Современные налоговые системы и их особенности
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
Псковский государственный университет
Кафедра финансов и кредита
Курсовая работа по дисциплине: «Налоговая система»
на тему: «Современные налоговые системы и их особенности»
Выполнила студент ка:
гр. 0072-05
Бессонова Н.А.
Руководитель:
кандидат экономических наук
Гусарова В.Н.
Псков
2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………..
Глава 1.Современная налоговая система и ее особенности………….….4
Глава 2.Налоговая система зарубежных стран……………..……………11
2.1.Налоговая система США………………………….....11
2.2.Налоговая система Великобритании……………......15
2.3.Особенности НС зарубежных стран………………...22
Заключение……………………………………………………
Список используемой литературы……………………………..26
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших инструментов
осуществления экономической
В настоящее время абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т. е. стало налогоплательщиками. Созданная в 1992 г. ,в результате копирования западных, прежде всего германской, моделей, налоговая система России представляла собой на первых порах многоступенчатую, сложную и нередко недостаточно ясную систему налогообложения, к тому же подверженную частым и не всегда продуманным изменениям.
Нельзя забывать и о том, что, выполняя свою фискальную функцию, налоги являются самой значительной статьей дохода в бюджете Российской Федерации.
Налоги являются атрибутом государства, и поэтому налоговая система отражает те процессы, которые происходят в современной России.
Темы курсовой работы являются особенности современной налоговых систем.
Актуальность исследования налоговой системы выражается в теоретической и практической значимости и пользе работы.
Цель данной работы – раскрыть налоговую систему России и зарубежных стран, а именно Великобритании и США, сущность и особенности.
Задачи работы:
1.разобрать и
2. охарактеризовать особенности современной налоговой системы РФ;
3. определить принципы построения налоговых систем зарубежных стран, а именно США и Великобритании;
4.вывести особенности
налоговых систем этих
Предметов исследования является налоговая система и ее особенности.
Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.
При решении поставленных задач использовались такие методы как: наблюдение, обобщение, сравнение, индукция, дедукция.
Данная курсовая работа состоит из двух глав: в первой главе рассматривается налоговая система Российской Федерации, во второй главе –налоговые системы зарубежных стран, а именно США и Великобритании, в конце выявлены особенности налоговых систем.
Глава 1.СОВРЕМЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ:
ПОНЯТИЕ, СОДЕРЖАНИЕ
Как известно, налоги - наиболее действенный инструмент регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.
С момента возникновения государства налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе, и представляет собой важную составляющую бюджетно-финансовой системы.
Налоговая система - совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления в которых реализуются определенные принципы.
Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Цель налоговой системы - создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах, создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.
Субъект налогообложения (налогоплательщики) – это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счёт собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика. Субъектами налогообложения являются организации и физические лица,
Предмет налогообложения – это реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.
Каждый установленный налог (сбор) характеризуется несколькими обязательными параметрами – элементами налога (сбора):
- объект налогообложения – реализация товаров, работ, услуг, доход, прибыль, имущество, наличие которых приводит к уплате налогов;;
- налоговая база - физическая, количественная или стоимостная характеристика объекта ;
- налоговый период - календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и уплачивается налог;
- налоговая ставка – величина налога на единицу обложения;
- порядок исчисления налога;
-порядок и сроки уплаты налога – в какой бюджет должен быть зачислен налог и дата, до которой должен быть уплачен налог (до 24 часов);
-льготы по налогу (если они установлены) – полное или частичное освобождение от уплаты налогов.
Налоги имеют свои отличительные функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение:
- Фискальная – от собранной величины налогов зависят бюджетные расходы и финансирование политики государства. Чем больше мероприятий должно быть профинансировано за счет бюджетных мест, тем большее количество налогов и более высокие ставки будут установлены.
- Распределительная – с помощью налогов через бюджет средства перераспределяются из коммерческой сферы в социальную;
- Стимулирующая – с помощью ставок, льгот, штрафных санкций стимулируется развитие одних отраслей экономики и ограничивается других;
- Контрольная – налоговые органы имеют право обращаться с исками в суд и возбуждать дела о банкротстве налогоплательщика имеющего задолжность. Таким образом, контролируется, чтобы деятельность могли осуществлять только те, кто сами с государством рассчетался.
