Современная налоговая система Республики Казахстан

Содержание

Введение 3

 

Глава I .  Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан   5

1.1.    Становление налоговой системы  Республики Казахстан   5

1.2.    Налоги и их классификация 16

1.3. Налоговая система на современном  этапе 21

 

Глава 2. Проблемы налогообложения в Казахстане и пути их решения 35

2.1     Проблемы налоговой системы РК                35

2.2     Пути совершенствования системы  налогообложения РК           38

 

Заключение 44

 

Литература 46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 

 

 

Данная курсовая работа имеет название «Современная налоговая система  Республики Казахстан».

Цель курсовой работы – раскрыть понятие налоговая система и  рассмотреть этапы становления  налоговой системы и классификацию  налогов.

Задача данной курсовой работы –  выявить проблемы налогообложения  РК и пути их решения.

Государственное регулирование в  любой стране основывается на таких  инструментах воздействия, как государственные  заказы, предпринимательстве, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое  воздействие на экономику.

При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом  развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.

Следовательно, среди экономических  инструментов государственного регулирования  важное значение имеет налоговая  система.

Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической  системе. Налогообложение выступает  важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности  зависит успех социальной и экономической  политики.

Налоговый механизм нашей республики в настоящее время находится  как бы в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-распределительного характера государственного регулирования, но вместе с тем он еще не стал эффективным средством прямого  косвенного государственного регулирования  экономики. Практика последних лет  рыночных реформ показала, что основной источник бюджетного финансирования, каковым является налоги, явно оскудел. И не от того, что налогов стало меньше или их совокупная сумма уменьшилась, просто стало больше случаев так называемого " уклонение" от налогов.

Сама система налогообложения  дает тому всяческие поводы, ибо, чем  больше льгот, тем больше желающих их получить любыми законными и не законными  путями.

Существует устойчивое мнение, что  государство посредством налогов  обирает нас, поэтому необходимо любым способом  защититься от него.

К тому же  последнее время налоговый  процесс резко усилился.

Ставка на усиление налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и дефицит государственного бюджета.

Однако при этом упускается из виду один принципиальный момент: при наличии  некоторых общих черт с экономическими кризисами в западных странах  кризис в экономике Казахстана имеет  существенные особенности.

И главная из них - причиной нашего кризиса является отнюдь не перепроизводство, а наоборот, дефицитность экономики, носящая хронический характер.

Даже если уровень инфляции, дефицитность бюджета удастся снизить, без  позитивных изменений в производстве - это окажется кратковременным и  обязательно за счет ухудшения социальной политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ И  РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

 

1.1 Становление налоговой системы  Республики Казахстан

 

Для начала рассмотрим историю возникновения  налогов, а также развитие налогообложения  в некоторых зарубежных странах.

Организации формой налогообложения можно считать  жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.

 Еще  в Пятикнижии Моисея сказано:  «... и всякая десятина на земле  из семени земли и из плодов  принадлежит Господу». Видно, что  процентная ставка данного «налога»  четко определена.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в  пользу влиятельных князей наряду с  церковной десятиной.

Данная  практика существовала в течении  многих столетий : от Древнего Египта до средневековой Европы.

И так, едва можно точно определить дату возникновения  первых налогов.

Одно  не вызывает сомнений – прототипы  налогов появились вместе с первыми  организационными формами управления человеческим обществом.

В. Пушкарева  в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется  теми или иными признаками и особенностями.

Первый  период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы  древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером.

Именно  на этом этапе в зачаточном состоянии  появляются налоги и механизмы их взимания. Возникновение налогов  относят к периоду становления  первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат  – чиновники, армия, суды. Первоначально  налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно  натуральную форму. 

Необходимостью  содержания государства и его  институтов и было обусловлено возникновение  налогообложения.

Поданные  несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а  также уплачивали налоги  продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.

В Римской  империи и Афинах в мирное время  налогов не было и их введение и  взимание обуславливалось поступлением военного времени.

По свидетельствам историков персидский царь Дарий (IV век до нашей эры) брал налоги, даже  евнухами.

