Современные модели налогового федерализма в РФ и за рубежом

 

Министерство образования  и науки РФ

ГОУ ВПО «Волгоградский государственный  университет»

Институт мировой экономики  и финансов

Кафедра Теории финансов, кредита  и налогообложения

 

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине: «Теория и история налогообложения»

На тему: «Современные модели налогового федерализма в РФ и за рубежом»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: Ст-т гр. Но-091, Стецюк Я. Н.

Проверил: к.э.н., доцент, Васильева М. В.

 

 

 

 

 

 

Волгоград 2011

Содержание

 

Введение3

1. Теоретические аспекты налогового федерализма в финансовой науке. 6

1.1. Сущность налогового федерализма6

    1. Принципы налогового федерализма Российской Федерации 11

2. Анализ реализации моделей налогового федерализма…………….…...18

2.1. Зарубежный опыт налогового федерализма……………………….....18

2.2 Перспективы совершенствования налогового федерализма в РФ......24

Заключение…………………………………………………………………..30

Список использованных источников и литературы………………………32

 

 

 

Введение

 

Принципиально важным направлением современного развития Российской Федерации  как государства федеративного  типа, предполагающего децентрализацию  финансово-экономических отношений  и высокую самостоятельность  территориальных образований, является формирование адекватной модели налогового федерализма, отвечающей общегосударственным, региональным и местным интересам. К сожалению, процесс реформирования межбюджетных отношений в РФ в  последние годы был ориентирован в основном на совершенствование  фондовых методов регулирования  бюджетов территорий. Неслучайно в  федеральном бюджете за последнее  время количество фондов финансовой поддержки регионов возросло до пяти. Одной из причин этого является экономически необоснованная, нерациональная концентрация налоговых платежей в федеральном  бюджете. Так, за последние годы почти 60 % всех налоговых поступлений зачисляются  в федеральный бюджет. Более 80 % налоговых  доходов региональных и местных  бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Зависимость  этих бюджетов от ежегодно устанавливаемых  нормативов расщепления федеральных  налогов уменьшает стимулы к проведению структурных реформ, привлечению инвестиций, развитию налогового потенциала территорий и повышению собираемости налогов. Установленные федеральным законодательством крайне ограниченные налоговые полномочия органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления позволяют перекладывать политическую и финансовую ответственность за сбалансирование территориальных бюджетов и состояние социальной сферы на федеральный центр. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов соответствующих бюджетов, при этом полномочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровне весьма ограничены.

Проблема совершенствования  механизма налогового федерализма  в РФ сопряжена, с одной стороны, с неполнотой и несовершенством  теоретической концепции федерализма, с другой — наличием практических проблем организационного построения федеративных отношений. Современная  теория развития федерализма пока не представляет собой комплексной  системы знаний, поскольку не установлено  достаточного единства подходов разных авторов к пониманию экономико-правового  содержания, структуры, моделей, принципов  и механизма функционирования федерализма. Исследования разных аспектов федеративных отношений дают существенно различающиеся  выводы и результаты. Нередко эти  исследования не учитывают их глубинной  связи с сущностью и особенностями  федерализма.

Нынешний этап налоговой  реформы отличается высокой динамичностью: приняты кардинальные поправки в  отдельные виды налогов, активно  реализуется общая концепция  развития налоговой системы, направленная на снижение налоговой нагрузки и  обеспечения рациональной и справедливой системы налогообложения. происходящие в России коренные социально-экономические преобразования требуют всестороннего исследования проблем построения налоговой системы с учетом особенностей федеративного типа государственного устройства РФ и выработки приоритетных направлений повышения налоговой самообеспеченности регионов. Актуальность и значимость указанных проблем развития налогового федерализма для современного этапа развития Российской Федерации предопределили выбор темы курсовой работы, ее цели и задачи.

 Цель курсовой работы заключается в исследование теоретических основ налогового федерализма в Российской Федерации; в изучении основ функционирования российской модели налогового федерализма, предполагающей формирование эффективно действующей в условиях укрепления федеративных отношений трехуровневой системы налогов, направленной на повышение налогового потенциала территорий; анализ становления и развития налогового федерализма в Российской Федерации.