-Воспитательная – на товары вредные для здоровья устанавливают высокие ставки косвенных налогов , в результате чего их цена увеличивается и некоторые категории людей не могут их себе позволить.
Национальные налоговые
системы формируются в
1)Всеобщность и равенство налогообложения - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Предполагается равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.
2)Учет фактической
3)Законность налогов –
каждый налогоплательщик
Налог считается законным, если: а)он включен в общий перечень налогов в НК, б)налог регулируется отдельным законом , в котором определены налогоплательщик и все обязательные элементы, в)закон регулирующий налог должен вступать в силу по установленным правилам :
- все закрепленные налоги вступают в силу не раньше ,чем через месяц с даты официального публикования,
-если закон вносит
изменения в действующий налог,
-если закон вводит новый налог, то он может вступить в силу только с календарного года.
4)Налоги не могут иметь
дискриминационный характер в
зависимости от расовых,
5)Налоги не должны препятствовать конституционных прав, а должны быть связанны с экономическим отношением.
6)Принцип экономического пространства РФ – не могут быть установлены налоги, связанные с перемещением товаров или капиталов внутри страны.
7)Определенность налогов - каждый налогоплательщик должен точно знать, какие именно сборы и налоги, в каком порядке и когда, ему необходимо их выплачивать.
8)Закрытый перечень налогов и сборов.
9)Все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика.
В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.
В соответствии с законодательством о налогах и сборах отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов могут быть предоставлены налоговые льготы, то есть преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Целям внешней и внутренней
сопоставимости налогообложения при
проведении исследований и отработке
стратегии налоговых
Классификация налогов имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны.
Классификация налогов:
-по налогоплательщикам:
а) налоги, уплачиваемые физическими лицами,
б) налоги, уплачиваемые юридическими лицами и
в) налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами;
-по способу взимания:
а) прямые налоги (берутся с доходов, прибыли и уплачиваются в бюджет из средств самого налогоплательщика),
б) косвенные (включены в цену товаров, работ, услуг и «приходят» к налогоплательщику в составе выручки).
-по методу обложения:
а) равные налоги - по которым устанавливаются твердые ставки),
б) прогрессивные налоги - возрастает быстрее, чем прирастает доход,
в) регрессивные - взимание более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов,
г) пропорциональные - налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины);
-по целевой направленности:
а) общие налоги -поступления по ним могут использоваться на финансирование любых бюджетных расходов,
б) специальные или целевые налоги - могу использоваться только для финансирования определенных расходов,
-по степеням регулярности:
а) регулярные налоги -уплачиваются с определенной периодичностью,
б) разовые налоги – уплачиваются только по наступлению определенного события;
-по объекту обложения:
а) личные – уплачиваются с доходов или прибыли и их сумма зависит от финансового положения налогоплательщика,
б)реальные(имущественные) – их сумма зависит от характеристики имущества налогоплательщика,
в)ресурсные налоги – платятся при использовании природных ресурсов;
-по зачислению в бюджет:
а)закрепленные налоги – полностью зачисляются в бюджет одного уровня,
б)регулирующие налоги –закрепляются в бюджет нескольких уровней;
- по уровню власти вводящему налог:
а)федеральные налоги - устанавливаются Налоговым Кодексом (НК),вводятся в действие федеральным законом и обязательны к уплате на всей территории РФ;
б) региональные налоги – их перечень определяется НК, но региональные законодатели имеют право выбрать, какие налоги из перечня будут введены на их территории. Все обязательные элементы определяются НК, но региональные законодатели имеют право уточнять ставки и устанавливать дополнительные льготы: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций;
в) местные налоги – устанавливаются аналогично региональным, но на местном уровне;
г)смешанные налоги - уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
К региональным налогам и сборам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Также на территории Российской Федерации действует четыре специальных налоговых режима:
-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - система налогообложения, предназначенная для сельхозпроизводителей, налогоплательщиками ЕСХН являются предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукцией, налоговый период -календарный год, отчетный период – полугодие;[3]
-упрощенная система налогообложения (УСН) - вид налогового режима, направленный на снижение налогового бремени и упрощения ведения бухгалтерского учёта на предприятиях, объектом налогообложения могут быть как доходы, так и доходы за минусом расходов,
-система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - система налогообложения применяется для отдельных видов предпринимательской деятельности, сочетается с упрощенной и с общей системой налогообложения, налог взимается не с фактически полученного дохода, а с того, который устанавливается для конкретных видов деятельности государством (вмененный доход), налоговый период – квартал, налоговая база ЕНВД – вмененный доход,
-специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции - данный режим предусматривает только специальный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов и сборов, которые относятся к общему режиму налогообложения, налогоплательщики - организации, которые в рамках «Соглашения о разделе продукции» (СРП) являются инвесторами, налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, продукция - полезные ископаемые, добываемые на территории России.[2]
Как уже говорилось выше, налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения.
