Современное состояние и перспективы реформирования системы бухгалтерского учета в РФ

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

Введение

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является важной частью всего бухгалтерского учета и, несомненно, очень актуален.

Заработная  плата это основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, появляется возможность стимулировать труд работников, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников.

Под оплатой  труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь, заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий  выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, можно говорить о том, что понятие «оплата труда» значительно шире «заработной платы». Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.

В данной работе широко раскрывается вопрос учета труда и заработной платы, потому что он по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятий. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Для раскрытия данной темы было проработано более 20 источников специальной литературы. Материал данной курсовой работы изложен на базе Закона о бухгалтерском учете, нового Плана счетов и Налогового кодекса, а также с учетом трудового законодательства: оформление трудовых отношений с работником, особенности применения труда в некоторых категориях работников, гарантии и компенсации, связанные с трудовой деятельностью, представление очередных, дополнительных и учетных отпусков.

Цель данной работы — подробно рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете, а именно: изучить порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда; рассмотреть документальное оформление учета личного состава и использования рабочего времени; ознакомиться с видами и синтетическим учетом отработанного времени; уделить внимание организации учета удержаний из заработной платы; рассмотреть и освоить порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

— точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

— правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

— учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

— контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

— правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

 

1. теоретические основы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

1.1. Современное состояние и перспективы реформирования  
системы бухгалтерского учета в РФ

Бухгалтерский учет призван, достоверно отражать и документально учитывать все хозяйственные операции организации. Следовательно, изменения, происходящие в экономической сфере нашего общества, неизбежно затрагивают и приводят к трансформации учета экономических процессов. Поскольку наше государство взяло четкий курс на рыночную экономику, возникла необходимость привести в соответствие существующую систему бухгалтерского учета с новыми экономическими условиями.

Началом процесса реформирования бухгалтерского учета можно считать  принятие Государственной программы  перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему  учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.02 г. №3708-1. Поставленная задача — переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по Международным стандартам. Обусловлена не только интеграцией России в мировую экономику, расширением числа заинтересованных пользователей финансовой отчетности, прежде всего за счет инвесторов (отечественных и иностранных), но и необходимостью владения полной систематизированной информацией самими организациями (управленцами) для успешного ведения бизнеса, а также разделения отчетности на налоговую и финансовую.

Позднее была разработана «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ от 29.12.97 г.). Данный документ не носит директивный характер. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает признанным международным принципам учета и отчетности.

Концепция является основой  построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

— обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

— быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

— быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

— помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Концепцией определены методологические особенности переходного  периода, т.е. разработаны стратегические направления в реформировании бухгалтерского учета в рыночной экономике.

Намечены четыре основных направления и следующие этапы  преобразования бухгалтерской системы:

1) приведение концепции бухгалтерского учета в соответствие с новыми экономическими условиями, формирование правил и норм постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами:

— создание методик учета новых объектов деятельности, новых субъектов; формирование и нормативное закрепление основных концепций учета в рыночной экономике, а также основ публичной отчетности; разделение бухгалтерского и налогового учета;

— разработка и принятие Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике;

— определение допустимых отступлений от МСФО;

— изменение понимания роли аудитора;

— формирование новой нормативно-правовой базы.

2) реорганизация системы нормативного регулирования:

— определение общей структуры системы нормативного регулирования, оптимальной схемы сочетания государственного регулирования и деятельности профессиональных кругов; наиболее приемлемой формы регулирования; создание законодательных основ бухгалтерского учета;

— формирование органов регулирования бухгалтерского учета; создание системы общественно-государственного контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета.

3) формирование бухгалтерской профессии:

— создание простейших профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов; введение профессиональной аттестации; формирование общих представлений о профессиональной этике; установление контактов с соответствующими иностранными и международными профессиональными организациями;

— формирование институтов профессиональных бухгалтеров и профессиональных аудиторов, включение их в пересмотр системы профессиональной аттестации;

— вступление национальных профессиональных институтов в международные организации.

4) реорганизация системы подготовки кадров:

— обновление учебных программ подготовки специалистов бухгалтерской профессии; создание сети повышения квалификации кадров;

— организация системы профессиональной аттестации; введение учебных дисциплин, формирующих у пользователей потребность в информации бухгалтерской отчетности;

— международное признание российской системы профессиональной аттестации.

В данном документе четко  определены конечные потребители бухгалтерской информации: внешние и внутренние пользователи.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем — информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим  потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

На основании Концепции  разработана «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета» (утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283). В Программе отражен план конкретных мероприятий и сроки их реализации по направлениям реформ бухгалтерского учета, отраженным в Концепции.

Задачи реформы заключаются  в следующем:

— сформировать систему стандартов учета и отчетности, снабжающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

— обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

— оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях обеспечения  поставленных задач предлагается:

— подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и иные нормативные правовые акты;

— в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие основную массу требований международных стандартов;

— пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов;

— особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

— ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

1.2. Сущность, виды и формы оплаты труда

При оплате труда своих  работников организации используют тарифную или бестарифную систему оплаты труда, каждая из которых в свою очередь предполагает многообразие форм оплаты труда.