В результате проведенной  работы определился ряд задач, необходимых  для решения поставленной цели:

  • исследование теории налогового федерализма и его значение в формировании многоуровневой системы налогов;
  • изучение зарубежного опыта функционирования налоговых систем государств федерального типа;
  • изучение основных принципов российского фискального федерализма, и его проблем.

 Объектом исследования являются теоретические основы налогового федерализма РФ и других зарубежных государств.

Предметом исследования выступают особенности налогового федерализма Российской Федерации и зарубежных стран.

 В ходе написания  данной курсовой работы были  использованы законодательно-нормативные  акты, монографическая литература  и периодические издания, применялся  исторический, монографический и  аналитический методы исследования.

Данная работа включает в  себя введение, два вопроса, связанных  с теоретическими аспектами налогового федерализма, также анализ реализации моделей налогового федерализма в РФ и за рубежом, заключение.

 

1. Теоретические аспекты налогового федерализма в финансовой науке.

    1. Сущность налогового федерализма

 

Налоговый федерализм – законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.1

Федерализм предполагает существование эффективной исполнительской  дисциплины по предметам ведения  федерального центра. Вместе с тем  федерализм немыслим без широкой  самостоятельности и ответственности  субъектов Федерации в реализации их прав и полномочий.

Самостоятельность власти (и  муниципальной, и региональной, и  федеральной) предполагает не только право  соответствующих органов принимать  решения по вопросам своей компетентности, но и обязанность решать эти вопросы. Неотъемлемой частью самостоятельности  является ответственность за результаты своей деятельности.

в соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. При этом к налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.2

Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под  налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.3

Современная трехуровневая  налоговая система Российской Федерации  достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд  существенных изменений. Все они  были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей  рыночным отношениям и предоставляющей  возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных  налогов, регулирующих налогов и  неналоговых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но все  же ее развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность  и совершенствование налогового права.

Четкое распределение  налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов организации налоговой  системы в условиях рыночной экономики.

Оставаясь одним из немногих экономических рычагов в руках  государства, налоговая система  должна решать взаимно противоречивые и потому трудные задачи:4

  • обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней для финансирования государственных расходов и социальных программ;
  • стимулировать рост объемов производств;
  • решительно воздействовать на процесс структурной перестройки всей производственной сферы, четко выделяя приоритеты;
  • оказывать помощь тем, чьи возможности адаптации к новым условиям минимальны (инвалиды, пенсионеры, многодетные семьи).

Налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования  новых экономических отношений. Рациональная налоговая система  должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных  и частных интересов, содействовать  развитию производства, предпринимательства  и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и  юридических лиц, собираемых с целью  обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных  явлений в экономике государства  и создавать стимулы повышения  эффективности производства.

Налогово-бюджетные взаимоотношения  между федеральным, региональными  и местными органами власти и управления являются одним из ключевых факторов экономического развития РФ.

 По мере того, как  происходит процесс децентрализации  финансово-экономических отношений  в обществе, от решения проблем  оптимального соотношения федерального  бюджета, региональных и местных  бюджетов во многом зависит  сохранение целостности страны, стабильности и  
управляемости социально-экономической сферы.

по мере уменьшения степени централизации организации государственной власти можно выделить государства: унитарные, федеративные и конфедеративные.

Особенностью федерализма, по сравнению с унитаризмом, является то, что наряду с горизонтальным разделением властей на законодательную, исполнительную и судебную ветви – федерализм предполагает вертикальное разделение властных полномочий между федеральным, субъектов федерации и местными уровнями власти. Важнейшей составной частью понятия «федерализм» вообще является «налоговый» федерализм.

Несмотря на  многочисленные толкования, понятие налогового федерализма  пока не сформировано  и не имеет  достаточно емкого терминологического определения. налоговый федерализм следует рассматривать в узком и широком смысле этого слова.

 В узком смысле под данным термином можно понимать разграничение и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле между уровнями бюджетной системы страны.