Существует несколько видов налоговых ставок:
1)твердая – устанавливаются в рублях и копейках на единицу обложения (ставка не связана с финансовым положением налогоплательщика);
2)процентная – устанавливается в процентах к объекту обложения.
Процентные ставки делятся на пропорциональные (устанавливается в одинаковой величине в независимости от размера налоговой базы) и прогрессивные (величина ставки растет с увеличением налоговой базы);
3)регрессивная - величина ставки снижается при увеличении налоговой базы.
4)смешанная – устанавливается в рублях и процентах одновременно, учитывают объем и стоимость.
Способы уплаты:
-по декларации – в установленные сроки подается документ специальной формы отдельно по каждому налогу;
-у источника – налог зачисляется и забирается там, где его начислили;
-в процессе расходования доходов – при покупке товара в цене уплачивается косвенный налог;
-кадастровый- использование данных специальных кадастров для расчета налога.
Кадастр – единый перечень всех объектов с указанием их характеристик.
Основные налоги, собираемые на территории России:
-Подоходный налог с физических лиц - один из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся;
-Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц;
-Добавленная стоимость - включает в себя в основном оплату труда и прибыль, и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.
-Акцизы - косвенные налоги, включаются в цену товара, и
оплачивается покупателем.
Существует ряд особенностей налоговой системы, которые характеризуют современную налоговую систему:
Во-первых, налоговый кодекс
РФ установил закрытый перечень налогов
и сборов, который может быть изменен или
дополнен только законом, принятым Федеральным
Собранием. До этого, законодательные
(представительные) органы власти субъектов
Федерации (включая и органы местного
самоуправления) имели право вводить на
своей территории практически любые налоги,
сверх включенных в установленный перечень.
Ранее органам национально-государственных
и территориально-
Во-вторых, в главах, определяющих
конкретные режимы налогообложения, представлены
как отдельные самостоятельные налоги,
так и группы налогов одинакового или
близкого типа (например, акцизы (в главе
«Акцизы», пошлины (в главе «Государственная
пошлина»), налоги на отдельные виды доходов
(в главе «Налог на доходы физических лиц»),
и т.д.). При этом для целей классификации
налогов применен административно-
В-третьих, с принятием Налогового кодекса приказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиком имеют не более, чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснению законодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам.
В-четвертых, таможенные пошлины в РФ выведены из категории «налогов», их сбор (как и иных таможенных платежей) регулируется особым таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе).
Из особенностей системы налогов РФ следует отметить то, что бремя социальных налогов несут на себе только работодатели. Также в прямых и социальных налогах отсутствуют минимальные необлагаемые налогом пороговые величины дохода. Помимо этого, в качестве особенности российской системы налогов необходимо отметить плоские ставки налогов по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц, размер которых не зависит от размера полученного дохода. Отдельно следует отметить наличие в законодательстве разнообразных специальных налоговых режимов для малых и средних предприятий, которые заменяют для соответствующих налогоплательщиков уплату всех налогов по Налоговому кодексу на уплату одного или нескольких (значительно меньшего количества) налогов.