 Под тарифной системой  понимается совокупность нормативных  материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы. Использование тарифной системы предполагает собой необходимость аттестации и определения квалификации каждого конкретного работника, распределения всего спектра трудовых обязанностей по той или иной должности между отдельными тарифными разрядами и некоторые другие подготовительные мероприятия. Согласно статье 143 ТК РФ тарифная система оплаты труда включает в себя тарифные ставки (оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты. Под тарифной ставкой в соответствии со статьей 129 ТК РФ понимается фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени. При оплате труда рабочих используются тарифные ставки, а при оплате труда руководителей, специалистов и служащих — должностные оклады. Общим принципом построения системы тарифных ставок является их возрастание по мере увеличения разряда, который представляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника. Для дифференциации заработной платы в зависимости от сложности труда применяются тарифные сетки и тарифно-квалификационные справочники. Под тарифной сеткой в соответствии со статьей 129 ТК РФ понимается совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная система предполагает выбор между повременной и  сдельной формами оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда используется при оплате труда руководящего персонала организаций (заместители, помощники, начальники отделов), персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих на условиях штатного совместительства, работников непроизводственной сферы на количество отработанных ими часов или дней. Оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Повременную форму оплаты труда на производственных предприятиях целесообразно использовать в условиях механизации и автоматизации  производства. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

Сдельная форма оплаты труда используется при оплате труда работников основного производства предприятий. При этом различают следующие виды этой формы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная система и косвенно-сдельная.

При прямой сдельной форме оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная форма оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.)

При сдельно-прогрессивной форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной форме оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

При аккордной форме  оплаты труда заработная плата работников определяется не за отдельную операцию, а за весь объем работ (аккордное задание). В большинстве своем такая система оплаты труда применяется при оплате труда работников строительных и прочих бригад, когда общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника исходя из количества и качества затраченного труда.

 При использовании  бестарифной системы оплаты труда  заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного подразделения организации, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда. Эта система сходна с аккордной оплатой труда, но отличается тем, что при аккордной форме используются такие элементы тарифной системы, как ставки и расценки. При бестарифной же системе оплаты труда для конкретного распределения сумм оплаты труда используется коэффициент трудового участия. В ряде случаев сумма заработка работника при бестарифной оплате труда исчисляется в процентах от стоимости заключенных им договоров на поставку (продажу) продукции (товаров) или в процентах от стоимости дохода предприятия от сделок, совершенных работником в пользу организации. Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок рабочего в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива, то применять их можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты. Использование организацией бестарифной системы заработной платы предполагает собой:

— оценку квалификационного уровня работников;

— оценку трудового участия работников;

— сводную оценку уровня оплаты труда работников;

При этой системе оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не подразумевает установления ему соответствующей тарифной ставки или оклада. Конкретный уровень оплаты труда заранее неизвестен. Он может лишь предполагать, каким этот уровень будет исходя из своего предыдущего опыта.

Бестарифная система  оплаты труда обычно находит свое применение на небольших предприятиях и компаниях, так как на больших затруднительно учитывать результаты труда по отдельным структурным подразделениям и работникам. В основном бестарифная оплата труда используется при оплате труда работников отделов снабжения, а так же лиц, занятых реализацией продукции, заключением договоров и т.п.

 При использовании  комиссионной системы оплаты  труда размер денежного вознаграждения конкретного работника определяется в виде фиксированного размера (процента) от дохода, получаемого организацией от реализации продукции (работ, услуг), в которой принимал участие работник. Обычно такая система оплаты труда устанавливается по договоренности между работодателем и работником при заключении трудового договора. При согласовании условий использования комиссионной системы оплаты труда рекомендуется определять ставки вознаграждения, границы доходов, от которых подлежит исчислению вознаграждение, обязанность работодателя по учету доходов, полученных от реализации продукции (работ, услуг), порядок ознакомления работника с учетными данными, подтверждающими объем реализованной продукции, вопросы предоставления гарантий и компенсаций.

При использовании системы  оплаты труда на комиссионной основе, вознаграждение конкретного работника может исчисляться:

— от дохода, полученного организацией от реализации продукции, произведенной работником;

— от стоимости реализованной продукции, принадлежащей организации, самим работникам;

— от стоимости оказанных работником услуг по ремонту, техническому и консультационному обслуживанию клиентов.

Уровень оплаты труда  работника, полностью отработавшего  норму рабочего времени за месяц, не должен быть ниже минимального размера оплаты труда.

1.3. Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Организация учета труда и заработной платы — один из важнейших аспектов бухгалтерского учета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержках производства и обращения.

Основная задача организации  зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

Организация оплаты труда  предполагает:

— определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

— разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

— разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

— обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Заработная плата тесно  связана с производительностью  труда. Производительность труда — важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное количество продукции. Правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся.

