Содержание

Введение

     Налогообложение представляет собой одну из важнейших  составляющих государственной экономической  политики. Введение и упразднение  налоговых льгот, реформирование тех  или иных режимов налогообложения  оказывает серьезное влияние на функционирование и развитие экономических структур - подавляющее или, напротив, стимулирующее. Государство в лице соответствующих органов посредством правовых актов устанавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

     Следовательно, налоги - необходимое условие существования  государства, а обязанность их платить - безусловное требование государства. Именно налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства (налогоплательщику он указывает меру его обязанности (должного поведения), а налоговому органу - меру дозволенного поведения)

     Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы  решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета, обеспечения уровня роста налоговых  поступлений и повышения уровня сбора налоговых платежей. Соответственно главным фактором экономических успехов страны является качество институтов государственной власти, с одной стороны, и качество законов и политических решений, с другой. Это, прежде всего, относится к налогообложению, где различия между налоговой системой (налоговым законодательством, налоговой политикой) и налоговым администрированием (институтом налоговой службы) провести, не так просто, как в других областях экономической политики. Хорошее налоговое администрирование - это верная налоговая политика. Какие бы реформы ни проводились в налоговом администрировании, важно всегда учитывать возможное влияние этих реформ на налоговую политику и на другие элементы фискальной системы. Налоговая политика основывается на законодательстве, определяющем бюджетную политику и гражданские правоотношения, и налоговом администрировании.

1.Понятие  налоговой системы  Российской Федерации

     Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых  в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

     В пункте 1 статьи 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налогов и  сборов, устанавливаемых в РФ. Система  налогов и сборов в России отражает федеральное устройство российского  государства и представлена тремя уровнями:

• Федеральные налоги и сборы;
• Региональные налоги и сборы;
• Местные налоги и сборы.

     Выделение трех уровней системы налогов  и сборов в РФ позволяет четко  дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов.

     Рисунок 1. Налоговая система  РФ

2. Современное состояние  налоговой системы  Российской Федерации

     До 2010 года единственным налогом, порядок  исчисления и уплаты которого не регулировался Налоговым Кодексом, являлся налог на имущество физических лиц. До принятия соответствующей главы в Налоговый кодекс (либо введения налога на недвижимость) указанный порядок регулировался ФЗ РФ от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц». В конце 2009 года в этот закон были внесены поправки Федеральным законом от 28 ноября 2009 года N 283-ФЗ, вступившими в силу 1 января 2010 года. Теперь уплата налога должна производиться не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. До последнего времени налог на имущество физических лиц за текущий год уплачивался равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября этого же года.

     Также в НК РФ до сих пор не отрегулирован  такой важный вопрос, как трансфертное ценообразование. Трансфертные цены – необычный вид налогового контроля, в процессе которого налоговым инспектором решаются такие неоднозначные вопросы как правильность исчисления налоговой базы со стороны налогоплательщика, включение определенных операций в состав доходов или расходов, оценка соответствия «сомнительной» с точки зрения образования цены гипотетически возможной цене сделки между независимыми лицами и т.п. В настоящее время в Налоговом кодексе прописано лишь то, что налоги могут быть доначислены, если цена в сделке отклоняется на 20% в сторону понижения или увеличения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. При этом кодекс не содержит определения «непродолжительного периода времени», критерия, который выполняется в рамках федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009–2013 годы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2008 г. № 568.

     Так, налоговому органу необходимо иметь  доказательства идентичности (однородности) товаров, цены на которые берутся для сравнения, сопоставимости экономических (коммерческих) условий рассматриваемых сделок, т.е. ориентироваться на цены таких сделок, различия в условиях совершения которых или не оказывают существенного влияния на цены, или могут быть учтены с помощью специальных методик. Такой совокупностью доказательств налоговый орган, как правило, не располагает. Кроме того, непонятным остается основание выделения именно 20% отклонения, которое в некоторых случаях может быть весьма существенным, а в других – причинять лишь незначительный ущерб. Несмотря на то, что Министерство финансов с 2004 г. предлагает Проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», призванный регулировать также и вопросы трансфертного ценообразования, он до сих пор так и не был принят.

