Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченности себестоимости
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО
ГОСУДАРСТВЕННОЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ФИНАНСОВЫ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
по дисциплине: «Бухгалтерский (управленческий) учёт».
Тема: Современные
системы учета и
Выполнила студентка
Группа 1С-БУ524
Учетно-статистического
(специальность бухгалтерский учет анализ и аудит )
Мурзаева М. В.
Проверила Сидорова М. И.
Москва-2012
Содержание
Введение 3
Теоретическая част на тему: Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости.
1.Современные методы учета затрат. 4
2. Цели, задачи, методы калькулирования себестоимости. 9
3. Калькулирование неполной
ограниченной себестоимости.
Практическая часть.
4. Решение задачи № 12 17
Заключение. 23
Список использованной литературы. 24
Введение.
Выбранная тема Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости актуальна в нашей жизни.
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что проблема управления затратами в современных условиях актуальна для большинства российских компаний. Высокая себестоимость продукции снижает ее конкурентоспособность и заставляет искать причины и резервы снижения затрат. На предприятии отсутствует эффективный механизм планирования, контроля, анализа затрат. Недостаточность качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других предприятий снижает эффективность управления.
Целью данной работы является анализ современных подходов к расчету себестоимости продукции. раскрыть сущность современной системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости на примере одной из ее модификаций – системы «директ–костинг».
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи: рассмотрены современные методы учета затрат; рассмотрены цели, задачи, методы калькулирования неполной ограниченной себестоимости.
Таким образом, объектом данного исследования является себестоимость продукции, предметом – современные подходы к ее калькулированию.
Структура курсовой работы представлена:
В виде введения;
В теоретической части описываются современные методы учета затрат; цели, задачи, методы калькулирования себестоимости; порядок отражения операций на бухгалтерских счетах и калькулирования себестоимости в условиях системы «директ-костиг».
В практической части описывается решение задачи на базе организации ЗАО «МаксиДент» которая оказывает платные стоматологические услуги.
Заключения и списка использованной литературы.
1.Современные методы учета затрат.
Современные методы учета затрат и системы управленческого учета позволяют с большой долей достоверности снижать размеры затрат еще на стадии бизнес-планирования, влияя таким образом на себестоимость продукции.
Рассмотрим, как используется в бизнес-планировании разделение затрат на постоянные и переменные или прямые и косвенные. Этот прием позволяет определить зависимость финансовых результатов производственной деятельности от размеров затрат и объема выпущенной продукции. Можно во всей группе затрат выделить только такие затраты, которые пропорционально возрастают с ростом объемов произведенной продукции: сырье и материалы, затраты на персонал основного производства, электроэнергию, топливо, транспорт и т. д. Выбор видов этих затрат зависит от специфики технологии производства.
В то же время можно выделить затраты, не изменяющиеся при незначительных изменениях объемов производства: затраты на управленческий персонал, арендная плата или амортизационные отчисления, оплата кредита и т. д. Эти затраты сравнительно неизменны при изменении объемов продукции в пределах релевантного интервала, то есть если объем продукции изменится значительно, изменятся и эти виды затрат, то есть за пределами релевантного интервала.
Еще можно выделить смешанные виды затрат, которые учитываются одной суммой, но суммы эти каждый месяц разные. Такие затраты (например, на текущий ремонт промышленного оборудования) можно либо учитывать как постоянные или переменные, либо разделять внутри и одну часть учитывать как прямые затраты, другую — как косвенные.
Для снижения затрат на производственную деятельность составляют программу длительного срока действия (3–10 лет) с ежегодным уточнением по признакам изменения производственной ситуации, в которой планируют мероприятия по снижению затрат. Эти мероприятия включают в себя внедрение новой техники и технологии, безотходное использование сырья и материалов, улучшение качества продукции, сдачу ненужного оборудования и зданий в аренду, внедрение ускоренной амортизации, совершенствование организационной структуры, улучшение условий труда, автоматизацию бизнес-процессов и многое другое.
Кардинально снизить
себестоимость продукции в
Для того чтобы резервы оптимизации затрат попали в комплексный план, их подразделяют на стратегические и тактические.
К тактическим относят мероприятия по опережению цен на продукцию по сравнению с ростом себестоимости самой продукции. Это возможно сделать за счет повышения качества продукции, улучшения его эксплуатационных свойств и расширения видового ряда.
Стратегические направления снижения себестоимости продукции основаны на аналитике ценовой динамики, экономии постоянных затрат, внедрении новых материалов и технологий производства, а также изменении ассортимента продукции.
Есть несколько путей для экономии затрат на производство: манипулирование объемами производства, смена используемого сырья и материалов, изменение закупочной системы, изменение нормативов на труд персонала, анализ нормативов работы оборудования, в том числе замена оборудования на более высокотехнологичное и производительное, изменение системы мотивации персонала, ведущее к повышению производительности труда, планирование норм накладных расходов, использование методов гибкого планирования, применение планов сокращения затрат и т. д.