Иными словами, формы налогообложения определялись общественной потребностью.

По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают  почти повсеместно исключительную денежную форму.

Если  прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армии, на возведение укреплении вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного  содержания государства.

Обязательные  платежи древнего мира отдаленно  напоминают ныне существующие налоги.

Это были скорее квазиналоги наряду с другими  источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регамии (отдельные отрасли  производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства)

Квазиналоги представляли собой переходную ступень  к налогам. 

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят  отражение и в современном  налогообложении, является налоговая  система  Древнего  Рима. На ранних этапах развития Римского государства  налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий.

Граждане  Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком и семейным положением (прообраз декларации о  доходах).

Определение суммы налога (ценза) проводилось  специально избранными чиновниками.

В IV-III вв. до нашей эры развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов.

Однако  единой налоговой системы в тот  период не существовало, и налогообложение  отдельных местностей определялось лояльностью местного населения  к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые  средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных  земель.

Развитие  государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором  Октавианом Августом (63 г. до н. э. - 14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый  первый всеобщий денежный налог, так  называемый трибут контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения.

Основным  налогом государства выступил поземельный  налог.

Налогами  облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты.

Кроме прямых, появились и косвенные налоги, например: налог с оборота -1 %, налог  с оборота при торговле рабами -4 %.

Уже в  Римской Империи налоги выполняли  не только фискальную функцию, но и  функцию регулятора техники или  иных экономических отношений. Общее  же количество налоговых платежей в  Древнем Риме достигало более  двухсот. Последующие налоговые  системы в основном повторяли  в измененном виде налоговые системы  древности.

Интересно отметить, что многие принципы определения  объектов налогообложения и подходы  по установлению тех или иных налоговых  сборов сохранились до наших дней.

Если  сравнивать налоговые системы Древнего Рима и Республики Казахстан, то ряд  платежей поражают своей схожестью  Римские сборы на содержание сборщиков  налогов и на содержание тюрьмы для  недоимщиков в современных условиях очень напоминают видоизмененное формирование фонда социального развития налоговой  службы.

Наша  республика не унаследовала такие экзотические римские налоги, как сбор на золотой  венок в качестве выражения Цезарю верноподданнических чувств, сбор за ярлык для ослов или сбор за прикладывание печати.

Известный  афоризм " Деньги не пахнут" также  связан с налогами. Эту фразу произнес римский император Тит Флавий Веспасиан (9 - 79 г.г.), который ввел налог  на отхожие места.

Так император  ответил на вопрос - " Зачем ты берешь налог за это?"

В Европе XVI-XVII в.в. развитые налоговые системы отсутствовали.

Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли  правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или  иных видов налогов.       Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные  налоги у государства, внося сумму  налога в казну полностью.  Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение через  помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая, естественно и свою прибыль, которая достигала иной раз одной  четвертой цены откупа. Однако развитие европейской государственности  объективно требовало замены " случайных" налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.

Именно  в конце XVII -начале XVIII.в. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.

В этот период происходит формирование первых налоговых  систем, включающих прямые и косвенные  налоги.

Особую  роль играли акцизы, взимавшиеся, как  правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Развитие  демократических процессов в  Европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов.

Так, в  Англии в 1215 году в " Великой хартии вольностей" было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации.

Во Франции  парламент стал утверждать бюджет и  налоги только в 1791 году после Великой  французской революции.

Одновременно  с развитием государственного налогообложения  начинает формироваться научная  теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1722 - 1790 г.г.).

В своей  работе " Исследование о природе  и причинах богатства народов" (1776 год), он впервые сформулировал  принципы налогообложения, дал определение  налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

Третий  период развития налогообложения начавший свою историю в XIX веке, отличается уменьшением числа налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.

Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием  вопросы фискалитета.

Во второй половине Х1Х века многие государства  предприняли попытки воплотить  научные воззрения на практике.

Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после Первой мировой  войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения.

Именно  тогда была заложена конструкция  современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего индивидуальный подоходно- прогрессивный  налог, заняли ведущее место.