     В 2003 – 2004 гг. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти была ликвидирована Федеральная служба налоговой полиции, упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

     Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации.

     Функции по надзору и контролю в сфере  налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

     В отношении населения была введена  «плоская» шкала по налогу на доходы физических лиц – ставка налога для граждан с любыми доходами была установлена в размере 13 %. Бюджет в результате существенно пополнился налогами с доходов, «вышедших из тени». Единый социальный налог (ЕСН) заменил страховые взносы во внебюджетные фонды. Эта мера также способствовала частичному выводу заработной платы из тени, хотя ставка ЕСН продолжала оставаться высокой. В 2002 году была снижена ставка налога на прибыль предприятий до 24 % (в 2001 году она могла доходить до 35 %). Налог на добычу полезных ископаемых стал зависеть от цен на сырьё на мировом рынке, что существенно пополнило бюджет России.

     Замена  в 2003 году налога на пользователей автомобильных  дорог и налога с владельцев транспортных средств на транспортный налог, а также отмена налога на покупку валюты существенно сократили доходы регионов. Однако изменение схемы распределения акцизов – на алкогольную продукцию в пользу федерального бюджета, на нефтепродукты в пользу регионального – стабилизировало ситуацию.

     В сфере малого бизнеса также произошли  изменения, в частности были снижены ставки налогов для предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения. На федеральном уровне утверждён список предпринимателей, имеющих право платить единый налог на вменённый доход. В 2004 году был отменён налог с продаж, однако выпадающие доходы бюджетов регионов были компенсированы очередным увеличением норматива отчислений от налога на прибыль организаций.

     Параллельно с изменениями в налоговом законодательстве были осуществлены попытки улучшения налогового администрирования. Так, в 2003 году был введён принцип «одного окна», что позволяло зарегистрировать предприятие, подав документы в налоговый орган. Однако в налоговой сфере продолжали оставаться серьёзные проблемы, связанные в первую очередь с криминальными поборами, которые осуществляют нечистоплотные налоговики в отношении предпринимателей, иногда даже разоряя компании. Множество проблем доставляли запутанные формы отчётности, заполнить которые под силу только профессиональным бухгалтерам, что создавало серьёзные препятствия для ведения малого бизнеса.

     Кардинальные  изменения произошли в налоге на прибыль, что нашло отражение в главе 25 НК РФ. С 1 января 2002 г. была снижена совокупная ставка налога с 35 % до 24 % с одновременной отменой льгот. Реформирование порядка налогообложения прибыли организаций включало либерализацию амортизационной политики, изменение правил переноса убытков на будущее и проч. Реализация мер, предусмотренных в рамках данной главы, позволила снизить налоговое бремя налогоплательщиков по данному налогу в сумме около 197,8 млрд. рублей, что составляет 1,9 % к ВВП.

     В целях совершенствования налогообложения  пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) с одновременной отменой действовавших налогов за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть.

     Таким образом, созданным специальным  режимом смогли воспользоваться  те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70 % обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.

     Глава 26.2 НК РФ вступила в силу с 1 января 2003 года, создав существенные преимущества налогоплательщикам в малом бизнесе. Хозяйствующим субъектам предоставлено право самостоятельно выбирать объект налогообложения. Законодательством предусмотрено два объекта налогообложения: доходы, облагаемые по ставке 6 % и прибыль, облагаемая по ставке 15 %. Введение данной главы позволило и упростить систему бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Транспортный  налог устанавливается законами субъектов Российской Федерации, В этом же году начали действие главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов и платежей, связанных с использованием природных ресурсов; внесена очередная серия поправок в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на повышение эффективности налогового администрирования.

