Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Современные методы анализа деятельности предприятия на базе себестоимости

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость является экономической категорией, которая отображает производственные отношения. В экономической литературе советских времен по поводу себестоимости высказывались многочисленные и разнообразные мысли. Возражение объективного существования себестоимости при социализме занижало ее роль в экономике, сводило ее необходимость к составлению калькуляции, как условного измерителя себестоимости. В наши времена себестоимость считают экономической категорией; признают, что она возникает и развивается вместе с возникновением и развитием производственных отношений, которые она отображает.

Экономичность работы предприятий характеризуется прежде всего себестоимостью продукции, которая представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В ней находят свое отражение стоимость потребленных оборотных фондов: снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (в виде амортизационных отчислений), доля живого труда в виде заработной платы и часть продукта для общества в виде отчислений на социальные нужды и налоги, входящие в себестоимость (подоходный налог, отчисления в дорожные фонды и т.д.).В ходе производственно-хозяйственной деятельности, эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли, роста эффективности производства. Это достигается путем экономии труда, энергии, сырья и материалов, рационального использования оборудования и производственных мощностей, увеличения объемов производства, сокращения различных потерь и ликвидации непроизводственных расходов.

1. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА БАЗЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Согласно П(С)БУ 1 и Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 16.07.1999 г. все активы предприятия оцениваются исходя из расходов на их производство и приобретение, т.е. по исторической (фактической) себестоимости. Себестоимость - это расходы предприятия, связанные с производством и приобретением определенного актива.

Себестоимость продукции (товаров) - это расходы, непосредственно связанные с производством продукции или с приобретением товаров для реализации.

В производственной сфере к таким расходам принадлежат расходы (сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих с отчислениями от нее, амортизация станков и т.п.), связанные с функцией производства продукции, которые формируют ее историческую себестоимость.

На торговом предприятии расходами на продукцию является чистая стоимость приобретения товаров для реализации.

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Общая характеристика расходов на производство продукции (предоставление услуг).

Расходы образовываются в процессе формирования и использование ресурсов для достижения определенной цели. Они имеют разное направление, но наиболее общим и принципиальным является распределение их на инвестиционные и текущие (операционные) расходы, связанные с непосредственным выполнением предприятием своей основной функции - изготовление продукции (предоставления услуг).

Текущие расходы факторов производства бывают циклическими и непрерывными. Первые повторяются с каждым циклом изготовления продукта (расходы на материалы, заработную плату производителей, инструменты и др.), вторые существуют постоянно и независимо от производства (содержание помещений, сооружений, оборудования, управленческого персонала и т.п.).

Расходы имеют натуральную и денежную формы. Планирование и учет расходов факторов производства в натуральной форме (количество, масса, объем, длина и т.п.) имеют важное значение для организации деятельности предприятия. Тем не менее, для оценки результатов этой деятельности решающей является денежная оценка расходов, поскольку она выражает стоимость продукции (услуг).

Следует отличать расходы, которые образуют стоимость продукции в определенном периоде (списываются на нее), и реальные денежные выплаты. Первые расходы связаны с изготовлением продукции независимо от того, когда куплены соответствующие материальные ресурсы или нанята рабочая сила. Вторые - это выплаты за приобретенные факторы производства без учета времени их использования. Реальные денежные выплаты обслуживают внешний оборот предприятия и оплату труда.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Методы калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод. Передел – это определенная совокупность технологических операций, вследствие выполнения которых получает продукт труда, готовый для данной совокупности (полуфабрикат, полупродукт). При этом методе затраты учитываются в разрезе технологических переделов, видов прдукции или полуфабрикатов. Данный метод учета затрат применяют на тех промышленных предприятиях, где продукция производится при последовательной переработке исходного сыръя по отдельным стадиям (переделам, фазам) технологического процесса.

Попередельный метод имеет два варианта: одно- и многопередельный.

При использовании однопередельного метода технологический процесс не делится, а от первой операции до последней составляет единое целое, например, хлебовыпекание и т. п.

Многопередельный метод применяют, когда технологический процесс делят на несколько технологических фаз (стадий, переделов) и в конце каждого передела получают полуфабрикат, определяемый по количеству стоимости, т.е. калькулируют себестоимость полуфабрикатов. Готовый продукт получают в конце последнего передела.

Попередельный метод учета затрат имеет в разных отраслях свои особенности. Они связаны с особенностями технологии и органицации производства и незавершенного производства. Например, на предприятиях черной металлургии полный технологичесткий цикл состоит из таких производств: доменное, стальное и прокатное. Первые два передела изготавливают полуфабрикаты – чугун, сталь, перерабатываемые на следующем переделе, и только третий передел (прокатный) выпускает готовую продукцию.

Позаказной метод учета затрат на производство применяют в основном на индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектами учета при данном методе являются отдельные заказы. К таким производствам относятся: Судо-, трубо-, авиастроительные и др.

Каждому заказу присваивают отдельный номер, указываемый во всех документах о затратах на данный заказ.

