Современные виды, методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

ВВЕДЕНИЕ

 

        Бухгалтерский управленческий учет  один из новых и перспективных  направлений бухгалтерской практики. Бухгалтерский управленческий учет  обеспечивает управленческий персонал  организаций информацией необходимой  для планирования, контроля и  управления. Объектом управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, бюджеттирование и внутренняя отчетность. Для принятия оптимальных и рациональных управленческих решений необходимо знать о составе своих затрат и разбираться в информации о производственных расходах.

Важнейшей функцией бухгалтерского управленческого учета является калькулирование.

 

         Тема данной курсовой работы: «Современные виды, методы и системы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции».

Целью работы является описание современных методов учета и выявление наиболее альтернативных из них. Задача курсовой работы выражается в сопоставлении видов, методов и систем учета затрат и калькулирования себестоимости с целью выявления наилучших и перспективных.

 

     В работе описывается эволюция методов учета затрат, организация учета производственных затрат, роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством, основные методы калькулирования: попроцессный, попередельный и позаказный, а также фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования.

Подробно описывается  система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат. А также излагается информация о системе «директ-костинг» которая, является модификацией системы учета неполной себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие затрат и калькулирования

 

    1. Понятие затрат. Организация учета производственных затрат

 

        Затраты организации на производство продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Затраты –это стоимость ресурсов используемых на конкретные цели. Затраты на производство продукции являются основным изучаемым объектом управленческого учета.

Затраты на производство группируются по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.1 

     По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим производственным подразделениям предприятия. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат. Учет издержек по местам возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:  контроль, как в структурных подразделениях организации, так и всего предприятия в целом, а также обеспечить распределение издержек между отдельными видами продукции. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности для определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). 

     Носителям затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для  определения себестоимости продукции.

    По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

    В бухгалтерском  учете затраты учитываются на следующих счетах (согласно плана счетов бухгалтерского учета): 10 «Материалы»- предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Затраты на выплату заработной платы отражаются на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Накопление затрат происходит на счетах: 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываются пока продукция, работы и услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы.[Пл.С] В момент реализации предприятием признаются доходы и связанные с ними часть затрат- расходы, которые отражаются по дебету и кредиту счетов 46, 47, 48, 80. 2    

     Основным  видом затрат являются - производственные  так как в соответствии с  международными стандартами бухгалтерского  учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Производственные затраты состоят из следующих элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату  труда;

- общепроизводственные  затраты.

На организацию учета  производственных затрат оказывают  влияние такие факторы как: род  деятельности предприятия, правовая форма  и т.п. Учитывая данные факторы и  учетную политику на будущий отчетный период, предприятие определяет, какие  синтетические счета будут включены в рабочий план счетов и какие следует открыть субсчета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от необходимости руководителям той или иной информации. Действующий в настоящее время план счетов не содержит специального раздела счетов для учета затрат, но они встречаются во всех его частях.

 

     1.2. Принципы калькулирования его объект и методы

 

     Калькулирование  себестоимости является одной  из важнейших задач управленческого  учета. Выраженные в денежной  форме затраты на производство продукции являются - себестоимостью. Себестоимость состоит из затрат на производство продукции таких как: сырье, материалы, топливо, основные фонды, заработная плата производственного персонала и других затрат связанных с производством. Процесс калькулирования может осуществляться регулярно и по требованию (например, например сбор и измерение затрат связанных с введением в эксплуатацию нового оборудования для производства продукции).

Существуют определенные принципы в соответствии, с которыми производится калькулирование независимо от сферы деятельности, формы собственности и размера организации.

   1. Научно обоснованная  классификация затрат на производство. Реализовать данный принцип бухгалтеру  позволяет Положение о составе  затрат с изменениями и дополнениями №661 от 1июля 1995г.

   2. Установление  объектов учета затрат, объектов  калькулирования и калькуляционных  единиц. Объекты учета затрат  и калькулирования себестоимости  во многих случаях не совпадают.  Объектами учета затрат являются  места их возникновения. Под объектами калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг).

