Современные методы учета затрат на производство
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
- Понятие о системе учета затрат на производство. Классификация затрат
ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
2.1 Нормативный метод учета
2.2 Попроцессный метод учета затрат на производство
2.3 Попередельный метод учета затрат на производство
2.4 Позаказный метод учета затрат на производство
Глава 3. Современные методы учета затрат на производство
- Система «директ-костинг»
- Система «стандарт-кост»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Основной и самой главной целью любого предприятия или организации это получение прибыли. Прибылью является разность между полученными доходами и произведенными расходами. Таким образом, чем больше доходов и меньше расходов, тем больше прибыль.
Токам образом, успех деятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два эти фактора. Если да, то такое предприятие можно смело называть конкурентоспособным.
Доход зависит от цены проданной продукции, выпущенное предприятием. А она зависит от количества произведенных затрат на единицу продукции (себестоимости).
Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. Производственные процессы – это второй и один из главных этапов производства, в котором реализуется цель создания и функционирования предприятия.
Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.
Главной целью применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой продукции. Так как только на основании объективной информации можно принять рациональное управленческое решение.
Главное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Целью данной работы является: изучение сущности затрат и их классификации в бухгалтерском управленческом учете.
Задачами курсовой работы является: изучить понятие затрат, их классификацию, группировку, а также рассмотреть современные методы учета затрат на производство.
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
- Понятие о системе учета затрат на производство. Классификация затрат
Любое производство требует затрат. Затраты на производство и реализацию продукции называют издержками на производство. Эти издержки необходимы, чтобы продукт был произведен при любых общественных условиях, а также они непосредственно зависят от эффективности средства труда и его производительности.
С направлениями учета затрат также тесно связана их классификация. Таким образом можно выделить:
- Классификацию затрат, которые связаны с производством продукции и определением себестоимости;
- Классификацию затрат направленные для принятия решений и планирования;
- Классификацию затрат в целях ее контроля и регулирования.
Согласно классификации затрат, которые связанны с производством продукции и определением себестоимости, затраты на производство подразделяют:
-по видам;
-по способу включения в себестоимость продукции;
-по экономической роли в процессе производства.
В зависимости от видов этих затрат используются две группировки: по элементам расходов и по статьям калькуляции.
В соответствии с экономическим содержанием статей расходов все затраты, которые осуществляются предприятиями в ходе производственной или же коммерческой деятельности, должны группироваться и разделяться по следующим элементам:
1-по материальным затратам;
2-по затратам на оплату труда;
3-по отчислению на социальные нужды;
4-по амортизации;
5-по прочим расходам.
В целoм затрaты группируются по предприятию независимо от места их возникновения а также нaзнaчения. Элементы расходов корреспондируют со счетами активов и обязательств предприятия. Группировка затрат дает представление нам o том, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение периода к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, а также выявлять качественные показатели деятельности предприятия, и контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства какой-либо продукции.
Классификация зaтрат пo статьям калькуляции предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Данные статьи калькуляции мoгут быть, как и одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными) в зависимости от того, объединяют ли они в себе те расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким.
Например: статья "Сырье и материалы" является одноэлементной, поскольку включает в себя только "материальные затраты", а статья "Общепроизводственные расходы" является кoмплексной, которая объединяет целый ряд экономических элементов.
Сейчас типовая номенклатура калькуляционных статей издержек производства состоит из 12 пунктов:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы.
3. Покупные изделия, полуфабрикаты
и услуги производственного
4. Топливо и энергия на
5. Заработная плата
6. Отчисления на социальные
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные
12. Расходы на продажу.
При этом, как правило, в многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относят к основным расходам, а остальные статьи - к накладным.
Кoмплексный характер статей не позволяет так четко разграничить ответственность за отдельные составляющие себестоимости, увязав величину расходов с деятельностью конкретных менеджеров. Калькуляционные статьи содержат элементы и переменных, и постоянных расходов, делая невозможным использование информации, которая собранна в разрезе статей калькуляции, для многих управленческих решений.
Для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их реализовывать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
Классификация затрат для целей управления должна отвечать главной задаче – быть релевантной по количеству признаков классификации и составу затрат для возможности управления затратами в различных аспектах (табл. 1).
