Современная налоговая политика Республики Казахстан и оценка ее эффективности

«Современная  налоговая политика Республики Казахстан 

и оценка ее эффективности»

ВВЕДЕНИЕ

    Государство, выражая интересы общества в различных  сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

    Участие государства в проведении налоговой политики, в регулировании экономики осуществляется с помощью налоговых инструментов, таких, как ставка налога, налоговая льгота, налоговая база и др. От результатов проводимой государством налоговой политики зависит и то, какие изменения необходимо внести государству в свою экономическую политику. Очень большое количество налогов и их высокие ставки приводят не только к сокращению объема поступлений денежных ресурсов в бюджет государства, но и к снижению активного стимула трудовой, а также предпринимательской деятельности. Формируя основы налоговой политики, правительство Республики Казахстан столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней. То есть, необходимо проводить такую налоговую политику, которая соединяла бы интересы государства и граждан. Налоговой политикой учитываются политические, экономические, а также социальные потребности населения, поэтому гражданин республики должен помнить о своих обязанностях внесения обязательных платежей в бюджет государства, которые предусмотрены Налоговым кодексом Республики Казахстан, так как налог является основным источником формирования государственного бюджета.

    С введением нового Налогового кодекса  утверждается новая налоговая политика государства. Налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабильности.

    Степень изученности данной темы обозначена множеством научных работ ученых республики и зарубежных государств, таких как: Нурумов А.А., Какимжанов З.Х., Ильясов,  Ж. Лукпанова, Мельников, Кашин и другие.

    Целью данной работы является анализ и оценка эффективности проводимой налоговой  политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Казахстане.

    В соответствии с данной целью поставлены следующие задачи: анализ изменений  нормативно-правового регулирования  Налоговой политики Республики Казахстан; оценка эффективности проводимой Налоговой Политики Республики Казахстан; анализ проблем совершенствования Налоговой Политики РК.

    Предметом данной работы является совершенствование  и пути улучшения Налоговой политики Республики Казахстан.

    Объект  исследования современная Налоговая политика Республики Казахстан. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 АНАЛИХ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОВОДИМОЙ

    НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН 

    Обретение 16 лет назад государственного суверенитета, а затем и полной независимости  Республики Казахстан потребовало  создания в кратчайшие сроки собственной, отвечающей потребностям общества налоговой системы. И начало такой налоговой системы было положено путем принятия пакета законодательных актов по налоговым вопросам. Устанавливаемый ими порядок налогообложения мало отличался от существовавшего в последние годы в СССР, что было вполне оправданным, поскольку экономика республики в те годы еще не претерпела существенных преобразований и развитие рыночных отношений, находилось в зачаточном состоянии.

    Принятый  в конце 1991 года пакет законов по налогам включал в себя 14 законодательных актов, основополагающим среди которых был Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан». Именно он определил общие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов и платежей, а также права и обязанности плательщиков, их ответственность за полноту и своевременность перечисления платежей в бюджет. Им предусматривалось введение 16 общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов.

    К общегосударственным налогам, которые устанавливались и взимались по всей территории республики по единым ставкам, относились налоги: на прибыль, на добавленную стоимость, акцизы, на операции с ценными бумагами, на экспорт и импорт, подоходный с граждан, на транспортные средства, на имущество юридических лиц,   таможенные тариф и пошлина, фиксированные (рентные) платежи, государственная пошлина и некоторые другие.

    Вторая  группа налогов также имела общеобязательный характер, но средства зачислялись  в бюджеты местных органов  власти. К ним относились: земельный налог, налог на имущество физических лиц, лесной фонд, плата за воду, сбор за государственную регистрацию юридических лиц и другие сборы.

    Третья  группа налогов – это дополнительные налоги, платежи и сборы, которые  устанавливались и регулировались местными органами власти. Объектами налогообложения являлись: прибыль (доход) юридических и физических лиц; виды деятельности юридических и физических лиц; финансовые операции; оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные группы  и виды товаров (услуг). Так, размеры сбора на развитие и содержание городского пассажирского транспорта составляли (в зависимости от регионов) от 5 до 20 процентов к фонду заработной платы.

