Современное состояние учета тары и его дальнейшее совершенствование

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» БОБРУЙСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра: Маркетинга и учетно-финансовых дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет и отчетность

На тему: Современное состояние учета тары и его дальнейшее совершенствование

Студентка

3-й курс, БУЗ- 092ССО                                                                    Н.В.Марченко

Руководитель                                                                                    А.Е.Панфилов

БОБРУЙСК 2012

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 23 с., 2 табл., 14 источников, 4 прилож.

тара, учет, поступление товаров

Объект - тара

Предмет - учет тары.

         Цель работы – изучение особенностей привлечения денежных средств населения банком.

Методы  исследования основаны на общенаучных методах познания, прежде всего системном подходе, анализе и синтезе, правилах формальной логики.

Исследования и разработки: изучены сущность тары, рассмотрены особенности учета тары.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

                                                                                     (подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Бухгалтерский учёт - важнейшая составная часть  информационной системы управления, воспроизводящей хозяйственные  процессы. При этом в основу современного управления лежит системный подход, предполагающий получение той информации, которая даёт возможность принимать управленческие решения.

Выполняя информационную функцию, бухгалтерский учёт создаёт  условия для управления предметами и людьми. Под предметами, прежде всего понимают товары, а также все те денежные и материальные ценности, которые необходимы для нормальной работы торговых предприятий (основные средства, тара, деньги и т. п.). Управлять предметами - это значит знать товарную массу, денежные средства и материально-техническую базу предприятия.

Упаковка и  тара защищают товары от воздействия  окружающей среды, а окружающую среду - от вредных свойств самих товаров. Кроме того, упаковка и тара значительно  облегчают оборот товаров - их хранение, транспортировку, продажу.

 Тара - это  вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Операции с  тарой традиционно являются специфическими операциями с материалами. Понятие "тары" включает в себя материалы, используемые для упаковывания и транспортировки продукции (товаров) на предприятиях, в производственных объединениях и организациях.

Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами. Как правило, организации торговли приобретают тару у сторонних организаций, хотя могут изготавливать ее и собственными силами. Независимо от того, приобретена ли тара у сторонней организации или изготовлена самостоятельно, к учету она принимается по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму всех расходов по ее покупке и доставке или затрат на ее изготовление.

Перед бухгалтерским  учётом в торговле стоят следующие задачи: обеспечить действенный постоянный контроль за выполнением планов торгово-финансовой деятельности, а также за сохранностью товаров на предприятиях. Тем самым важным моментом является правильная организация учета тары на предприятии.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей современного состояния учета тары.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Охарактеризовать сущность тары;
2. Проанализировать особенности учета тары на предприятии;
3. Разработать направления совершенствования учета тары.

1 Теоретические  аспекты учета тары на предприятии

1.1 Сущность  тары как упаковочного материала

Тара – это  вид запасов, предназначенных для  упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Требования  к упаковке товара при передаче его  от поставщика покупателю предусмотрены  Гражданским кодексом Республики Беларусь. Согласно ГК Республики Беларусь если в договор поставки не включены какие-либо условия, касающиеся тары или (и) упаковки, то по умолчанию товар должен быть предоставлен покупателю в таре (упаковке), за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки (затаривания). Товар, к упаковке которого законодательно предъявляются особые требования, должен быть передан поставщиком покупателю в таре (упаковке), соответствующей этим требованиям, независимо от условий договора поставки.

Если товар  передан покупателю в ненадлежащей упаковке или без нее (кроме случаев, когда характер товара не требует  упаковывания), покупатель вправе требовать от поставщика затаривания (упаковки) товара либо замены ненадлежащей тары. Гражданский кодекс предусматривает также, что в случае поставки товара в ненадлежащей таре (упаковке) покупатель вправе рассматривать такую ситуацию как поставку товара ненадлежащего качества и предъявлять поставщику соответствующие требования.

Тара, которую  получает торговое предприятие от поставщика, подразделяется на возвратную и невозвратную. Возвратность тары определяется условиями  договора поставки. Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь «если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение…» Следовательно, за тару предприятие-покупатель платит в любом случае, но, если по условиям договора с поставщиком тара является возвратной, ее стоимость (оговоренная или возможная) должна быть исключена из затрат на приобретение товара. Стоимость же невозвратной тары относится к расходам на приобретение товара. Если стоимость возвратной тары не включена поставщиком в стоимость приобретаемого товара, учитывать ее в расходах на приобретение товаров тоже не нужно [1, c.79].