 В широком смысле  налоговый федерализм можно характеризовать  как сложную и многомерную  совокупность отношений в налоговой  сфере между Федерацией, субъектами  Федерации и местными органами  самоуправления, обусловленные необходимостью  эффективной реализации на самостоятельной  основе закрепленного Конституцией, федеративным договором и иными  законодательными актами круга  полномочий и ответственности в общегосударственных, общенациональных интересах.5

от организации налогового федерализма во многом зависит регулирование налоговых доходов между центром и регионами и формирование доходной части бюджета любого уровня.

Проблема налогового федерализма, занимая ключевое положение в  вопросах построения налоговой системы, относится к числу наименее разработанных  в теоретическом плане. проблема становления реального налогового федерализма ставится актуальной по мере укрепления реальных федеративных основ государственности в России.

Представленные на рисунке 1 способы сочетания принципов единства и децентрализации межбюджетных отношений обычно используются на этапе перехода от централизованной системы управления государством к экономическим методам регулирования экономики.

 Основной задачей налогового федерализма является обеспечение единства Российского федеративного государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти и управления, достигаемого за счет рационального, оптимального перераспределения изымаемой в виде налогов части ВВП между звеньями бюджетной системы.

Рисунок 1. Принципиальные основы построения функциональной системы бюджетно-налоговых отношений (основы бюджетно-налогового федерализма).6

 

В условиях рыночной экономики  все виды налогов на всех уровнях  государственного управления в федеративных и унитарных государствах формируют  превалирующую часть доходов  бюджетов. Система разделения налогов  по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Выбор модели налогового федерализма  зависит от разграничения функций  между центром и регионами  или от того, какие функции собирается выполнять центральная власть и  какие функции она делегирует региональным и местным властям.

Увеличение доли федерального бюджета одновременно приводит к  снижению доли бюджетов территорий. Это  ущемляет интересы субъектов Федерации. Теория бюджетно-налогового федерализма  направлена на поиск такой модели бюджетного устройства, которая бы позволила максимально удовлетворять  нужды населения в государственных  услугах, независимо от того, на каком  уровне они будут оказываться. Структурные  изменения в бюджетной системе  страны не должны ухудшить качество и  снизить объем оказываемых услуг  гражданам.

 

    1. Принципы налогового федерализма Российской Федерации

 

Важной частью правового  режима региональных налогов субъектов  РФ являются принципы регионального  налогообложения - принципы установления, введения и взимания территориальных  налогов. Применительно к российской налоговой практике НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Согласно ст. 14 НК РФ, к региональным налогам относятся следующие: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с законами соответствующих субъектов РФ о налогах, принятых с учетом требований НК РФ. Федеральный законодатель устанавливает исчерпывающий перечень налоговых платежей, в том числе допустимых для введения и взимания на уровне субъектов РФ.

Принципы регионального  налогообложения представляют собой составляющие налогово-правовой режим требования, предъявляемые нормами права либо прямо или косвенно следующие из их содержания, к установлению, введению и взиманию налогов субъектов РФ, обеспечивающие эффективность налоговых правоотношений на уровне субъектов РФ. Правовые принципы налогообложения, в том числе регионального, имеют многостороннее содержание (и экономическое, и правовое), поскольку правовые принципы должны иметь всеохватывающий характер, что отвечает задачам эффективности и действенности нормативного правового регулирования налоговых отношений со стороны государства.7

Основополагающим правовым принципом налогообложения является принцип законности. Содержание данного  принципа поглощает все иные формулируемые  в законе и теоретических концепциях требования к формированию и развитию отношений в сфере налогообложения. Законность предполагает неукоснительное  подчинение деятельности субъектов  налогообложения правовым предписаниям.

"Законно установленными", согласно правовым позициям Конституционного  Суда РФ, признаются те налоговые  платежи, которые отвечают следующим  признакам: а) установлены в  форме федерального закона с соблюдением установленной Конституцией РФ законодательной процедуры (Постановление Конституционного Суда РФ от 18 февраля 1997 г.; п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2004 г. N 70-О; п. 2 Определения от 27 июня 2005 г. N 232-О); б) установлены федеральным законодательным органом (Федеральным Собранием РФ); в) установлены в надлежащей форме (закон закрепляет все элементы налогообложения).