    Кроме того, существовали отчисления в различные  внебюджетные фонды: Дорожный фонд (отчисления за пользование автомобильными дорогами) в размере 1 процента от фактического объема производства продукции (работ, услуг); Фонд преобразования экономики  Республики Казахстан в размере 5 процентов от себестоимости продукции (работ, услуг); Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции в размере 1 процента от прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

    Введение  в действие с 1 июля 1995 года Указа  Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона,  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» специалисты не случайно называют историческим событием: он стал также начальной точкой отсчета применения у нас (согласно тому же Указу) принципиально новых методов, новой идеологии исчисления налогов, которые, по аналогии с бухгалтерским учетом, получили название налогового учета. Ведь до этого,  как известно, в течение многих десятилетий господства у нас социалистической планово-распорядительной экономики все наше налогообложение базировалось исключительно на данных бухгалтерского учета. Поэтому его методологию приходилось во многом приспосабливать к выполнению специфических налоговых задач, что нередко, в свою очередь, приводило к искажению истинных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, руководители которых шли на всевозможные ухищрения и манипуляции с отчетностью, чтобы путем дезинформации скрыть фактическое положение дел и таким путем  уклониться от уплаты налогов.

    Хотя  подготовка требуемых налоговых деклараций и соответствующих расчетов к ним (что в общей сложности фактически и составляет понятие налоговый учет) ни в коем случае не отменяет ведение обязательного для всех хозяйствующих субъектов бухгалтерского учета, с появлением налогового учета налогооблагаемая база для исчисления суммы соответствующего налога стала определяться независимо от полученных предприятием по данным бухгалтерского учета финансовых результатов. Так, при исчислении подоходного налога в числе его плательщиков могут оказаться даже убыточные по бухгалтерским меркам предприятия, если его совокупный доход окажется больше суммы необлагаемых вычетов, связанных с получением этого дохода.

    В первом Налоговом кодексе предусмотрена  абсолютно новая – групповая  система отнесенной к вычетам амортизации основных фондов, ее предельных норм и классификации, что является еще одним веским доводом за необходимость ведения дополнительного, параллельного с бухгалтерским и только в целях налогообложения, учета. Согласно его требованиям предприятие должно теперь предварительно в соответствии с указаниями Налогового  кодекса переклассифицировать свои основные средства  и распределить их по приведенным в них группам. Причем  сказанное полностью относится не только к амортизации, но и к некоторым другим видам вычетов, например, к резерву создаваемых предприятием сомнительных долгов, к оплачиваемым по взятым кредитам процентам [1].

    Тем не менее, несмотря на существенное различие целей, и методов этих двух видов  учета, есть у налоговиков и бухгалтеров да и налогоплательщиков одна общая отправная точка: формирование дохода, которое по вполне понятным причинам в равной степени интересует и тех, и других, и третьих. По материалам бухгалтерских проводок определяются и самые большие, предусмотренные Налоговым кодексом, вычеты: заработная плата и материалы, которые расходуются для получения предприятием продукции. Наконец, определенная налоговиками на заключительной стадии их специальных выборок и расчетов сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет вносится бухгалтерами в виде системной записи в балансовый отчет. Отсюда, насколько эффективен и качественен, будет бухгалтерский учет, настолько успешным будет исчисление и сбор налогов, и наоборот.

    Однако, затем в течение следующих  пяти лет (с конца 1996 года по июнь 2001 г.) в первый Налоговый Кодекс была внесена 31 поправка. При этом зачастую такие многочисленные поправки вводились в спешном порядке, а то и задним числом, без должной аналитической проработки и экспертизы, что привело к утере многих важных стимулирующих функций первого Налогового Кодекса. В результате она утратила требуемые стабильность и предсказуемость.

    Разумеется, как подчеркивал в своей статье о поправках в Налоговый кодекс Республики Казахстан г-н Какимжанов З.Х.: «после 1995 года появилось много новых экономических категорий, связанных с развитием рынка ценных бумаг и финансовых инструментов, появлением фьючерсных и форвардных операций, созданием пенсионных фондов. Поэтому возникла необходимость в создании кодифицированного правового акта, отражающего все вопросы взаимоотношений бюджета и налогоплательщиков».

    Примечательно, что в новом Налоговом Кодексе, введенным в действие с 1 января 2002 года, преемственность предшествующего  в нем сохранена в полной мере. Так, сохранены все основные виды налогов, принципы их исчисления и уплаты. А, наоборот, отменяются сборы за использование национальной символики в товарных знаках и наименованиях фирм, за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, за право реализации товаров на рынках.