   3. Выбор метода  распределения косвенных расходов  особенно важен данный принцип  для правильного расчета себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Метод распределения косвенных расходов определяется каждым предприятием самостоятельно, указывается в учетной политике и не изменяется в течение всего финансового года.

   4. Разграничение  затрат по периодам. Суть принципа  в том, что операции отражаются  в момент их совершения. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому оно относятся.

   5. Раздельный учет  по текущим затратам на производство  продукции и по капитальным  вложениям.

   6. Выбор метода  учета затрат и калькулирования.  Под методом учета затрат на  производство и  калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. На практике применяют различные методы калькулирования в зависимости от характера производимой продукции, ее состава, а также от особенностей производственного процесса. Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но тем не менее их можно сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рис.1).3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                Классификация методов учета затрат и калькулирования

 

 

 

 

 

 

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Основные методы учета затрат и калькулирования.

                                                                             

2.1. Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования

 

     Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

В связи с этим среднюю  себестоимость продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию, и рассчитывают по следующей формуле:

                                                 С=З/Х

где С - себестоимость  единицы продукции, руб.; 

       З  – совокупные затраты за отчетный  период, руб.;

       Х  – количество произведенной за  отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).4

Например, предприятие  произвело и реализовало 5 тыс. единиц изделий. Совокупные затраты за отчетный период – 500 тыс. руб. Себестоимость  единицы продукции составит:

                           500000:5000=100 (руб.)

Расчет себестоимости  проводится в три этапа:

  На первом: рассчитывается  производственная себестоимость  всей произве- денной продукции,  а затем производственные затраты  делят на количество произведенных  изделий производится определение себестоимости единицы продукции.

   На втором этапе  сумма управленческих и сбытовых  издержек делится на количество  реализованной за отчетный период  продукции.

  На заключительном  третьем этапе суммируют показатели, рассчитанные на первом и втором этапах.

На предприятиях с  простейшей системой учета затрат по местам их возни - кновения себестоимость  может определяться по методу простой  двухступен - чатой калькуляции. Калькуляция  по названному методу рассчитывается по следующей формуле:

                                    С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр,

где С – полная себестоимость  единицы продукции, руб.;

 Зпр – совокупные  производственные затраты отчетного  периода, руб.;

 Хпр – количество  продукции, произведенной в данном  отчетном периоде;       Хупр – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.5

     Данный  метод позволяет выделить издержки  производства, административные и  сбытовые. А также оценить запасы  и готовую продукцию по производственной  себестоимости, отнести на количество  произведенной продукции издержки по управлению предприятием и сбыту продукции.

 Например: Предприятие  выпустило 5000 единиц изделий,  реализовать удалось 3000 единиц. Производственная  себестоимость составила- 600 тыс.  руб., издержки по управлению и  сбыту  - 50 тыс. руб. Себестоимость по  методу простой двухступенчатой калькуляции составит:

          С=600000/5000+50000/3000=120+25=145 руб. 

В случае если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится  промежуточный склад полу-фабрикатов, и запасы полуфабрикатов от передела к переделу меняются, ис-  пользуют метод многоступенчатой простой калькуляции. Учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов производят по каждому переделу и используют следующую формулу:

                  С=Зпр1/Х1+Зпр2/Х2+Зпр3/Х3+…Зпр/Xn+Зупр/Хупр,

где С – полная себестоимость  единицы продукции, руб.;

       Зпр1, Зпр2,…Зпрn-совокупные издержки каждого передела, руб.;

       Зупр  – управленческо-сбытовые издержки  отчетного года руб.;

        Х1, Х2, …, Хn-количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

        Хупр-количество реализованных ед. продукции в отчетном периоде,  шт.6

       Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полу - фабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

 Объектом калькулирования  попередельного метода является  продукт каждого законченного  передела, включая переделы, в которых  одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.