На территории Российской Федерации (на федеральном, региональном, местном уровне) могут взиматься  только законно установленные налоги и сборы, а значит, предусмотренные  основным актом законодательства о  налогах и сборах - НК РФ, исчерпывающе формулирующим все элементы налогообложения. Согласно п. 6 ст. 12 НК РФ, не могут устанавливаться региональные налоги, не предусмотренные НК РФ. Конституционным Судом РФ рассмотрено немало актов регионального уровня, предусматривающих взимание налоговых платежей, не установленных НК РФ. Например, Суд отмечает: сбор, установленный ст. 2 Закона Московской области "О сборе на компенсацию затрат бюджета Московской области по развитию инфраструктуры городов и других населенных пунктов области и обеспечению социально-бытовыми условиями граждан, прибывающих в Московскую область на постоянное жительство", не предусмотрен в перечне налогов и сборов, которые могут вводить субъекты РФ согласно Закону РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ранее действовавший акт, теперь его функции как основного регулятора налоговых отношений выполняет НК РФ). Взимание такого налогового платежа признано неконституционным (Постановление Конституционного Суда РФ от 2 июля 1997 г. N 10-П).

Множественность и многообразие налогов и налогообложения позволяют  органам власти максимально использовать все потенциальные возможности, заложенные в налоговой форме  аккумуляции государственных доходов  для надлежащего исполнения своих  функций и финансового обеспечения  процесса представленных общественных благ 8. Однако органы власти, выступающие от лица публично-правовых образований, не свободны в своих волеизъявлениях на установление системы общеобязательных платежей. Ограничение компетенции в данном случае особенно актуально для нижестоящих по отношению к государству органов власти - органов власти субъектов РФ. Регулирующая функция региональных органов власти применительно к налогообложению должна реализовываться в пределах определенного порядка установления, введения и взимания региональных фискальных платежей. Только при соблюдении данного условия возможно говорить о легитимности региональных систем налогообложения, единообразии и бесперебойности налоговой системы государства в целом.

Следующий принцип налогообложения - принцип справедливости - тесно взаимосвязан с принципами равенства и всеобщности налогообложения (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы). По мнению ряда исследователей, принцип справедливости следует относить к принципам построения системы налогов и сборов. Так, Д. Черкаев полагает, что принцип справедливости требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости. Таким образом, содержание общеправовых принципов применительно к налоговым правоотношениям довольно широко. Глубина их содержания переходит в сугубо налогово-правовые концепции, имеющие свою специфику для фискальных платежей различных территориальных уровней.

Законодательство о налогах  и сборах устанавливает и специальные  принципы налогообложения, имеющие  непосредственное отношение к региональным налогам. Среди таковых выделяются следующие:

а) принцип единства системы налогов и сборов, единства налоговой политики, непосредственно вытекающий из ст. ст. 8 и 74 Конституции РФ и получивший свое закрепление в п. 4 ст. 3 НК РФ. Принцип единства налоговой политики, основной принцип налогообложения, подлежит учету при установлении конкретных налогов; решении вопроса о компетенции органов власти и управления различных уровней; учреждении налоговых органов 9;

б) принцип трехуровневого построения налоговой системы России. Этот принцип отражает федеративное устройство Российского государства и самостоятельность местного самоуправления. В соответствии с данным принципом полномочия в сфере налогообложения должны строго разграничиваться между различными уровнями власти, в лице которых выступают Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования соответственно. Учитывая разграничение полномочий между территориальными образованиями в составе государства, НК РФ закрепляет соответствующие положения. Например, п. 2 ст. 63 НК РФ предусматривает, что в случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Федерации или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа. Как видно из приведенного примера, принцип трехуровневого построения налоговой системы России по своему содержанию является тождественным принципу федерализма в налоговой сфере, поэтому он должен быть отнесен к числу общих конституционных принципов налогового права.

