Современная налоговая система России и проблемы ее совершенствования
Негосударственное некоммерческое образовательное учреждение
«Московский гуманитарный университет»
Кафедра
экономических и финансовых дисциплин
Курсовая работа
на тему:
Современная налоговая система России и проблемы ее совершенствования
(по курсу «Экономическая
теория»)
Студентки 1 курса гр. БУ-101
Факультета экономики и
управления
Шеньшиной Т.С.
Научный руководитель
преп. Купченя С.С.
Москва 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………
Глава 1. Возникновение
и эволюция налоговой системы………………………………………………………….
1.1
Формирование налоговой
1.2 Классификация налогов……………………………………………...7
1.3 Функции налогов…………………………………………………….11
1.4 Структура налоговой системы России……………………………...9
Глава 2. Общие
проблемы налогообложения и пути их совершенствования…………………………………
2.1 Роль налогов в экономическом развитии государства
2.2
Налоговая политика………………………………………………...
2.3 Проблемы налогового законодательства…………………………16
2.4 Основные направления
совершенствования налоговой системы……………………………………………………………
Заключение………………………………………
Список литературы……………………………………………29
Введение
Налог, как основная форма доходов государства, присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Функционирование государства предполагает объективную необходимость существования налогов.
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Налоги являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
В налогах заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.
Все
важнейшие направления развития
государства невозможны без соответствующего
финансирования, следовательно, необходима
развитая экономика для более полного
выполнения государством своих функций.
Развитая экономика возможна при развитой
системе органов государственной власти,
грамотной и продуманной налоговой политике.
В нашей стране период становления налоговой
системы не закончился, и о грамотной налоговой
политике говорить пока тоже рано. Поэтому
эта работа является актуальной и важной.
Предмет исследования:
налоги и налогообложение
Объект исследования:
современная налоговая система Российской Федерации
Цель исследования:
поиск путей совершенствования налоговой системы Российской Федерации
Задачи исследования:
рассмотрение теоретических аспектов налоговой системы Российской Федерации
изучение и анализ
Налогового кодекса Российской Федерации
Глава 1. Возникновение и эволюция налоговой системы
1.1 Формирование налоговой системы
Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство в какие бы то ни было времена не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан.
Еще в XIII-XII вв. до н.э. имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. Налоги выступали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государство и до разделения общества на классы.
Средства, получаемые от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.
В развитии налогообложения можно выделить три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными особенностями.
Первый период включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму.
По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, возведение укреплений вокруг городов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.
Одной из первых организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе налогообложения, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении. Сумма налога определялась специально избранными чиновниками.
В
IV-III веках до н.э. развитие налоговой
системы привело к
Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился первый всеобщий денежный налог. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами.
Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений.
Второй период развития налогообложения (конец XVII - начало XVIII в.) характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства.
Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX в. и отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.
Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена основа современной налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции.
В
то же время необходимо признать, что
человечество до сих пор не придумало
идеальной налоговой системы. Финансовая
наука и сегодня не может ответить однозначно
на многие вопросы, касающиеся налогообложения.
Постоянные налоговые реформы в развитых
странах свидетельствуют о непрерывном
процессе создания оптимальной и обоснованной
системы налогообложения.
1.2 Классификация налогов
Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам:
●по объекту обложения
●по уровню управления
●по назначению
●по принадлежности к бюджетным уровням
●по субъекту уплаты
●по срокам уплаты
●по характеру налоговой ставки
Исторически налоги по объекту обложения делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся налог на имущество и подоходный налог, к косвенным – налоги на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы.
По уровню управления согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоги подразделяются на федеральные, региональные, местные.
Федеральные налоги устанавливаются центральными органами власти, обязательны на территории всего государства. К ним относятся: налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на добавленную стоимость налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Они взимаются на основании налогового законодательства и поступают в федеральный бюджет.
Региональными являются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, утверждаемыми и вводимыми региональными законодательными органами власти. К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
К местным налогам относятся: земельный налог и налоги на имущество физических лиц.
По назначению использования налоги делятся на общие, специальные и чрезвычайные. Общие налоги поступают в единую казну государства. Специальные налоги имеют строго целевое назначение. Чрезвычайные налоги непосредственно связаны с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.
По принадлежности к бюджетным уровням налоги подразделяются на закреплённые и регулирующие.
Закреплённые налоги поступают в определённый бюджет, например НДС (Налог на добавленную стоимость) поступает в федеральный бюджет в 100% размере. Регулирующие налоги распределяются в соответствии с бюджетным законодательством в различные бюджеты с целью улучшения их сбалансированности. К регулирующим относятся в основном федеральные и региональные налоги.
В зависимости от субъекта налоги подразделяются на следующие виды: налоги с организаций, налоги с физических лиц, смешанные налоги (транспортный налог, земельный налог).
По срокам уплаты налоги делятся на разовые и периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные.
По
характеру налоговой ставки налоги
подразделяются на пропорциональные,
прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные
налоговые ставки устанавливаются
в одинаковом проценте от дохода независимо
от его размера (например, налог на прибыль).
Прогрессивные ставки увеличиваются с
ростом размера облагаемого дохода (транспортный
налог). Регрессивные налоговые ставки
понижаются по мере увеличения дохода
(государственная пошлина, единый социальный
налог).1
1.3 Функции налогов
Сущность
налогов, их роль и общественное назначение
могут быть раскрыты на основе их функций.
Функция показывает, каким образом
реализуется общественное назначение
налогов как инструмента
Фискальная функция налогов является основной, так как с её помощью обеспечивается формирование государственных денежных фондов и создаются предпосылки для последующего распределения части стоимости национального дохода.
Однако,
помимо задачи обеспечения финансирования
государства, налоги могут существенно
влиять как на структуру национальной
экономики, так и на экономическое
поведение людей. Эту функцию
налогов принято называть регулирующей.