     Отличительными  особенностями попередельного метода учета от позаказного калькулирования, являются:

  - обобщение затрат  по переделам, без отнесения  к отдельным заказам - это позволяет  калькулировать себестоимость продукции  каждого передела;

  - списание затрат  производится за календарный период, а не за период изготовления заказа;

  - организуется аналитический  учет к синтетическому счету  20 «Основное производство» по  каждому переделу;

  - метод отличается  простотой и дешевизной. Нет необходимости  в заведении карточек учета  заказов, нет необходимости распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

     Применяется  попередельное калькулирование  в отраслях промышленности с  комплексным использованием сырья,  где производственный процесс  характеризуется наличием отдельных  стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Примером таких отраслей являются: химическая, целулозно-бумажная, хлопчатобумажная, металлургическая и др. При применении попередельного метода учет организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов на производстве. На практике наиболее частым является применение балансов исходного сырья, расчетов выхода продукта или полуфабриката, отходов, брака.

     На предприятиях  с массовым производством, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена, предприятие специализируется на выпуске одного-двух изделий, также применяется попередельный метод учета.

К особенностям массового  типа производства относятся: неизменный выпуск небольшой номенклатуры изделий в больших количествах, специализированные рабочие места для постоянного выполнения закрепленной за ними операциями, малый объем ручных работ и повышенный удельный вес механизированных и автоматизированных процессов, труд рабочих специализируется на выполнении однотипных работ.

     В случае  серийного производства, т.е. производства  продукции сериями, партиями, как  правило, существенны остатки  незавершенного производства на  конец отчетного периода. В  таких случаях существует необходимость  в разделении затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. В данной ситуации калькуляция составляется с пересчетом полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением метода усреднения, для списания затрат на готовую продукцию. При этом накопленные затраты на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции.

     Условная  единица- набор затрат, необходимый  для производства одной законченной единицы продукции. Она включает в себя затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Метод условных единиц предполагает, что для производства одной единицы  законченной продукции требуется  одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

     Калькулирование  затрат может осуществляться:

- методом ФИФО (обработка  единиц затрат происходит по  мере того, как новые изделия  поступают в обработку, т.е.  новые материалы не поступают в первый передел пока не будут обработаны первые предметы труда)

- метод усреднения (предполагает, что запасы единиц продукции  на начало периода были начаты  и закончены в пределах отчетного  периода). Наиболее предпочтение  отдается методу ФИФО.7

     При калькулировании себестоимости продукции с применением попередельного метода заполняют 3 аналитические таблицы. В первой таблице рассчитывают объем производства в условных единицах, во второй оценивают себестоимость одной условной единицы продукции. В заключительной -третьей таблице определяют себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

     Необходимой  предпосылкой калькулирования является  организация сводного учета производственных  затрат. В России сводный учет  применим только к промышленности. В промышленности применяют два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

 При бесполуфабрикатном  варианте учета бухгалтерией  не перечисляется себестоимость полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделение в другое. Контроль осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При данном варианте себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Бесполуфабрикатный метод  менее трудоемкий и простой, чем  полуфабрикатный. Достоинством бесполуфабрикатного  метода является точность и достоверность информационной базы. Однако у данного метода есть и недостатки: необходимость периодического проведения инвентаризации незавершенного производства одновременно по всем переделам, а также метод не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, это необходимо в случае, когда полуфабрикат собственного производства реализуется на сторону.

     Полуфабрикатный  вариант позволяет выявить себестоимость  полуфабрикатов собственного производства  и контролировать их передвижение внутри предприятия. В стоимостном выражении затраты цехов будут складываться из стоимости полуфабрикатов собственного производства полученных из других пределов и вновь произведенных затрат.

     Этот вариант  применяется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты на сторону. Полуфабрикатный вариант предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в дальнейшем расшифровывается и детализируется. Эта операция повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.

Недостаток метода повторение одних и тех же затрат в составе  себестоимости. Эта цикличность  называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при  суммировании затрат по всему предприятию в целом. Достоинствами являются: возможность определения себестоимости отдельных фаз обработки полуфабриката, выявление причин отклонения от плановых или нормативных значений; учитывать незавершенное производство в местах нахождения, т.е. по отдельным переделам; нет необходимости проводить периодическую инвентаризацию для контроля за внутренним передвижением полуфабрикатов.