Фактическую себестоимость отдельных заказов (изделий, работ, услуг) определяют либо после передачи на склад, либо перед сдачей заказчику непосредсвенно.

Нормативный метод учета затрат на производство применяют для ежедневного выявления отклонений от действующих норм на производство с целью предотвращения чрезмерных затрат средств предприятия.

Суть нормативного метода сводится к тому, что затраты на производство учитываются с разделением их на три элемента учета:

затраты в пределах нормы (плана, смены, квоты и т.п.);

уменьшение (экономия) или увеличение (перерасходы) затрат по сравнению с нормой (квотой, сменой и т.п.) в следствие изменения нормы под влиянием технологического процесса;

отклонение затрат по сравнению с нормой (квотой, сменой, планом и т.п.) в сторону уменьшения (экономия) или увеличения (перерасходы).

Важным элементом нормативного метода учета затрат на производство является составление нормативной калькуляции. Нормативная калькуляция составляется на основании действующих в начале года норм затрат на конкретный вид продукции в разрезе элементов себестоимости (статей затрат).

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Себестоимость продукции - это денежная форма расходов на подготовку производства, изготовление и сбыт продукции. Отображая уровень расходов на производство, себестоимость комплексно характеризует степень использования всех ресурсов предприятия, а значит, и уровень техники, технологии и организации производства. Чем лучше работает предприятие (интенсивнее использует производственные ресурсы, успешнее совершенствует технику, технологию и организацию производства), тем ниже будет себестоимость продукции. Поэтому себестоимость является одним из важных показателей эффективности производства. Себестоимость продукции тесно связана с ее ценой. Это проявляется в том, что себестоимость является базой цены товара и вместе с тем ограничителем для производства (никто не будет выпускать продукцию, рыночная цена которой ниже ее себестоимости).

Для расчета себестоимости продукции важное значение имеет определение состава расходов, которые у нее включаются. Как известно, расходы предприятия возмещаются за счет двух собственных источников: себестоимости и прибыли. Поэтому вопрос о составе расходов, которые включаются в себестоимость, является вопросом их распределения между указанными источниками возмещения. Общий принцип этого распределения заключается в том, что через себестоимость должны возмещаться те расходы предприятия, которые обеспечивают простое воспроизводство всех факторов производства: предметов, средств работы, рабочей силы и природных ресурсов. Поэтому в себестоимость продукции включают расходы на:

- исследование рынка и выявление потребности в продукции;

- подготовку и освоение новой продукции;

-производство, включая расхода на сырье, материалы, энергию, амортизацию основных фондов и нематериальных активов, оплату труда персонала;

- обслуживание производственного процесса и управление им;

сбыт продукции (упаковка, транспортировка, реклама комиссионные расходы и т.п.);
разведку, использование и охрану природных ресурсов (расходы на геологоразведочные работы, плата за воду, дерево, расходы на рекультивацию земель, охрану воздушного, водного бассейнов);
набор и подготовку кадров;
текущую рационализацию производства (усовершенствование техно логии, организации производства, работы, повышение качества продукции), кроме капитальных расходов.

Надо иметь в виду, что по разным причинам на практике нет полного соответствия между действительными расходами на производство и себестоимостью продукции. Так, согласно действующему порядку не включаются в себестоимость продукции, а возмещаются за счет прибыли или других источников расходы на подготовку и освоение новой продукции серийного и массового производства.

Вместе с тем есть и такие расходы, которые включаются в себестоимость продукции, но не имеют прямой связи с производством: оплата времени выполнения государственных обязанностей работниками предприятия, сокращение рабочего дня подростков, матерей, которые имеют детей возрастом до одного года, и др.

Непроизводительные расходы предприятия, связанные с производственной деятельностью (потери от недостатка, нехваток и порчи материалов, от простоев и т.п.), в пределах установленных норм включаются в фактическую себестоимость продукции, а потери от нарушения требований (условий) договоров с другими предприятиями и организациями (штрафные санкции) возмещаются за счет прибыли.

Состав расходов, которые включаются в себестоимость продукции (услуг), может изменяться из разных практических соображений. Эти соображения касаются себестоимости продукции при условиях полного калькулирования расходов. Такое уточнение (объяснение) необходимо, учитывая то, что на практике чаще случается калькулирование единицы продукции по неполным расходам.

Анализ себестоимости продукции.

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (С_С - С_Н) * А_Н,

где Э - экономия прямых текущих затрат

С_С - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

С_Н - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

А_Н - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

Э_П = (Т * П_С) / 100, (1.1.)

где Э_П - экономия условно-постоянных расходов

П_С - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

Э_П = ( С₁/Д₁ - С₀/Д₀ ) * Д₁, (1.2.)

где Э_П - изменение затрат на подготовку и освоение производства

С₀, С₁ - суммы затрат базисного и отчетного года

Д₀, Д₁ - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1. полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на гривну товарной продукции;
себестоимость сравнимой товарной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные элементы и статьи затрат.

Источники информации: плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ затрат на гривну товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на гривну товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. (рис.1.1.)