При этом сам критерий компетентности того или иного органа власти, полномочного от лица территориального образования  вводить налоговый платеж, обусловлен особенностями природы того или  иного платежа. Иными словами, критерии разграничения налогов между различными уровнями территориальных образований (Российской Федерацией, субъектами РФ, муниципальными образованиями) в действительности имеют более глубокое содержание, нежели обусловленность пределами компетенции соответствующих субъектов. Критериями разграничения выступают различные характеристики самих платежей: возможные объемы поступления платежей; распространенность объектов обложения (например, доходы физических лиц, прибыль организаций и т.д.); источники уплаты налога - их территориальная привязка; обусловленность потенциальных платежей хозяйственным развитием территорий; особенности режима исчисления и уплаты платежей - привязка исчисления к конкретной территории взимания платежа. Так, например, по мнению специалистов, земельный налог и налог на имущество физических лиц целесообразнее признать местными, соответственно поступающими в доходы местного бюджета, поскольку именно на местном уровне возможно установить оптимальное соотношение между объектом налогообложения (конкретным земельным участком) и режимными характеристиками соответствующего налогового платежа в региональном законодательстве. Региональные налоги - налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес - целесообразнее взимать на региональном уровне, поскольку такие платежи предполагают значительные объемы поступлений денежных средств в собственность субъектов РФ, что должно позволять формировать им сильную финансовую основу, в том числе и в целях дальнейшего развития межбюджетных отношений с муниципальными образованиями (отношения установления нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, отношения межбюджетных трансфертов - ст. ст. 58, 129 Бюджетного кодекса РФ) 10;

в) принцип определенности системы налогов и сборов (п. п. 6 и 7 ст. 3 НК РФ). Он означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип направлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов, поскольку, с одной стороны, способствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой - предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов 11;

г) принцип стабильности системы налогов и сборов основан на том, что законодательство и, соответственно, система налогов и сборов должны оставаться постоянными и неизменными в течение как можно большего периода времени, вплоть до налоговой реформы. При этом проведение реформы допустимо в определенных случаях, в строго определенном порядке. Этот принцип обусловлен интересами как налогоплательщиков, так и государства и муниципальных образований;

д) принцип исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов, который обусловлен необходимостью достижения равновесия между правом субъектов Федерации и муниципальных образований устанавливать налоги и сборы, соблюдением приоритета основных прав и свобод человека и принципом единства экономического пространства России. Этот принцип является непосредственной конкретизацией принципов федерализма и определенности системы налогов применительно к структуре существующего механизма налогообложения на региональном уровне;

е) принцип экономической обоснованности установления налогов и сборов (предусмотрен в п. 3 ст. 3 НК РФ). Как констатируют юристы, "правовой факт не возникает из ничего, за ним скрывается экономическое содержание" 12. Совокупность экономического и юридического содержания налогообложения, причем "заложенность" первого во второе, позволяет повысить эффективность налогообложения, соизмеримость фискальных требований государства с возможностями налогоплательщиков эти требования выполнить. 

2. Анализ реализации моделей налогового федерализма

2.1. Зарубежные модели налогового федерализма

 

Налоговый федерализм разных стран неоднороден и во многом зависит от выбранного экономического курса, существующей налоговой системы. На него оказывает влияние классификация  налогов по иерархическому уровню, степени платежеспособности, источникам средств, необходимых для уплаты, принципам и методам сбора, величине ставки и направлению использования  собранных налогов. Исходя из этого территориальное разделение налоговых полномочий и ответственности разных стран различается по масштабам налоговой базы, структуре и величине налогов, порядку сбора налогов, организации налогового контроля, видам несения ответственности за нарушение налогового законодательства, налоговым льготам и т.д.

Известно, что научно обоснованная налоговая система, которая отражает сформированные в этой сфере, как  общие закономерности, так и особенности  конкретной страны, оказывает позитивное воздействие на развитие экономики, расширяет сферу деловой активности населения13.

И так, рассмотрим типы моделей  налогового федерализма зарубежных государств.

А) В Германии федеральное правительство в законодательном порядке устанавливает большинство основных налогов, включая зачисляемые исключительно на счета земель или муниципалитетов. Специфика германской модели состоит в следующем: в конечном счете почти все налоги администрируются налоговыми службами земель в исключительно тесном сотрудничестве и координации с федеральными властями, но при этом большинство расходов оплачиваются землями.