     Позаказный метод. Используется метод при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. Примером отраслей служат: машиностроение пошив одежды, мебель изготовляемая на заказ. Полностью отсутствует незавершенное производство, т.к. учет осуществляется по заказам. Заказ – это заявка клиента на изготовление определенного количества изделий, оформленная договором.

     Сущность  данного метода заключается в  том, что прямые затраты учитываются  в разрезе установленных статей  калькуляции по отдельным производственным  заказам. Остальные затраты учитываются  по местам их возникновения  и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета является отдельный заказ. До момента сдачи заказа затраты по его изготовлению считаются незавершенным производством. Если заказ является единичным изделием, его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. В случаях когда заказ представляет собой партию изделий, то себестоимость рассчитывается путем суммирования затрат по изготовлению всей партии. Если необходимо рассчитать себестоимость одной единицы изделия общие производственные затраты делят на количество единиц в партии. 

     Учет издержек  по каждому заказу начинается  с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит, заполнить соответствующий  бланк заказа (или наряд на  выполнение заказа). Этот документ хранится в бухгалтерии.

     Наряд-заказ  в зависимости от потребностей  предприятия имеет различный  вид. Базовой информацией которая  обычно содержится в заказе-наряде  является: тип заказа, номер заказа (индивидуальный код), характеристика  заказа (краткое описание работ по изготовлению заказа), исполнитель, срок исполнения заказа, месяц в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

     После того  как заказ-наряд составлен, в  бухгалтерию начинают поступать  первичные документы на расход  материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.

     Для каждого  заказа бухгалтерия открывает карточку (ведомость). В карточке накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в случае использования позаказного метода калькулирования.

     В развитие  счета 20 «Основное производство»  организуется аналитический учет  по каждому заказу, т.е. количеству  аналитических счетов должно  соответствовать количество заказов.  Регистром для ведения аналитического учета является карточка заказов.

    В соответствии  с полученными первичными документами  прямые затраты материалов списываются  на соответствующие заказы и  отражаются по дебету счета  20 «Основное производство».

     На практике  косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

     Расчет  бюджетной ставки распределения  косвенных расходов выполняется  бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

  1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.
  2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина.

Базу распределения  каждое предприятие выбирает самостоятельно, исходя из специфических особенностей своей деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д. База распределения косвенных расходов записывается в учетной политике предприятия и не изменяется в течение всего отчетного периода.

     3.  Производится  расчет бюджетной ставки путем  деления суммы прогнозируемых  косвенных расходов на ожидаемую  величину базового показателя.8

Пример. Ожидаемая сумма  косвенных расходов на предстоящий  период составляет 52500 тыс. руб. Базой распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая по предварительной оценке бухгалтерии составит 25000 тыс. руб. Бюджетная ставка распределения составит:          52500:25000=2,1

Таким образом, одному рублю  заработной платы основных производственных рабочих будет соответствовать 2,1 рубля косвенных расходов.

В дальнейшем рассчитанная бюджетная ставка используется для  калькулирования издержек по заказам.

Допустим, что в карточке учета издержек по заказу В содержится информация в тыс. руб.:

     фактически  израсходованные материалы                                  9000

      фактические  затраты на оплату труда

       основных  производственных рабочих 2600

Косвенные расходы будут  отнесены на заказ В в сумме:

         2600*2,1=5460 тыс. руб.

Себестоимость заказа составит:

9000+2600+5460=17060 тыс. руб.

 

   

      2.2. Фактический  и нормативный методы учета затрат и калькулирования

 

 

         Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат.

     Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

     Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

     Оба метода  направлены на выявление и  отражение в конечном счете  фактической себестоимости продукции,  но первый – путем непосредственного  учета затрат, а второй – через  отклонения от норм.

     Фактический  метод учета затрат является  традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Однако данный метод имеет множество недостатков, о которых пойдет речь ниже.9

     

 Метод учета  фактических затрат и калькулирования  фактической себестоимости.

     Учет фактических затрат строится на следующих принципах: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета, учетная регистрация в момент возникновения, отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и носителям затрат, сравнение фактических показателей с плановыми.