Оперативный учет численности работников и отработанного времени ведется на основании первичных документов: листков временной нетрудоспособности, справок о выполнении государственных и общественных обязанностей, листков простоя, фотографий рабочего времени, списков на сверхурочные работы и т.п. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле учета использования рабочего времени методом сплошной регистрации (все явившиеся, неявившиеся, опоздания и т.п.) или регистрацией только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).

От вида рабочего времени зависит форма и размер оплаты труда, а также порядок и способы включения трудозатрат в издержки производства и обращения. Все средства, начисленные работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, включаются в фонд заработной платы. Состав фонда регламентируется государством. В фонд заработной платы включают:

—  оплату за отработанное время в денежной и натуральной формах (заработная плата по окладам, тарифам и расценкам, премии и вознаграждения регулярного характера, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты за вредные условия труда, доплаты за работу в ночное время, оплата праздничных, выходных дней, сверхурочных и др.);

—  оплату за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев, вынужденных прогулов);

—   единовременные выплаты (материальная помощь, подарки, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.); выплаты на питание, жилье, топливо.

Одним из важнейших показателей научной организации труда является нормирование труда — установление норм выработки и норм времени. Норма выработки  устанавливает объем продукции (работ, услуг), который должен быть выполнен за единицу времени (час, смену, месяц). Норма времени устанавливает количество времени (мин, ч), необходимое для выполнения определенного объема работ. Разновидность норм выработки – нормы обслуживания, нормированные задания. Нормирование позволяет учесть количество затраченного труда, оценить его качество помогает тарифная система, которая служит основой организации оплаты труда рабочих (тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, тарифные сетки).

Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих производится, как правило, на основании должностных окладов. Предприятия могут применять бестарифную систему, если это более целесообразно.

Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в расчетной (расчетно-платежной) ведомости в разрезе подразделений и служб, по видам выплат, по каждому работнику. Для удобства  ведения учета каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработной платы. Расчетная ведомость содержит три основных показателя: начислено (по видам оплат), удержано и зачтено (по видам удержаний и зачетов), к выдаче на руки. На основании последнего показателя заполняется платежная ведомость. Ведомость, в которой ведут расчет начисленной заработной платы и по которой производят выплаты, называют расчетно-платежной.  Она имеет дополнительную графу «Расписка в получении» и другие обязательные для платежной ведомости реквизиты.  При расчете заработной платы при помощи средств вычислительной техники (в двух экземплярах) составляются расчетные листки на каждого работника: один — для работника, другой — для бухгалтерии. На основании расчетных листов составляется платежная ведомость. Основанием для составления расчетных ведомостей и расчетных листков служат первичные документы:  табели учета рабочего времени,   накопительные карточки заработной платы, расчеты бухгалтерии по всем видам доплат,    расчетные ведомости (листы) за прошлый месяц, исполнительные листы, кассовые документы на выдачу заработной платы (авансов, отпускных), другие документы, отражающие сведения для расчета заработной платы.

В соответствии с трудовым законодательством заработная плата работникам выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. Применяется авансовый и безавансовый способы расчетов. В первом случае работникам выдается аванс (40 или 50% оклада), окончательный расчет производится по окончании месяца. Во втором случае работникам начисляется заработная плата за первую половину месяца (применяется, как правило, при автоматизации учета заработной платы) за фактически отработанное время или изготовленную продукцию, выполненные работы.

На каждого работника на предприятии открываются лицевые счета, в которых отражаются сведения о работнике:

— дата поступления на предприятие;

— стаж работы;

— фамилия, имя, отчество;

— табельный номер;

— место работы (цех, отдел);

— профессия (должность);

— тарифная ставка (оклад);

—   виды доплат;

— продолжительность отпуска;

— количество иждивенцев;

—  виды и суммы удержаний;

—  другие сведения, необходимые для расчета заработной платы.

В лицевых счетах накапливаются сведения (на основании расчетных ведомостей и листов) о заработной плате работника на протяжении всего времени его работы на предприятии. Лицевые счета после увольнения работников сдаются в архив, где хранятся в течение 75 лет.

Бухгалтерия предприятия производит и удержания, и вычеты из заработной платы: подоходный налог, по исполнительным листам, возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию, за брак продукции, за товары, купленные в кредит, погашение выданных ссуд и т.п.

На основании расчетных (расчетно-платежных) ведомостей и листков составляют свод начисленной заработной платы (регистр синтетического учета).

Синтетический учет оплаты труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия; по оплате труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия. По кредиту счета 70 отражают все виды начислений, по дебету — выплаты удержания из заработной платы. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда. Регистрами синтетического учета являются оборотные ведомости, Главная книга и т.д.

Суммы начисленной заработной платы по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов затрат 20, 23, 25, 26, 28, 43, 44. Начисленная заработная плата за неотработанное время относится в дебет тех же счетов, что и заработная плата за отработанное время.

Для более равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет. Для учета созданных резервов используют счет 89 «Резервы предстоящих расходов». Создание резерва отражается по кредиту счета 89 с дебетом тех же счетов, что и при начислении основной заработной платы. Резервировать можно не только суммы заработной платы за время отпусков, но и суммы отчислений в социальные фонды.