    Для достижения стабильности и обеспечения  предсказуемости в новом Налоговом  кодексе устранена порочная практика внесения в закон в течение  года изменений по введению налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок или отмене налогов и сборов, установив, что такие поправки могут вноситься только один раз в год с началом действия с января следующего. Это даст возможность налогоплательщикам заранее подготовиться к нововведениям, уточнять и спланировать свои бизнес-планы и финансовые решения.

    Еще одним новшеством нового Кодекса  является раскрытие особенностей налогового учета отдельных видов операции, а также особенностей налогообложения  при применении трансфертных цен.

    Принципиальное  новшество – новый Налоговый  кодекс способствует значительному  развитию лизинговых отношений. Так  как, с лизингом связаны большие  надежды республики на активизацию  отечественного производителя. Приобретение средств производства (машин и оборудования) в рассрочку способно стимулировать отечественное производство. В развитых странах почти все обновление основных фондов осуществляется через лизинг. Теперь при определении реальной налогооблагаемой базы налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.

    В новом Налоговом  Кодексе учтены также серьезные замечания налогоплательщиков по амортизационной политике. По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщику предоставляется возможность в первый год исчислить амортизационные отчисления по двойной норме амортизации, при использовании данных фиксированных активов не менее трех лет. При этом эта действующая норма не только сохранена, но и расширена. Расширена граница применения этой льготы не только для машин и оборудования, но и для всех основных средств. Такая мера позволит налогоплательщикам сократить срок окупаемости инвестиций и в более короткие сроки достичь эффекта от вложенных в конкретное производство средств.

    Кардинальные  изменения коснулись косвенного налогообложения. Так, совершенствованию  законодательства в 2001-2002 годы по налогу на добавленную стоимость в значительной степени способствует освобождение малого бизнеса от регистрации и подачи декларации, а также введение необлагаемого минимального оборота по налогу на добавленную стоимость. Первоначально размер необлагаемого минимального оборота составлял 10000 месячных расчетных показателей, а затем был увеличен до 12000  и с 1 января 2006 года он составляет уже 15000 месячных расчетных показателей. Сегодня для предпринимателей с годовым доходом ниже 15000 месячных расчетных показателей регистрация, как это было в 1995-1997 годы, исключительно добровольная. Практика многих стран показывает, что это позволяет налоговым службам заниматься только теми налогоплательщиками, по которым полученный налог будет превышать издержки по сбору. С 1 июля 2001 года в соответствии с Законом Республики Казахстан от 3 мая 2001 года № 183-II «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан «О налогах»» ставка по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков составляла 16 процентов. В январе 2004 года ставка по налогу на добавленную стоимость была снижена на один процент, а также с 1 января 2007 года понижена до 14 процентов [31, c. 24].

    С 1 июля 2001 года, по соглашению между  Республикой Казахстан и многими  странами Содружества независимых государств, взимание косвенных налогов осуществляется по принципу «пункт страны назначения». Это означает, что импорт из стран Содружества независимых государств облагается налог на добавленную стоимость по ставке 15 процентов, а экспорт из Казахстана в страны Содружества независимых государств по «нулевой» ставке.

    Изменения коснулись и индивидуального  подоходного налога (ИПН). Механизм определения облагаемого дохода предпринимателя и дохода работника  несколько отличается в зависимости  от этого, в налоговом законодательстве предусмотрена классификация объектов обложения по индивидуальному подоходному налогу. Таким образом, индивидуальный подоходный налог взимается отдельно: с доходов, облагаемых у источника выплаты; с доходов,  не облагаемых у источника выплаты.

    Изменились  и ставки по индивидуальному подоходному  налогу в сторону уменьшения, так  сначала максимальная ставка была снижена  с 30 до 20 процентов, а потом с 1 января 2007 года отменен действующий порядок  налогообложения и установлена единая ставка индивидуального подоходного налога в размере 10 процентов.