Планирование себестоимости имеет цель выявить и применить имеющиеся резервы снижения затрат или увеличения прибыльности (или рентабельности) предприятия. Одним из способов выявления такого рода резервов может служить метод нормирования затрат. Плановая себестоимость каждого вида продукции генерируется из технико-экономических расчетов по видам затрат. Полученная расчетная себестоимость каждого вида продукции применяется при сравнении ее объема и учтенных затрат на 1 рубль выпускаемой продукции. Итогом планирования становится смета затрат в целом по предприятию, основой формирования которой являются калькуляции на каждый вид продукции и целевые программы по каждому бизнес-процессу, если на предприятии внедрена система управленческого учета и применяется прогрессивный метод распределения затрат, например АВС.[8]
Системы учета - учет затрат по функциям (ABC-метод).
Предприятиям, выпускающим продукцию широкого ассортимента из одного исходного сырья, необходима информация о затратах на каждой стадии (функции) переработки. Эту задачу позволяет решить система учета по функциям (ABC-метод). Ее сущность - аккумулирование затрат по функциям.
Функциональный учет затрат и результатов деятельности предприятия предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей.
Метод ABC находит распространение на предприятиях США, Германии, Франции
Метод Target costing. Этот метод активно используется в Японии, США.
Следует отметить, что объем продаж по видам продуктов на протяжении бюджетного периода показывает бюджет реализации (план продаж), на основе которого формируется план производства. Он определяет виды и количество продуктов, которые должны быть выпущены, в том числе и новых (инновационных). Одной из важнейших задач управления является модификация методологии учета затрат и калькулирования себестоимости новых продуктов. Для решения этой задачи наиболее перспективно применение системы "таргет-костинг" (target costing).
Система Jist-in-time. Данная система получила широкое распространение в Японии, США, Германии.
В основе всех модификаций
данной системы лежит принцип
ликвидации избыточной информации для
управления. Во-первых, в связи с
минимизацией расходов на хранение и
внутризаводскую
Системы "стандарт-кост" - правильно и своевременно рассчитать отклонения по элементам нормативных затрат, установить причину их возникновения, предотвратить (нейтрализовать) факторы, приведшие к неблагоприятным отклонениям, и персонифицировать ответственность за отрицательные результаты.
Первый предполагает выявление таких причин, как использование некачественного сырья, нарушение технологии, простои и т.п., с помощью классификатора причин и виновников отклонений.
Второй способ предполагает построение и анализ жестко детерминированных факторных моделей.
В настоящее время Российская система нормативного регулирования предусматривает, по крайней мере, два варианта организации учета затрат. Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.
Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные с длительностью отчетного периода).
Производственные в свою очередь подразделяются на прямые и косвенные производственные затраты. В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно-постоянные) не включаются в себестоимость, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продаж продукции (работ, услуг), что является признаком использования элементов системы "директ-костинг".
Метод "директ-костинг".Ее суть состоит в том, что в состав себестоимости продукции включаются только переменные издержки. К числу переменных издержек при калькулирвании данным методом относят часть косвенных затрат, для чего к счетам 25, 44 открывают отдельные субсчета для отражения переменной части затрат.
- Цели, задачи, методы калькулирования себестоимости.
Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
- всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
- отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;
- полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;
- продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
- незавершенного производства.
Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.
Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.
- Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.
- Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
- Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном -этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.
- Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.
Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.
Для каждого объекта
калькулирования необходимо правильно
выбрать калькуляционную
- натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);
- условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);
- стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);
- трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).[5. Стр 546-548]
Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции.
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.
При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.
Способ прямого расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.
Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.
Нормативный способ: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением
суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):
Зф = Зн±О±И.
Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В Производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы.
Для исчисления себестоимости
полученных в процессе переработки
сырья продуктов они классифици
С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости. Попутная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.
Отходы производства - это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.
Способ пропорционального распределения затрат: распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).
Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах[5.стр 548-550]
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.
В системе управленческого
учета себестоимость
В современной
экономической литературе калькулирование
определяется как система
Задача калькулирования
- определить издержки, которые приходятся
на единицу их носителя, т.е.
на единицу продукции (работ,
услуг), предназначенных для
Конечным результатом
калькулирования является
3. Калькулирование неполной ограниченной себестоимости
Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:
- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,
- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,
- осуществления внутрипроизводственных расчетов,
- выявления резервов снижения себестоимости продукции,
- определения оптовых цен на продукцию,
- исчисления национального дохода в масштабах страны,
-расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий,
- обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.
Управление себестоимостью
продукции предприятий —
- прогнозирование и планирование,
- нормирование затрат,
- учет и калькулирование,
- анализ и контроль за себестоимостью.
Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом[ 7]
В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.
Эта себестоимость
может включать в себя только
прямые затраты. Она может
Одной из модификаций данной системы является система "директ-костинг". Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы -- остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Общехозяйственные расходы исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы".
Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод "директ-костинг" не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы "директ-костинг". Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства". Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.
Постоянная часть
Таким образом, применение системы "директ-костинг" на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов.
Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 "Переменные общепроизводственные расходы" и 25-2 "Постоянные общепроизводственные расходы". Счет 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 "Основное производство". Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».
Использование системы "директ-костинг" кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задача № 12
ЗАО «МаксиДент» оказывает
платные стоматологические