     С 1 января 2004 г. был отменен налог  с продаж, взимавшийся субъектами Федерации в размере до 5 % от валового оборота. Отменен ряд федеральных, региональных и местных сборов (курортный сбор и др.). Была снижена ставка НДС с 20 % до 18 %, при оставшейся пониженной ставке – 10 % для социально значимых товаров. Введены новые главы второй части НК РФ, регулирующие систему региональных налогов и сборов: 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

     В последние годы серьёзные изменения  происходят с социальными отчислениями. С 1 января 2010 года Единый социальный налог был отменён, работодатели вместо ЕСН обязаны платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. При этом с 1 января 2011 года совокупная ставка отчислений возросла с 26% (в 2010 г.) до 34% с 2011 г.

     Реформа налоговой системы должна затрагивать  не только изменение системы обязательных взносов и платежей, но и процессы их сбора и контроля. Практика показала, что снижение фискальной нагрузки по ряду налогов произошло с одновременным ростом административной нагрузки налогоплательщиков: вырос объем отчетности, усложнилась система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, увеличился объем контрольных мероприятий, проводимых государственными органами в отношении налогоплательщиков.

     Одной из наиболее существенных мер в области  совершенствования налогового администрирования явилось принятие в 2006 году комплекса изменений и дополнений в налоговое законодательство. Внесенные в Кодекс изменения были направлены на урегулирование наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки. Ранее многие из этих вопросов решались исключительно в судебном порядке.

     В целом нормы, вступившие в силу поэтапно, начиная с 1 января 2007 года, были направлены на обеспечение оптимального баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Например, вновь введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию процедур налоговых проверок, с одной стороны, ограничивают сроки проведения выездных налоговых проверок, а с другой стороны, жестко регламентируют возможность, основания и сроки приостановления проверки.

     Нововведения  в налоговое законодательство закрепили  общий для камеральной и выездной проверок порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки. Так, при обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, устанавливается обязанность составления налоговыми органами соответствующего акта (в том числе при проведении камеральной проверки). Согласно принятым поправкам несоблюдение прав налогоплательщика на защиту, то есть установление факта нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является достаточным основанием для отмены вынесенного решения. Таким образом, например, необеспечение возможности участия налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки или необеспечение налогоплательщику возможности представить объяснения по ее результатам может повлечь за собой отмену принятого решения. Следует отметить, что, начиная с 2009 г., обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.

     Повышение эффективности налогового администрирования, начатое с внесения изменений в законодательство в 2006 году, повлекло за собой и иные изменения – так, внедрение новых принципов работы налоговой службы потребовало проведения организационных преобразований в системе налоговых органов. В первую очередь, речь шла об отделах по работе с налогоплательщиками, по досудебному урегулированию налоговых споров (налоговому аудиту).

     Отдельным вопросом реформирования налоговой  системы России стало налогообложение субъектов малого предпринимательства. Цели реформирования системы налогообложения малого бизнеса в России предусматривают сокращение объема отчетной документации, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного обеспечения, и ряд других мер.

     Как известно, субъекты малого предпринимательства  могут применять различные специальные налоговые режимы. К специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     1) Единый сельскохозяйственный налог  (ЕСХН): налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются крестьянские (фермерские) хозяйства (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие на этот режим налогообложения. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• налога на добавленную стоимость.

     Переход на ЕСХН в значительной степени упрощает взаимоотношения с фискальными органами, к тому же ставка по данному налогу составляет весьма скромные 6% с доходов за вычетом расходов. И хотя не все сельскохозяйственные производители являются субъектами малого и среднего предпринимательства, но подавляющее большинство сельскохозяйственных производителей удовлетворяют требованиям для отнесения их к субъектам малого и среднего предпринимательства.

     2) Упрощенная система налогообложения  (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения. Применение УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогов: на прибыль организаций (доходов физических лиц), на имущество организаций, на добавленную стоимость.

     Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Установлено, что в ряде случаев индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН на основе патента, стоимость которого равна 6% от предполагаемого дохода в следующем году.

     Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. рублей. При этом годовой доход не должен превысить 60 млн. рублей, что соответствует максимальной сумме дохода микропредприятия. Из этого можно сделать вывод, что УСН применима в первую очередь для микропредприятий (и для малых предприятий, если численность работников от 15-ти до 100 человек).