Круг задач, которые решает с её помощью
государство, можно определить как регулирование
качественных и количественных параметров
воспроизводства и стимулирование роста
общественного богатства. Регулирующая
функция проявляется в проводимой государством
налоговой политике.
1.4 Структура налоговой системы России
Центральным органом управления налогообложения в России является Федеральная налоговая служба (ФНС). В соответствии с Положением о федеральной налоговой службе, утверждённым Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506, Федеральная налоговая служба Российской Федерации осуществляет функции по контролю и надзору за:
●соблюдением налогового законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
●правильностью исчисления налогов и сборов;
●соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов;
●информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства
Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению министра финансов.
Структура налоговых органов утверждается приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время находится в вертикальной подчинённости и входит в единую централизованную систему.2
Единая централизованная система налоговых органов состоит из ФНС России и её территориальных органов – межрегиональных инспекций, управлений по субъектам Российской Федерации, инспекций межрайонного уровня, инспекций по районам, по районам в городах, по городам без районного деления.
ФНС
России бесплатно информирует
Глава 2. Общие проблемы налогообложения и пути их совершенствования
2.1 Роль налогов в экономическом развитии государства
Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.
Если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения, и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с развитием форм общественного потребления, происходит переход к более высоким ставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, в том числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества, исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% (от ВВП). Среди первых в основном богатые страны с уровнем среднедушевых валовых доходов в диапазоне 25-30 тыс. долл. США, и налоговые изъятия составляют в них весьма значительные суммы: в Дании - 17 тыс. долл. на душу населения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии - около 15 тыс. долл. (доля налогов в ВВП - примерно 33%), в Норвегии-14 тыс. долл.(доля налогов в ВВП - 42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тыс. долл. (доля налогов в ВВП - 40%, 45%, 46,5% и 47% соответственно).
Россия по уровню среднедушевых доходов попадает в категорию стран, занимающих последние места по уровню среднедушевых доходов в разряде развитых стран, но по доле налоговых изъятий тянется за высокоразвитыми странами - более 30% в ВВП (т.е. на уровне Японии или Швейцарии). Соответственно, размер налогов, приходящихся на каждую душу населения, составляет примерно 1 тыс. долл. Иначе говоря, на семью из четырех человек в среднем приходится 4 тыс. долл. налогов всех видов, и предполагается, что государство в адекватных размерах обслуживает ее нужды и защищает ее интересы.4
На самом деле это совсем не так. Если взять только федеральный бюджет - около трети всех налоговых изъятий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений предназначается на выплаты по государственному долгу - причем получатели этих доходов никаких налогов не уплачивают. Это служит хорошим доказательством, что налоговое бремя распределяется в России крайне неравномерно. Есть целые группы населения и сектора экономии, которые налоги либо вовсе не платят, либо платят их в размерах, явно неадекватных их доходам. По некоторым оценкам, в теневом (укрываемом от налогов) секторе экономики сосредоточено до 40% всей коммерческой деятельности. Соответственно, принимая во внимание тот факт, что предприятия, полностью платящие все налоги, несут на себе налоговое бремя, вполовину или даже более высокое, чем это вытекает из среднестатистических данных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли найдется хотя бы одно предприятие, которое бы полностью платило все налоги и не применяло бы неплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов.
Таким образом, действующая сейчас в России налоговая система не просто выступает тормозом для инвестиций, но является и одной из причин - возможно, главной - кризисного состояния российской экономики. Отсюда можно считать установленным, что: налоговое бремя в России явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейся в стране социально-экономической ситуации, собираемые налоги используются неэффективно и не в интересах экономического развития.
Принимаемые в последнее время “пожарные” меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносят реальных результатов: вместо прироста налоговых доходов они вызывают лишь прирост задолженности. Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную систему обеспечивают ТЭК (Топливно-энергетический комплекс) и связанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты, поставляемые природой, а не трудом населения. В общей структуре налоговых платежей доля текущих поступлений по налогам не превышает 20-25%;остальное составляют денежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественных монополий. На самом деле, если исходить из этого факта, то сохранение в собственности государства монополии только на три продукта: нефть, газ и водку могло бы полностью обеспечить весь федеральный бюджет, и налоги на этом уровне можно было бы полностью отменить.
Сейчас, кажется, уже ни у кого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены в налоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки. Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны и необходимы - и в налоговой политике, и в налоговой технике, и в налоговом праве.
В
настоящее время налоговая
Например, замена налога с оборота на НДС привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства, что привело к вымыванию из последней значительной доли оборотного капитала; слабость налогового контроля в сфере торговли и посреднических операций стимулирует массовое перемещение капиталов в краткосрочные и спекулятивные операции; возврат НДС для экспортеров фактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспорта исключительно сырьевых товаров - в ущерб экспорту готовой продукции (которая пока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготой воспользоваться не может); низкие ставки амортизационных отчислений и слабый контроль за их использованием способствуют проседанию основного капитала в базовых, капиталоемких отраслях производства. Очевидно, что все это никак не способствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности в стране, а, значит, прямо противоречит провозглашенным целям экономической политики.
В сфере социального страхования и обеспечения за основу принята западная модель, характеризуемая высоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенсионным обеспечением. В России такое заимствование приводит к избыточному налогообложению производственной сферы, к вытеснению частного накопления государственным и к прямой потере части накопленных страховых взносов (из-за отсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в производительном секторе).
Таким образом, принятая налоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно продвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в создание инфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков.
2.2 Налоговая политика
Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.
Задачи налоговой политики сводятся к:
●обеспечению
государства финансовыми
●созданию
условий для регулирования
●сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
Можно выделить три типа налоговой политики.
Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.
Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.
Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.
При
сильной экономике все