    В порядке исчисления и взимания корпоративного подоходного налога (КПН) также произошли корректировки. Введены льготы в виде снижения ставок налога для  страховых организаций; в виде  освобождения для  социальной сферы. Для создания благоприятного инвестиционного климата сохраняются действующие инвестиционные налоговые преференции. Они предоставляются налогоплательщикам, вновь вводящим в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основные средства. Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями, в зависимости от срока действия преференций. По налогу на имущество преференции представляют собой освобождение от уплаты налога по вновь вводимым в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным средствам. Инвестиционные  налоговые преференции по земельному налогу предполагают освобождение от его уплаты по земельным  участкам, приобретенным и используемым для инвестиционного проекта. Срок действия преференции не должен превышать 5 лет. Такая политика является действенным рычагом в стимулировании и развитии инвестиций, и проводится она с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств.

    Для юридических лиц - лауреатов премии Правительства Республики Казахстан  «За достижение в области качества».

    Предусмотрено уменьшение корпоративного подоходного налога на 50 процентов от суммы корпоративного подоходного налога, относящегося к  сертифицированным товарам собственного производства в течение одного налогового периода, следующего за вводом внедрения системы менеджмента качества. Для организации, реализующих товары собственного производства с высокой добавленной стоимостью, предусмотрено уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 30 процентов от суммы корпоративного подоходного налога, относящихся к товарам собственного производства. Для организаций, осуществляющих деятельность в нефтехимической промышленности, корпоративный подоходный налог подлежит уменьшению на 100 процентов, также предусмотрено увеличение сроков применения данной льготы с 5 до 10 лет, в зависимости от вида и объемов инвестиции в фиксированные активы.

    Одним из перспективных сфер экономики  является нефтегазовый сектор. Поэтому  совершенствование системы налогообложения  нефтяных операций является одной из важнейших задач государства. Так, ввиду того, что в соответствии с условиями контракта по второй модели вида «О разделе продукции» добытая продукция принадлежит государству, значит и плательщиком роялти должно быть государство. В связи с этим из перечня налогов по второй модели контрактов на недропользование исключается роялти, что существенно снизит уровень налоговой нагрузки недропользователя. Вместе с тем в 2005 году совершенно новый рентный налог на экспортируемую нефть и газовый конденсат, но плательщиками являются не только недропользователи, но и все юридические и физические  лица, экспортирующие данное сырье.

    Значительные  изменения в последние годы произошли  по социальному налогу. Так, с 1 января 2004 года по социальному налогу введены  регрессивные ставки. Раньше в практике налоговой системы Казахстан  не применялся регрессивный метод налогообложения, поскольку согласно нему с ростом налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается и тем самым нарушается принцип справедливости, но в отдельных случаях государство вынуждено прибегать к таким мерам. К примеру, в данном случае такая практика позволила легализовать размеры доходов работников, выплачиваемые работодателями, так как теперь чем больше их размер, тем ниже ставка налога.

    Заслугой  нового налогового законодательства является то, что различного рода инструкции, предусматривающие льготное налогообложение для субъектов малого и среднего бизнеса в целях поддержки развития предпринимательского движения и роста экономики в Казахстане, объедены в один раздел Налогового кодекса Республики Казахстан - «Специальные налоговые режимы» (СНР). То есть предпринимателям достаточно ознакомиться с этим разделом, чтобы выбрать удобный для себя режим налогообложения.

    Но  уже за этот срок произошли значительные изменения в порядке исчисления и уплаты налогов субъектами малого бизнеса (СМБ), осуществляющими деятельность по специальным налоговым режимам. За время существования такой формы расчета как специальные налоговые режимы по упрощенной декларации ставки налога по ней снизились дважды. Кроме этого, с 1 января 2006 года созданы еще более благоприятные условия для субъектов малого бизнеса, осуществляющих деятельность на  основе упрощенной декларации, так:

    - предельная среднесписочная численность  работников для индивидуальных  предпринимателей увеличилась с  15 до 25 человек, с 25 до 50 человек.

    - сумма предельного дохода в квартал для индивидуальных предпринимателей увеличилась с 4,5 до 10 млн. тенге, для юридических лиц с 9 до 25 млн. тенге. Таким образом, увеличилось поле деятельности предпринимателей, что позволит им не ограничивать себя в росте производительности. А также с  1 января 2007 года введена единая ставка размером - 3 процента.

    Новацией, направленной на стимулирование бизнеса  и сокращение безработицы,  является то, что за каждого наемного работника  сумма налога уменьшается на 1,5 %. Субъекты малого бизнеса имеют право выбора налогового режима.