Правила учета  приема, хранения и движения тары регламентируются «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». Согласно этим указаниям бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

1) тара из  древесины;

2) тара из  картона и бумаги;

3) тара из  металла;

4) тара из  пластмассы;

5) тара из стекла;

6) тара из  тканей и нетканых материалов.

Детали и  приспособления, используемые специально для изготовления и ремонта тары, также учитываются в ее составе [1, c.83].

К однооборотной (невозвратной) таре, как правило, относится  бумажная, картонная, полимерная (пленочная) упаковка (коробки, мешки, пакеты). Чаще всего стоимость такой упаковки сразу включается в стоимость товара и отдельно покупателем не оплачивается. К многооборотной (возвратной) таре чаще всего относится деревянная, металлическая, стеклянная и пластмассовая тара (ящики, бочки, фляги и т. д.). Однако, как мы уже говорили выше, возвратность тары согласно НК РБ определяется договором поставки. Так, например, ящик из гофрированного картона может относиться и к возвратной, и к невозвратной таре. В настоящее время такую упаковку чаще всего относят к невозвратной, и она подлежит утилизации силами покупателя. Стеклянные банки с соком могут быть невозвратной тарой в случаях, когда этот товар приобретается для розничной продажи, и (по условиям договора) возвратной, если, к примеру, продовольственный магазин торгует соками на розлив. Законодательство, как мы видим, предоставляет сторонам сделки решать этот вопрос самостоятельно, оговаривая его в условиях договора. За возвратную тару по условиям договора поставщиком с покупателя может взиматься не оплата, а залог, который возвращается покупателю после возврата им тары в надлежащем состоянии.

Тара подразделяется на упаковку внешнюю и непосредственную. Непосредственная упаковка характеризуется  тем, что является неотделимой частью продаваемого товара и может быть самостоятельно использована (или утилизирована) только после его использования. Естественно, что стоимость такой упаковки включена в себестоимость товара и подлежит отдельному учету только в том случае, если она может быть возвращена на склад и использована внутри предприятия или продана (как в случае с банками при продаже сока на розлив). Однако ситуация эта довольно ограничена. В розничной продаже (тем более при торговле непродовольственными товарами) чаще всего непосредственная упаковка не учитывается отдельно и ее стоимость включена в себестоимость товара, продаваемого потребителю.

Торговые организации  ведут учет всех видов тары (кроме  используемой внутри предприятия как  хозяйственный инвентарь) на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя». На этом субсчете учитываются также тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары (при их наличии) [7, c.112].

Тара принимается  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости независимо от способа и условий ее приобретения (изготовления). При высокой оборачиваемости и большой номенклатуре таре на предприятии допускается ведение синтетического и аналитического учета операций с тарой по учетным ценам, которые предприятие устанавливает самостоятельно и дифференцированно по видам тары. Разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары (если таковая возникает) списывается на счет учета финансовых результатов как операционные расходы. Однако данная ситуация, на наш взгляд, может быть актуальна только для крупных оптовых торговых организаций и интересна в основном для предприятий, имеющих свое производство (отрасль, которую в этой книге мы не рассматриваем).

Тара, которая  используется на предприятии в хозяйственных  целях как инвентарь, учитывается на счете учета материалов субсчет «Тара и тарные материалы».

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по местам хранения, материально ответственным  лицам, видам и группам тары.

Приемка и движение тары (продажа, возврат, внутренние перемещения) документально оформляются аналогично учету товаров, на основании первичных документов (накладных и т. п.). Списание тары из-за ее непригодности вследствие износа, лома, боя, порчи и иных причин производится на основании акта списания. Акт составляется комиссией, состав которой утверждается руководителем предприятия. Комиссия подтверждает непригодность тары, а также определяет лиц, виновных в ее порче.

Списание тары производится после подписания составленного акта руководителем предприятия или другим лицом, имеющим на это полномочия. Списанная тара подлежит обязательной утилизации. Если утилизация тары производится не самостоятельно (чаще всего в случаях с полимерной, металлической и стеклянной тарой), передача тары для утилизации или переработки соответствующей организации оформляется накладной. Также внутренней накладной осуществляется передача тары подразделению предприятия, осуществляющему утилизацию. Несоблюдение этих требований может привести к серьезным конфликтам не только с налоговыми органами, но и с организациями, осуществляющими экологический контроль.