Классификация затрат по основным признакам
Признак классификации |
Элемент классификации |
По степени однородности |
- простые; - комплексные; |
По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции |
- прямые; - косвенные; |
По технико-экономическому содержанию |
- основные; - накладные; |
По динамике относительно объема выпуска |
- переменные; - условно-постоянные; - смешанные |
По сферам кругооборота средств |
- затраты сферы производства; - затраты сферы обращения; |
По отношению к процессу производства |
- затраты предметов труда; - затраты средств труда; - затраты живого труда |
В зависимости от степени готовности продукции |
- затраты на готовую продукцию (работы, услуги) - затраты в незавершенном производстве |
По степени регулируемости в процессе производства |
- полностью регулируемые; - частично регулируемые; - слабо регулируемые; |
По временному периоду |
- затраты прошлого периода; - затраты текущего периода; - затраты будущего периода; |
По периодичности возникновения |
- единовременные затраты; -текущие затраты; - периодические затраты; - производительные; - непроизводительные; |
По степени охвата планированием |
- планируемые; - непланируемые; |
По степени охвата нормированием |
- нормируемые; - ненормируемые; |
По степени охвата контролем |
- контролируемые; - неконтролируемые; |
В зависимости от степени регулируемости законодательством |
- регулируемые; - нерегулируемые; |
По объекту управления |
- места возникновения затрат; - центры затрат; - центры ответственности за величину затрат |
Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат.
ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
2.1 Нормативный метод учета
Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с большим производством разнообразной и сложной продукции. Сущность этого метода состоит в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; также ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм (с указанием места возникновения отклонений), а также причин и виновников их образования; учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм, т.е. по формуле:
Зф=Зн+О+И,
Зф – фактические затраты;
Зн – нормативные затраты;
О – величина отклонений от норм;
И – величина изменений норм.
Отклонение фактических затрат от норм которые установленные по отдельным расходам определяют методом документирования, или же инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяются между видами продукции по истечении данного месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях особого рода, которые составляются по отдельным видам или группам продукции. Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван обеспечивать оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм и их изменений, а также точное калькулирование себестоимости продукции.
2.2 Попроцессный метод учета затрат на производство
Попроцессный метод затрат применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:
- массовый характер
- краткий период
- незавершенное производство
Относят к таким организациям, организации добывающие отрасли промышленности, промышленности строительных материалов, и другие. Данный метод хорошо применяется в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.
В методе затраты учитываются
по установленным статьям
В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают 3 варианта исчисления себестоимости единицы продукции.
Первый вариант – применяется в организациях где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство (в организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных производств и т. д.).
Например: в угольной промышленности затраты по добыче и продаже угля , учтенные по всем стадиям технологического процесса (выемка угля, погрузка в вагоны и т. д.) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость одной тонны.
Второй вариант – применяется в производствах, где вырабатываются несколько видов продукции, и отсутствует незавершенное производство (в организациях нефтедобывающей промышленности, в электростанциях и т. д.). При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты учитываются по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции, установленные в организации способами.
Например : при добычи нефти и газа затраты по амортизации скважин, на текущий ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы (на сбор и транспортировку газа) – на газ. Все остальные расходы распределяются между ними (по добыче нефти и газа) пропорционально массовой валовой добычи нефти и газа.
Третий вариант – применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих, поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода (организации торфяной промышленности). Остатки незавершенного производства на начало, и конец отчетного периода оцениваются установленным в организации способом (чаще по нормативной себестоимости). После этого затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции. В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции здесь определяют суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.
2.3 Попередельный метод учета затрат на производство
Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах и переделах. К ним относятся: металлургическая, текстильная, химическая промышленность, литейное производство и др. Планирование и учет здесь ведутся по отдельным стадиям, фазам, переделам, а внутри последних – по статьям в разрезе видов и групп продукции. Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта или готовой продукции.
В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности – выработка пряжи, изготовление пряжи и ее окрашивание.
Себестоимость готовой продукции формируется за счет постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов. Для попередельного метода характерен полуфабрикатный метод учета затрат, который ведется по отдельным технологическим переделам. Так, на металлургических комбинатах калькулируется себестоимость чугуна – продукции первого передела, стали – второго передела, проката – третий передел, выпускающего готовую продукцию.