В то же время следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной  налоговой системы.

Финансовая  наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы  почти всех развитых стран свидетельствуют  о справедливой, соразмерной и  обоснованной системе налогообложения.   

Налоговые системы многих стран мира развивались  постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет  времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.

Совокупность налогов,  сборов, пошлин и других платежей,  взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему"1.

              Формирование налоговой системы  Республики Казахстан можно разделить  на следующие периоды:

Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой налоговой системы.

На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в  действие налоговый кодекс, закладывающий  базовую основу новой системы.

Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали  с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически  никто не платит). Сколько налогов  в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения  ставили в более выгодное положение  не производителя благ, а того, кто  этими товарами торговал или распределял  финансирование инвестиций под товары.

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие  цели:

Упрощение, устранение противоречий;

Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

Предполагалось  сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан  до 40%, чтобы не ослаблять стимулы  деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи  и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных  налогов. По заданию Правительства  республики, Минфина и других государственных  структур было разработано несколько  альтернативных проектов “Кодекс о  налогах”. Принципы “правительственного  проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних  налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы  на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и  у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение  закона, создание налоговой милиции.

Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане действует  новый Налоговый Кодекс. Он основан  на правовых параметрах принятых в  пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей  нашей экономике быстрей переориентироваться  на рыночные отношения, и отвечает интересам  государства в целом. Включение  механизмов принципиально новых  налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории  рыночных реформ в Казахстане. Между  законом и его реализацией  путь бывает долгий, но это когда  закон не воспринимается жизнью. Государственная  налоговая служба Казахстана была еще  создана в 1991 г. по Назарбаева в целях  дальнейшего совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.

Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой  политике - началась меняться налоговая  система, хотя до совершенства еще нужно  много и много изменять. Изменения  налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и  в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года появилась возможность расширить  налоговую базу (новые поступления  в бюджет), уточнить стратегию и  оптимизировать тактику работы во всех подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с правоохранительными  и другими экономическими ведомствами. Механизм реализации Налогового кодекса  начал действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение  в повседневную практику не будет  простым и быстрым, любое положение  должно вводится постепенно. Поэтому  налоговая служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая  нейтральность, справедливость и простота самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует  общемировой практике.

Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно  упростили порядок амортизационных  отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии  получили возможность для более  стабильной деятельности: разрешен перенос  убытков от предпринимательства  на срок до пяти лет. Короче говоря, внесены  существенные изменения во все части  налогового законодательства. На очереди  переход к оздоровлению экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение. Например, для юридических лиц, осуществляющих деятельность на таких территориях, установленная льготная ставка налога - 20%. Дополнительно введена льгота по подоходному налогу, и на Н.Д.С. импортных товаров приобретенных за счет госбюджета, по иностранным кредит линиям, которые обеспечены гарантией государства. Органы налоговой службы используют в работе различные формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный переходный период. В частности, подержанная идея обращения государственных казначейских обязательств выпущенных Министерством Финансов для погашения задолженности государству 700 крупнейших предприятий Казахстана. В 1996 году продолжена работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со странами СНГ об избежании двойного налогообложения. В ноябре 1996 г. - распоряжение Президента «О декларировании государственными служащими доходов и имущества, подлежащих налогообложению». Насколько действительным окажется президентское распоряжение - ведь известно умение наших чиновников обходить закон и общепринятые нормы. Как разъяснила служба законодательства и правовой экспертизы администрации Президента, принимаемые меры - лишь начало разворачивающейся работы. А пока происходит только сбор сведений, а не само декларирование, которое будет иметь место в последующем, когда по истечении определенного времени налоговыми органами станет проводиться сопоставление уровня доходов госслужащих с их расходами. Именно тогда появится возможность определить реальный уровень их расходов, осуществлять контроль за ними и полной уплаты налогов чиновниками.