     Объектом  налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

     Законами  субъектов Российской Федерации  могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом на уровне федеральных органов может быть сужен коридор, за пределы которого не должна выходить ставка по налогу (например, от 5 до 10%). Целью данного сужения коридора является поддержка малого предпринимательства в условиях кризиса.

     Главным недостатком УСН является ограниченность её применения – фактически только микропредприятиями и в ряде случаев малыми предприятиями.

     3) Единый налог на вменённый  доход. Это потенциально возможный  доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
• оказания ветеринарных услуг;
• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
• розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
• и в ряде других случаев (перечисленных в Налоговом кодексе РФ).

     Уплата  организациями ЕНВД предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налогов на:

• прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД),
• имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД),
• добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

     Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД также предусматривает их освобождение от обязанности по уплате соответствующих налогов.

     Объектом  налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

     Данный  налоговый режим предназначен в  первую очередь для субъектов  малого предпринимательства, т.к. максимальное число рабочих в организации при использовании единого налога на вменённый доход не должно превышать 100 человек, что соответствует ограничению по численности рабочих для малых предприятий. Его применение существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, а также бывает выгодней, чем упрощённая система налогообложения, что обусловлено особенностями расчёта вменяемого дохода.

     Все перечисленные новации в области  налогообложения осуществлялись в  рамках фактически перманентно проходившей налоговой реформы. Основными ее задачами были: снижение налоговой нагрузки на предприятия, усиление значения добывающих отраслей как источника налоговых поступлений, а также упрощение налогообложения малого бизнеса.

Заключение

     В Российской Федерации используются базовые принципы А. Смита, которые  закреплены Конституцией РФ и другие, сформулированные на основе опыта и  практики современной системы налогообложения:

1. Принцип единства. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции РФ. Так, например, статья 114 п. 1 пп. б Конституции РФ, согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;
2. Принцип подвижности (пластичности). Этот принцип гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства;
3. Принцип всеобщности налогообложения закреплен статьей 3 п. 1 НК РФ. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
4. Принцип равенства налогообложения предполагает равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом;
5. Принцип справедливости предусматривает фактическую способность налогоплательщика уплачивать налог и обязательность каждого участвовать в финансировании расходов государства;
6. Принцип экономической обоснованности - налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
7. Принцип недискриминационности - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применятся по-разному исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
8. Принцип определенности - акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;
9. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);
10. Принцип однократности налогообложения - один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

     Принципиальная  концепция, лежащая в основе формирования формирования налогового законодательства Российской Федерации, - создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Список  используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном  голосовании 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30.12.2008).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010).
4. Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев В.К. и др. Российское предпринимательское право (под ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова). - М.: Проспект, 2011.
5. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры // Налоги. - 2010. - N 3.
6. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. М., 2008. - С. 265 - 266.
7. Беспалов М.В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. - 2010. - N 1. - С. 28 - 32.
8. Борисов А.М. "Налоговая система", "система налогообложения" или "система налогов и сборов"? // Налоги и налогообложение. - 2011. - N 3. - С. 66 - 75.
9. Борисов А.М. О модели налоговой системы // Налоги и налогообложение. - 2010. - N 5. - С. 74 - 77.
10. Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010.
11. Елизарова Н.В. Налоговое право. Учебный курс (учебно-методический комплекс). - М.: МИЭМП, 2009.
12. Затулина Т.Н. Налоговая политика Российской Федерации (конституционно-правовой аспект) // Гражданин и право. - 2011. - N 9.
13. Кашин В.А. Вместо реформирования - модернизация // Налоговая политика и практика. - 2010. - N 11. - С. 22 - 28.
14. Лермонтов Ю. Налоговая политика на 2011 - 2013 годы // Аудит и налогообложение. - 2011. - N 1. - С. 2 - 10.
15. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования // Российский налоговый курьер. - 2010. - N 13-14. - С. 16 - 20.
16. Тюрина Н.А. Основные направления налоговой политики на 2011 - 2013 годы // Налоговая проверка. - 2010. - N 4. - С. 24 - 32.
17. Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. М.: Налоговый вестник, 2010. -288 с.