предприятия)
• МИ ФНС России по КН № 2 (администрирует газодобывающие предприятия)
• МИ ФНС России по КН № 3 (администрирует плательщиков акцизов)
• МИ ФНС России по КН № 4 (администрирует энергетические предприятия)
• МИ ФНС России по КН № 5 (администрирует металлургические предприятия)
• МИ ФНС России по КН № 6 (администрирует транспортные предприятия)
• МИ ФНС России по КН № 7 (администрирует телекоммуникационные предприятия)
• МИ ФНС России по КН № 8 (администрирует машиностроительные предприятия)
• МИ ФНС России по КН № 9 (администрирует банки)
• МИ ФНС России по КН № 10 (администрирует предприятия ВПК)

     В настоящее время МИ ФНС России по КН № 8 и № 10 объединены в одну МИ ФНС России по КН № 8 (машиностроение и ВПК)

     - Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (82 управления)

     - Территориальные инспекции ФНС

     Глава ФНС РФ с 6 апреля 2010 года — Михаил Владимирович Мишустин, сменивший на этом посту Михаила Павловича  Мокрецова. 

     Инспекция федеральной налоговой  службы (ИФНС) — территориальный орган федерального органа исполнительной власти межрайонного, городского (районного) уровня, подотчетный Федеральной налоговой службе Российской Федерации, осуществляющий контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей, сборов, а в случаях, установленных законом — и иных платежей в соответствующий бюджет.

     При государственной регистрации юридических  лиц налоговая инспекция играет роль регистрирующего органа и контролирует данные, предоставляемые регистрантами. Особенно тщательно налоговая инспекция проверяет информацию относительно юридического адреса регистрируемой организации. Если регистрант предоставляет недостоверные сведения или предоставляет их, нарушая установленный Регламентом ФНС порядок, налоговая инспекция имеет право такому регистранту в государственной регистрации отказать или проводит организованную выездную проверку с целью выявления несоответствия представленных сведений действительности 
 

     Министерство  Российской Федерации по налогам и сборам.

     Система управления налогообложением в Российской Федерации представляет собой единую централизованную систему, построенную  по принципу многоуровневой иерархической  организации: республиканского, областного и районного уровней. Каждый уровень  имеет свои функции и специфику.

     Единая  централизованная система налоговых  органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам (МНС РФ) и его территориальных  органов.

     Министерство  Российской Федерации по налогам  и сборам является органом управления системой налогообложения в России.

     МНС РФ – это федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим государственный контроль за соблюдением  законодательства РФ о налогах и  сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей на логоплательщиками. МНС РФ несет ответственность за выработку и осуществление налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей, а также обеспечивает государственное регулирование, межотраслевую координацию и государственный контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

     МНС РФ осуществляет возложенные на него функции и полномочия непосредственно и через свои территориальные органы.

     Министерству  Российской Федерации по налогам  и сборам в пределах установленных  Правительством РФ численности и  фонда оплаты труда работников территориальных  органов разрешается создание:

     •       управлений МНС РФ по субъектам Российской Федерации;

     •       межрегиональных инспекций МНС  РФ;

     •    инспекций МНС РФ по районам, районам  в городах, городам без районного  деления;

     •       инспекций МНС РФ межрайонного уровня.

     Все территориальные органы МНС РФ являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учре ждениях банков, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием. 

     Федеральная таможенная служба (ФТС Россиии) — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

     11 мая 2006 указом Президента Российской  Федерации Федеральная таможенная  служба передана в подчинение  Правительству Российской Федерации.  Ранее ФТС России была подчинена  Министерству экономического развития и торговли.

     Руководитель  Федеральной таможенной службы —  Бельянинов, Андрей Юрьевич.

     Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 26 июля 2006 года № 459 на ФТС возложены  следующие основные функции:

• ведение реестров лиц, организаций и объектов, включённых в область таможенного дела (таможенные брокеры, объекты интеллектуальной собственности и др.)
• выдача свидетельств и разрешений на право деятельности в определённых сферах таможенного дела
• определение порядка и непосредственное осуществление таможенного оформления и контроля
• классификация товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) (а также ведение ТН ВЭД), определение страны происхождения и таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств
• правоохранительная деятельность — борьба с правонарушениями в области таможенного дела
• некоторые консультативные услуги, оказываемые на бесплатной основе участникам внешнеэкономической деятельности

     Особо выделяется функция взимания таможенных платежей — таможенных пошлин и  таможенных сборов. Наряду с внутренними  налогами и доходами от управления государственным имуществом таможенные платежи являются одним из основных видов доходов федерального бюджета. Так, за январь 2008 года таможенными органами в доход федерального бюджета перечислено 274,77 млрд рублей.

     Территориальная структура ФТС России:

• Региональные таможенные управления (соответствуют федеральным округам Российской Федерации)
• Региональные таможни (часто, но не всегда соответствуют субъектам Российской Федерации)
• Таможенные посты
• Таможни центрального подчинения (например, таможни московских аэропортов, Центральная акцизная таможня и др.)

     Структура налоговых органов

     Термин налоговые органы охватывает только органы МНС, поскольку есть путаница на практике, когда под налоговыми органами понимают не только МНС, но и иные органы. Так вот, из НК совершенно очевидно, что под налоговыми органами понимаются только органы МНС. Это означает, что налоговая полиция, таможенные органы и органы внебюджетных фондов к налоговым не относятся.

     Продолжая разговор о структуре налоговых  органов, надо сказать, что на сегодняшний  день налоговые органы представляют собой единую централизованную систему налоговых органов. Характеристика этой системы как единая означает, что никаких иных налоговых органов не может существовать, кроме МНС. Речь идет о субъектах РФ и о местном самоуправлении. Субъекты Федерации создавать собственные налоговые органы права не имеют. Что касается местного самоуправления, здесь сложнее вопрос. Есть закон о финансовых основах местного самоуправления, где предусмотрено создание муниципальных налоговых служб.

     На  федеральном уровне это само министерство, возглавляемое министром, министр назначается президентом. Таким образом, этот орган входит в число тех федеральных органов исполнительной власти, которые непосредственно подчиняются президенту.

     На  уровне субъектов Федерации создаются  управления МНС по субъектам Федерации  и инспекции МНС по субъекту Федерации. Первоначально была практика, что каждый субъект Федерации имеет свой территориальный орган, но в последующем стали происходить изменения.