Торговая организация  приходует поступившую тару одновременно с поступлением затаренных в нее  товаров по ценам, указанным в  первичных документах. Если поступившая тара отдельно поставщику не оплачивается, но может быть использована или продана, то ее оприходование производится по сложившимся рыночным ценам с одновременным отнесением указанной стоимости на счет учета финансовых результатов [11, c.214].

Покупатель обязан в порядке и в сроки, установленные законодательно, возвратить многооборотную (возвратную) тару поставщику, если в договоре поставки не указано иное. Возвращенная тара списывается по цене оприходования, указанной в первичных документах, или по цене, указанной в договоре. Поставщик вправе вернуть за возвращенную тару не всю полученную от покупателя сумму в случаях, когда договором предусмотрено возмещение расходов на ремонт, промывку и другую подготовку тары к дальнейшему использованию. Уменьшение возврата оплаты за тару возможно также в случае, когда тара возвращается в поврежденном виде. Лучше всего указывать возможные варианты расхождения цены оприходования и возврата в договоре. Если договор таких ситуаций не предусматривает, покупатель может либо признать обоснованность требований поставщика, либо решать этот вопрос в законодательном порядке с предъявлением иска. В первом случае расхождение между ценой оприходования и суммой, полученной за возвращенную тару от поставщика, относится на счет транспортно-заготовительных расходов, а во втором – на счет учета расчетов по претензиям.

Возвратная  тара, за которую по договору покупатель уплачивает залог, учитывается по залоговым  ценам. Такая тара подлежит возврату в обязательном порядке.

В складском учете материально ответственное лицо, осуществляющее приемку, хранение и отпуск тары, составляет отчет по таре за отчетный период. Этот документ создается в двух экземплярах, один из которых вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию, а второй с подписью бухгалтера, удостоверяющей передачу в бухгалтерию одного экземпляра, хранится у материально ответственного лица.

1.2 Значение  и задачи учета тары

В соответствии с нормативными документами по стандартизации упаковка трактуется как средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту товара и окружающей среды от повреждения и потерь и облегчающих процесс обращения товаров, тара рассматривается как элемент упаковка. Тара – изделие для размещения товара. Сама тара и упаковочные материалы могут быть предметом купли-продажи [12, c.118].

Основными задачами учета тары являются:

· правильное и  своевременное документальное отражение  операций по поступлению и отпуску  тары на складах и других местах ее хранения;

· обеспечения  контроля за сохранностью тары на всех этапах ее движения и хранения;

· контроль за своевременной  сдачей тары;

· выявление  финансовых результатов по операциям  с тарой (прибыль и убыток).

В соответствии Гражданским кодексом Республики Беларусь продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке. Исключение составляют затраты, которые по своему характеру не требуют затаривания. От затаривания и (или) упаковки освобождаются, как правило, товары, отгружаемые покупателя в контейнерах.

Стороны вправе определить в договоре требования, которые предъявляются к таре и упаковке путем перечисления таких требований либо путем указания государственного стандарта, стандарта предприятия и иных нормативных документов по стандартизации, устанавливающих требования, которым должна отвечать тара и упаковка соответствующего товара.

При отсутствии в договоре требований к таре и  упаковке, определенных сторонами одним  из упомянутых выше способов, продавец осуществляет передачу товара в обычной  для него таре и упаковке. При  этом применяется тара, обеспечивающая сохранность товара [9, c.15].

Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товара, когда они не показываются отдельно на сетах поставщика, и их стоимость  включена в цену товара, применяется Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ – 5). Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у материально ответственного лица [4, c.241].

Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ – 13).

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр – принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные  лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для  учета движения товарно-материальных ценностей.

Тара под  продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрено виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.

1.3 Нормативно-правовое  обеспечение учета тары

Согласно ст.451 Гражданского кодекса РБ продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. Если договором не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования. Если в установленном законодательством порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям.

Тара - это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции (ГОСТ 17527-2003).

Под упаковкой  понимают средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции от воздействия окружающей среды. В  качестве основного элемента упаковки используются различные виды тары.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» (примечание) учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции не относятся к таре и учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах организуют по ее видам, исходному материалу и категориям.

Тара под  продукцией (товарами) совершает однократный  или многократный оборот. Условиями  поставки продукции (товаров) предусмотрены  виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).

