Современные методы формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности

 
 

     ФАКУЛЬТЕТ: экономический

     КАФЕДРА: бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 

     Курсовая  работа

     По  дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

     Современные методы формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности 
 

2011

Содержание 

Введение……………………………………………………………………...………3

1. Понятие о консолидированной бухгалтерской отчетности………………..5

2. Нормативное регулирование сводной бухгалтерской отчетности……..….8

3. Порядок составления и предоставления сводной отчетности……………11

4. Формирование сводной отчетности с использованием

1С: Консолидации 8"……………………………………………………………….19

4.1. Методическая модель консолидации российской бухгалтерской отчетности в программе "1С:Консолидация 8"…………………………....19

4.2. Информация от дочерних и зависимых обществ…………………...20

4.3. Расчет нереализованной прибыли, сверка и урегулирование внутригрупповых оборотов……………………………………………..…..21

4.4. Исключение внутригрупповых оборотов и формирование консолидированной отчетности…………………………………………….26

4.5. Формирование сводной отчетности с использованием "1С:

Консолидации 8"…………………………………………………………………....28

Заключение……………………………………………………………………….....30

Библиографический список………………………………………………………..32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В мировой практике основной сферой применения сводной бухгалтерской отчетности группы предприятий является котировка  на фондовом рынке акций группы. Без предоставления сводной отчетности котировка акций группы, как правило, невозможна. Таким образом, основными  пользователями сводной отчетности являются акционеры и инвесторы  группы. Однако, неправильно было бы считать круг пользователей сводной отчетности столь ограниченным. Сводная отчетность часто применяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, следовательно, выбранная тема курсовой работы актуальна. В особенности это касается предприятий, глубоко интегрированных в группу, которые имеют тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможна без знания результатов деятельности группы в целом. Сводная отчетность может быть также успешно использована поставщиками и покупателями продукции группы и ее конкретных предприятий, кредитными учреждениями и другими контрагентами группы и ее предприятий. Кроме того, сводная отчетность как правило используется для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий.

     В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

     Информация  о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор­мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор­ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

     Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководи­тели, учредители, участники и собственники имущества пред­приятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, иму­щественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заин­тересованных во вложении капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Понятие о  консолидированной бухгалтерской отчетности
 

     В случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели отчетов  таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

     Сводная бухгалтерская отчетность - это система  показателей, отражающих финансовое положения  на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных  организаций.

     Сводня бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:

     - основная деятельность организаций  промышленности;

     - основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных  и изыскательных  организаций;

     - основная деятельность геологических  организаций и топографо-геодезических  организаций (экспедиций);

     - основная деятельность научных  организаций;

     - основная деятельность организаций  по материально-техническому снабжению  и сбыту;

     - основная деятельность организаций  торговли и общественного питания;

     - основная деятельность организаций  по производству сельскохозяйственной  продукции;

     - основная деятельность вычислительных  центров и других организаций,  оказывающих информационно-вычислительные  услуги;

     - основная деятельность организаций  транспорта;

     - основная деятельность организаций  по ремонту и содержанию автомобильных  дорог;

     - основная деятельность организаций  жилищно-коммунального хозяйства;

     - основная деятельность внешнеэкономических организаций[20].

     Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

     1) если головная организация обладает  более 50% голосующих акций АО  или более 50% уставного капитала  общества с ограниченной ответственностью;

     2) если головная организация имеет  возможность определять решения,  принимаемые дочерним обществом,  в соответствии с заключенным  между ними договором;

     3) при наличии у головной организации  иных способов определения решений,  принимаемых дочерним обществом.

     Данные  о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет  более 20% голосующих акций АО или  более 20% уставного капитала.

     Изложенные  условия объединения отчетов  дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности.

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99[9], по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

     До  составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты  и иные финансовые взаимоотношения  головной организации с дочерними  и зависимыми обществами, а также  между дочерними и зависимыми обществами.

     Показатели  бухгалтерской отчетности дочернего  общества включаются в сводную бухгалтерскую  отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними  обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке  в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации[22]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Нормативное регулирование сводной бухгалтерской отчетности
 

     Состав, содержание и методика формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций  и бюджетных организаций устанавливает  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 №43н (ред.18.09.2006) [9] .

     Организация должна составлять сводную бухгалтерскую  отчетность в объеме и порядке, установленных  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

     В соответствии со ст. 105 ГК РФ [1] дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное  общество в силу преобладающего участия  в его уставном капитале, либо в  соответствии с заключенным между  ним договором, либо иным образом  имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного  общества. В Гражданском кодексе  Российской Федерации не устанавливается  доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая  позволяет ему определять решения  дочернего общества, тогда как  такие параметры указываются  для зависимых обществ. В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

     Другие  аспекты определения участия, зависимости  и контроля между обществами рассматриваются  в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-I «О конкуренции и ограничении  монополистичекой деятельности на товарных рынках» (Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (с изменениями от 24 июня, 15 июля 1992 г., 25 мая 1995 г., 6 мая 1998 г., 2 января 2000 г., 30 декабря 2001 г., 21 марта, 9 октября 2002 г., 7 марта 2005 г., 2 февраля, 26 июля 2006 г.).