И наконец, согласно новому Налоговому кодексу РФ у налоговых органов изъята функция сбора налогов (оставлена только функция контроля за уплатой налогов), налоговые платежи должны поступать непосредственно на бюджетные счета казначейства (или местных органов власти), хотя последние, и не наделены правами налоговых органов.
В целом можно подвести итог, что налоговая система – это форма проявления налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения, пока не удовлетворяет требованиям простоты, налогоплательщикам приходится вести учет по огромному количеству второстепенных, ненужных налогов, да и сами основные налоги чрезвычайно сложны.
Глава 2.НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
Глава 2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА США
В послевоенный период одним
из широко используемых инструментов
государственного регулирования экономики
стал в США государственный
США - страна, ориентирующаяся на либеральную модель экономики и являющаяся федеративным государством. Здесь используется трехуровневая налоговая система: федеральные налоги, налоги штатов, местные налоги.
Структура налоговых поступлений в США, % к итогу . Табл.1
Уровень налогообложения |
Подоходный налог с физических лиц |
Налог с корпораций |
Социальное страхование |
Акцизы |
Налог на имущество |
Прочие |
Итого |
Федеральный |
50 |
6 |
34 |
8 |
- |
2 |
100 |
Штаты |
21 |
6 |
27 |
37 |
1 |
9 |
100 |
Местный |
4 |
1 |
6 |
14 |
71 |
4 |
100 |
Все уровни |
37 |
6 |
27 |
15 |
10 |
4 |
100 |
К федеральному уровню относятся следующие виды налогов:
-подоходный налог;
-налог на прибыль корпораций;
-налог на социальное страхование;
-акцизы;
-таможенные пошлины;
-налоги на наследство и дарения.
Уровень штатов:
- подоходный налог;
-налог на прибыль корпораций;
-акцизы;
-налоги на наследство и дарения;
-налог с продаж;
-поимущественные налоги;
-налоги с владельцев автотранспорта.
Местные налоги:
- подоходный налог;
-налог на прибыль корпораций;
- универсальный и специальный акцизы;
-налоги на наследство и дарения;
-налог с продаж;
-поимущественные налоги;
-экологические налоги.
Наиболее весомыми в современной налоговой системе на федеральном уровне являются личные подоходные налоги, на уровне штатов - универсальный и специальный акцизы, а на местных уровнях - поимущественный налог.
В федеральных доходах
преобладают прямые налоги, а именно
налоги на личные доходы (индивидуальный
подоходный налог), целевые отчисления
в фонды социального
Федеральные налоги США.
Личный подоходный налог - самый крупный источник доходов федерального бюджета. Взимается он с личного дохода населения, включая доход от индивидуального бизнеса. Подоходный налог предполагает наличие необлагаемого минимума и определенных скидок, а также разнообразных личных расходов (например, транспортные издержки, взносы в благотворительные фонды, расходы по уходу за детьми, расходы на медицинское обслуживание в определенных пределах и др.).
Ставки налога прогрессивные: при доходе до 36,9 тыс. долл. - 15 %; 36,9 - 89,2 тыс. долл. - 28 %; 89,2 - 140 тыс. долл. - 31 %; 140 - 250 тыс. долл. - 36 %; свыше 250 тыс. долл. - 39,6 %.
Федеральные налоги США выполняют три основные функции:
а) служат главным источником формирования бюджетных средств для
финансирования расходных статей;
б) являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста;
в) служат эффективным инструментом
перераспределения
Налоги, взимаемые с фонда заработной платы, - это взносы в фонд социального страхования. Данные налоги являются своего рода отчислениями, которые дают право на получение государственных пенсии и выплат по нетрудоспособности. Благодаря тому, что платежи в систему социального страхования в США не являются добровольными, то их принято относить больше к налогам, чем к страховым взносам. Они взимаются как с работодателей, так и с работников.
Налог на прибыль корпораций - это налог на доходы акционерных обществ. Обложению подлежит чистая прибыль, то есть валовая прибыль, уменьшенная на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот. Налог является прогрессивным. Этот налог взимается ступенчато, что имеет большое значение для малых и средних предприятий с невысокими валовыми доходами.