    Снизились ставки налога на имущество для субъектов малого бизнеса: индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих специальные налоговые режимы на основе  с 1 до 0,5 процента упрощенной декларации. Для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, ставки налога на имущество также снизились в два раза, если раньше они колебались от 0,1 до 1 процента, то с 1 января 2006 года они установлены от 0,05 до 0,5 процентов в зависимости от стоимости имущества.

    С целью снижения налоговой нагрузки снижена ставка социального налога с 26 % до 20 %. Установлен новый порядок  налогообложения неприбыльных организаций, а также организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере. Полностью  освобождаются доходы таких организаций от корпоративного или индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, а также социального налога, будет производиться по единой ставке к доходу субъекта малого бизнеса. Расчеты с бюджетом производятся путем приобретения разового талона, патента или уплаты налогов по итогам квартала после представления упрощенной декларации.

    Кодексом  предусмотрены специальные налоговые  режимы для  сельхозтоваропроизводителей  с сохранением положений действующего законодательства:

    - крестьянские (фермерские) хозяйства  осуществляют расчеты с бюджетом  путем уплаты единого земельного  налога. С целью снижения налоговой  нагрузки для плательщиков единого  земельного налога снижена ставка  социального с 35 % от размера  МРП до 20 %;

    - юридические лица – сельхозтоваропроизводители (по производству и переработке  собственной продукции), а также  производители продукции пчеловодства, племенного животноводства осуществляют  расчеты с бюджетом на основе  приобретения патента. Сохранена  льгота для юридических лиц – сельхозтоваропроизводителей – 80 % от суммы налогов, исчисленных из стоимости патента. При этом данная норма в Кодексе распространена и на переработку и реализацию сельхозпродукции собственного производства (ранее льгота распространялась только на производство сельхозпродукции). В перечень сельхозпроизводителей, осуществляющих расчеты с бюджетом по патенту, включены и производители продукции пчеловодства, племенного животноводства [26, c. 10].

    Намного расширены права налогоплательщика. Среди них – право получать информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве; представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через представителя; получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства; требовать соблюдения налоговой тайны. Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору: в явочном порядке; по почте заказным письмом с уведомлением; в электронном виде, допускающим компьютерную обработку информации.

    Проводимая  в республике легализация имущества  – важный элемент построения прозрачной экономики. На начало этой акции  в  целом по республике количество незарегистрированных объектов составляло около 1,5 миллиона. По расчетам Министерства экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан, при легализации 30 % нелегализованного имущества поступления в бюджет составят 3,7 млрд. тенге, то есть легализация теневых капиталов, имущества и денежных средств, утаенных от налогообложения или вывезенных из страны, может стать эффективным средством пополнения бюджета и ускорения развития экономики страны.

    Словом, в нынешнем Налоговом Кодексе  синтезирован собственный и зарубежный опыт, а отчасти и основные положения многих других предложений органов различного уровня и предпринимателей, конечно, в соответствии с его концепцией и логикой построения. Он представляет собой полный документ, который, сохраняя в основном преемственность действующей налоговой системы, обобщает и совершенствует действующее налоговое законодательство в части построения налоговой системы, исчисления и уплаты налогов, кодифицирует процедурные вопросы, четко определяет меру ответственности всех участников налогового процесса за обеспечение выполнения законодательства по налогам. Изменения, произошедшие в налоговом законодательстве Республики за последние годы, способствует увеличению количества субъектов предпринимательства, росту числа занятых и легализации доходов в этой сфере, а также поступательному развитию от индивидуального предпринимательства к солидному предприятию. Налоговым кодексом практически полностью регламентируются взаимоотношения между налогоплательщиками и бюджетом, все перечисленные преобразования происходят в режиме активного диалога между государством и предпринимателями,  в результате чего создаются благоприятные условия для  субъектов предпринимательства, улучшаются условия для производственной инфраструктуры и в целом учтены многочисленные пожелания налогоплательщиков.

    В ходе становления рыночной экономики  Республики  Казахстан открыло  широкие возможности для активизации  и развития внешнеэкономической  деятельности, предопределило для регионов страны доминирующие условия устойчивого  экономического развития.

    Несмотря  на всевозрастающее внимание отечественных  ученых - экономистов к вопросам реформирования экономической системы, многие ее аспекты остаются недостаточно исследованными и дискуссионными. Одним  из таких вопросов, составляющих  предмет рассмотрения настоящей работы, является оценка эффективности Налоговой Политики Республики Казахстан.