     В соответствии со ст. 18 этого Закона приобретение лицом (группой лиц) акций (долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственного общества, при  котором такое получает право  распоряжаться более чем 20 % указанных  акций (долей), а также приобретение лицом прав, позволяющих определять условия ведения хозяйствующим  субъектом его предпринимательской  деятельности либо реализовать функции  его исполнительного органа, осуществляется с предварительного согласия федерального антимонопольного органа на основании ходатайства юридического или физического лица.

     Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства  РФ от 9 января 1997 г. № 24.

     В результате рыночных преобразований в  Российской Федерации прежняя система  бухгалтерского учета не смогла полностью  отразить новые финансово-хозяйственные  операции организаций. Потребовались  перемены в законодательстве, уточнение  концептуальных актов и методологии  бухгалтерского учета и отчетности.

     До  недавнего времени составление  консолидированной отчетности в  Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в  бухгалтерском учете отдельных  операций, связанных с введением  в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и  Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

     Оба документа давали лишь начальную  информацию о консолидированной  отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение дел финансово-промышленной группы.

     Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендаций по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности» [12], в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения. Данные рекомендации разработаны в соответствии с п.91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н), который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации».

     В этом приказе дается боле точное определение  сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. 
 
 
 
 
 

3. Порядок  составления и предоставления  сводной отчетности 

     Методическими рекомендациями [12] выделяются следующие  требования к сводной отчетности группы:

     1. Требование полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

     2. Требование единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

     3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

     4. Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ следующим образом:

     - активы и пассивы - по курсу,  последнему по времени котировки  в отчетном периоде;

     - доходы и расходы - по курсам, действовавшим на соответствующие  даты совершения операций в  иностранной валюте, либо с использованием  средней величины курсов, исчисленной  как результат от деления суммы  произведений величин курсов  и дней их действия в отчетном  периоде на количество дней  в отчетном периоде.

     Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

     Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных  организаций используются следующие  правила:

     Бухгалтерская отчетность головной организации и  дочерних обществ объединяется путем  построчного суммирования соответствующих  данных.

     Из  сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ  в части, принадлежащей головной организации.

     В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает  со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или  отрицательная разница, которая  отражается в сводном балансе  отдельной статьей "Деловая репутация" [19].

     Из  сводной отчетности исключаются  показатели, отражающие дебиторскую  и кредиторскую задолженность между  головной организацией и дочерними  обществами, а также между дочерними  обществами.

     Из  сводной отчетности исключаются  дивиденды, выплачиваемые дочерними  обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

     Из  сводной отчетности исключается  выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

     При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской  отчетности дочернего общества, в  котором головная организация имеет  более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском  балансе и сводном отчете о  прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах  деятельности общества.

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина  России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006) [9] .

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

     типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и  данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской  отчетности;

     -  статьи (строки) типовых форм бухгалтерской  отчетности, по которым у Группы  отсутствуют показатели, могут не  приводиться, кроме случаев, когда  соответствующие показатели имели  место в периоде, предшествующем  отчетному;

     -  числовые показатели об отдельных  активах, пассивах и иных фактах  хозяйственной деятельности должны  приводиться в сводной бухгалтерской  отчетности обособленно, если  без знания о них для пользователей  невозможна оценка финансового  положения Группы или финансового  результата ее деятельности.

     Числовые  показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском  балансе или сводном отчете о  прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности  несущественен для оценки пользователями финансового положения Группы или  финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу  и сводному отчету о прибылях и  убытках.

     Головная  организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому[22].

     Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним раскрывается в пояснениях к  сводному бухгалтерскому балансу и  сводному отчету о прибылях и убытках  с указанием причин, вызвавших  это изменение.

     Достоверность составления и соблюдение порядка  представления сводной бухгалтерской  отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

     Объем и порядок, включая сроки, представления  бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления  сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация.

     До  составления сводной бухгалтерской  отчетности необходимо выверить и урегулировать  все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации  и дочерних обществ, а также между  дочерними обществами.

     В случае наличия у головной организации  дочерних и зависимых обществ  одновременно, сводная бухгалтерская  отчетность составляется путем объединения  показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской  отчетности дочерних обществ и включения  данных об участии в зависимых  обществах.

     Показатели  бухгалтерской отчетности дочернего  общества включаются в сводную бухгалтерскую  отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления  иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом[23] .

     Данные  о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций  или доли в уставном капитале зависимого общества.

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке  в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

     Наименование  каждой составляющей сводной бухгалтерской  отчетности должно в дополнение к  установленному пунктом 3.2 Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [9] содержать  слово «сводный» и название Группы.

     Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям  сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных  законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

     Головной  организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

     Сводная бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.