Необходимость исчисления себестоимости по переделам обусловлена тем, что полуфабрикат собственного производства может быть израсходован для изготовления изделий разного сорта и вида, использован в течение нескольких отчетных периодов, реализован на сторону и для контроля хозрасчетной деятельности цехов. Движение полуфабрикатов может оцениваться по фактической производственной, цеховой, оптовой (договорной) себестоимости.
Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции.
При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 в составе незавершенного производства. При этом методе калькуляция себестоимости полуфабрикатов не составляются, и передача их из цеха в цех не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов своего предприятия и после их передачи учитываются в цехах-изготовителях в разрезе калькуляционных статей расходов.
Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия. Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками: изготовленные полуфабрикаты переданы на склад –
Д-т сч. 21 «полуфабрикаты собственного производства»
К-т сч. 20 «основное производство»;
полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки –
Д-т сч. 20
К-т сч. 21.
Чтобы оприходовать полуфабрикаты на склад, необходимо определить их себестоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, вычислять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов.
Другой способ – оприходование полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются на предприятии.
На практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расчет сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативным расчетом. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
2.4 Позаказный метод учета затрат на производство
Данный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов). Также он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.
Объектом учета затрат и калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.
Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают, какие изделия или работы подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.
Последовательность учета операций при позаказном методе:
|
|
|
|
|
|
На предприятии могут открываться следующие виды заказов:
Индивидуальные |
Отдельный заказ на каждую единицу изделия. Открываются по наиболее крупным и дорогостоящим изделиям |
Годовые |
Открывается один заказ на все изделия данного наименования на год |
Групповые |
Один заказ на группу однородных изделий |
Разовые |
Заказ на выпуск заранее определенного количества изделий и выполнение отдельных определенных работ |
При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической отчетности. При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями)
По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановым, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.
Главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.
Глава 3. Современные методы учета затрат на производство
- Система «директ-костинга»
В соответствии с выбранной учетной политикой предприятие имеет возможность организовать систему учета «директ костинг». Организации при планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты-объем-прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодоря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, напрмер, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Таким образом, анализ 2затраты-объем-прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса, или же несколько таких параметров.
Анализ «затраты-объем-прибыль» - это онализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют модель финансовой деятельности, это и позволяет менеджменту использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений. Также анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главной ролью в выборе стратегии поведения предприятия является маржинальная прибыль (добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли). Достичь такого результата можно различными способами: увеличить объем реализации и соответственно снизить цену продаж, увеличить объем и постоянные затраты, пропорционально изменить переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.
Анализ «затраты-объем-прибыль» называют анализом величин в критической точке (критическая точка – точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции). Целью анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности, когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Поэтому, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль, эту точку также называют мертвой, или точкой безубыточной, точкой равновесия. Существуют 3 метода для вычисления взаимосвязи «затраты-объем-прибыль»: уравнений, маржинальной прибыли и графический методы.
Главной сутью «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (общехозяйственные и коммерческие) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета этот метод не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения и принятия оперативных управленческих решений.
- Система «стандарт-кост»
Учет по системе «стандарт-кост» не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.
Существуют положительные стороны системы – все выявленные отклонения от норм попадают не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, по какой причине и по чьей вине допущены. На конечный результат работы всего предприятия показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.
Законы рынка диктуют необходимость разрабатывать нормы таким образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Название «стандарт-кост» подразумевает себестоимость, установленную заранее.
Целью системы является то, как правильно и своевременно рассчитать допущенные отклонения от стандартных затрат и отразить их на счетах бухгалтерского учета.
Алгоритм расчета стандартной себестоимости:
- все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются;
- определяется перечень
- расходы на повременные работы
исчисляются умножением
- стандартная стоимость
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Просмотрев и изучив методы учета затрат на производство сделаем вывод о том, что каждый из этих методов имеют свои недостатки, а также и преимущества. Каждые из методов может быть применен в определенном виде производства, в зависимости от специфики его производственного процесса.