Ниже рассмотрим порядок отражения записей по субсчету 10-4:

Д-т 10-4 «Тара  и тарные материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-получена тара от поставщика (тара учитывается  по фактической себестоимости ее приобретения)

 Согласно  подп.13.7 п.13 Инструкции о порядке  начисления амортизации основных  средств и нематериальных активов,  утвержденной постановлением Минэкономики  РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции  постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 24.01.2003 № 33/10/15/1), к основным средствам не относятся являющиеся средствами труда отдельные предметы в составе оборотных средств, стоимость которых погашается в порядке, установленном Минфином РБ, в т.ч. технологическая тара - тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и (или) непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.).

 Приемка  поступившей от поставщиков тары (как вместе с товаром, так и порожней) до 11 сентября 2008 г. осуществлялась в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров РБ от 26.04.1996 № 285, с 11 сентября эта операция регулируется Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290. В случае выявленных расхождений между фактическим количеством и качеством поступившей тары с данными, указанными в отгрузочных документах поставщика, составляются соответствующие акты в порядке, установленном для приемки товаров.

Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды (далее - материалы) организаций установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114. Согласно п.30 этой Инструкции фактическая себестоимость приобретенных материалов включает: стоимость материалов по ценам приобретения; транспортно-заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

 Данная норма  уточняет положения, приведенные  в ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 №  3321-XII ( в редакции от 26.12.2007 №302-3) «О бухгалтерском учете и отчетности», согласно которым стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, изготовленных (созданных) самой организацией, определяется по стоимости их изготовления (создания). При этом в стоимость изготовления (создания) активов включаются затраты, связанные с использованием основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением (созданием) активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

Согласно п.9 Основных положений по учету тары, стоимость тары своего производства, а также покупной, использованной для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в оптовую цену продукции, списывается со счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», и относится:

 а) на счет 20 «Основное производство» и включается  в производственную себестоимость  продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;

 б) на счет 44 «Расходы на реализацию» и  включается в полную себестоимость  продукции, если упаковывание  продукции осуществляется после  ее сдачи на склад.

В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальных ресурсов, в том числе и учета тары. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

Таким образом, тара представляет собой вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей, учет которой осуществляется на основании законодательства и ведется по субсчету 10-4 «Тара и тарные материалы».

2  Учет тары на предприятии ОАО «Минское производственное кожевенное объединение»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Минское производственное кожевенное объединение»

В настоящее  время ОАО «Минское производственное кожевенное объединение» является самым  современным кожевенным заводом в Республике Беларусь и одним из наиболее технически оснащенных предприятий кожевенной отрасли на территории постсоветского пространства.

Завод был построен и сдан в эксплуатацию в 1988 году по проекту итальянской фирмы «Concerie Cogolo S.p.a.» , производственные мощности рассчитаны на выпуск 500 млн.дм2 готовых кож и 200 млн.дм2 кожевенных товаров из спилка в год. В связи с ограниченностью сырьевых ресурсов в республике, завод изначально проектировался для переработки белорусского и импортного кожевенного сырья. Ежемесячная потребность в кожевенном сырье по проекту составляет порядка 2 500 тонн.

Предприятие является коммерческой организацией - юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Имущество предприятия  находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения. Предприятие  несет ответственность по своим обязательствам в пределах имущества, находящегося на его самостоятельном балансе. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия. Предприятие не несет ответственности по обязательствам государства и его органов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В состав ОАО  «МКПО» входят две структурные единицы:

- Завод по  выпуску хромовых кожтоваров  по ул.Зернова, 3;

- Завод по  первичной обработке кожсырья  по пер.Победы, 10.

Целью деятельности предприятия является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

Таблица 2.1-Предмет  деятельности предприятия:

Примечание - Источник: собственная разработка

Собственник (уполномоченный орган) осуществляет управление предприятием в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом.

Предприятие производит следующие основные виды кож натуральных:

• кожа хромового дубления для верха, подкладки обуви и галантерейных изделий;
• кожа для мебели;
• кожа «Краст»;
• кожа «Краст» для галантерейных изделий альдегидного метода дубления;
• кожа из спилка с различными видами отделок;
• полуфабрикат дубленый «Вет-блю», «Вет-Вайт».

Схема управления ОАО «МКПО» представлена в Приложении А.