Но в  любом случае распоряжение Президента - один из примеров той деятельности главы государства, в русле которой  он принимает меры по повышению ответственности  органов власти перед нардом. В  соответствии с этим распоряжением правительству дано задание в десятидневный срок разработать и внести в парламент законопроект представляющий обязательное ежегодное декларирование доходов и имущества всеми без исключения. Так что, налоги все-таки платить придется. В конце 1997 г. поступление налогов в бюджет плохое и все попытки фискальных служб изменить ситуацию малоэффективны. Об этом говорилось на заседании правительства страны, на котором обсуждался доклад о поступлении налогов и обязательных платежей в бюджет, пенсионный и другие фонды, а также отчет о работе налоговой полиции за 10 месяцев текущего 1997 г., представленный Государственным налоговым комитетом.

Было  доложено, что на 1 ноября 1997 г. в целом  по республике собрано налогов и  других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5 млрд. тенге. В  основном за счет недобора подоходного  налога с юридических и физических лиц, акцизов. Причинами этого явления  ясны: кризис неплатежей, представление  возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий. Конечно, налоговая служба не сидела, сложа руки. Только налоговой полицией с начала 1997 г. проверено 22311 объекта, при этом выявлены были 18 тыс. Различных  нарушений налогового законодательства. За короткий срок управлением налоговой  полиции по городу Алматы вскрыта  глубоко законсервированная, разветвленная  сеть предприятий, через которые  нелегально производились обороты  денежных средств на миллиарды тенге. Еще буде принят ряд мер: создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих  подакцизную продукцию, ужесточение  правил открытия новых счетов (расчетных  и ссудных). В декабре 1996 г. перешли  на новый образец акцизной марки, отпечатанной на придисцентной бумаге с улучшенной степенью защиты. Продолжается работа по совершенствованию правовой базы.

Но от таких мер не всегда есть немедленная  отдача, говорил на заседании премьер-министр  А. Кажегельдин. Он же подчеркнул, что  попытки ухода от уплаты налогов, наверное, будут продолжаться еще  долго, в силу различных причин и сегодня речь надо вести об уменьшении их количества, если такие попытки невозможно исключить полностью.

К концу 1998 г. должна завершилась работа (второй этап построения налоговой системы  республики Казахстан 1996-1998) по созданию налоговой системы отвечающей в  полном объеме условиям рыночной экономики. Однако, несмотря на определенные достижения, налоговую систему еще долго  придется усовершенствовать, внося  все новые и новые изменения. Мы только-только вступили на тернистый  путь создания усовершенствованной  налоговой системы.

 

1.2 Налоги и их классификация

 

Налоги классифицируются по различным основаниям.

      1. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов на доходы, выступают налоги на имущество. Последние правильней было бы назвать вещными налогами, поскольку, с точки зрения гражданского законодательства Республики Казахстан, деньги, которые являются объектом обложения подоходным налогом, являются разновидностью имущества. Налоговое же законодательство под имуществом понимает то, что гражданское именует вещами, т. е. имущество в материально-вещественной форме2.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е. косвенный налог – налог, где  субъект налогообложения перекладывает  бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление, в то время как прямые налоги – налогами на потребление.

«Критерием деления на прямые и косвенные, - пишет А. И. Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным  плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог  является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель, на которого налог перекладывается  через надбавку»3.

В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает следующее:

    • прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
    • прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги;
    • при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
    • прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.

Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики4.

      1. В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные.

Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.

      1. По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц.

Надо  сказать, что в последнее время  наше налоговое законодательство пошло  по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов  нормативными актами и совпадают  по основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими  субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности  налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом  смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом различных  налога, взимаемых с организаций  и с граждан.

В налоговой  практике встречаются названия индивидуальный налог, субъектом которого являются физические лица и корпоративный налог, субъектом которого выступают физические лица. Последнее название является примером неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.

Как правильно, на наш взгляд, отмечается в юридической  литературе «выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение в характеристике правового  статуса соответствующего юридического или физического лица, определений перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов»5.

      1. В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные.

     К общегосударственным  налогам относятся:

    1. подоходный налог с юридических и физических лиц;
    2. налог на добавленную стоимость;
    3. акцизы;
    4. налог на операции с ценными бумагами;
    5. специальные  платежи и налоги недропользователей.