Создание резервов на возможные потери по ссудам

Введение

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Этот резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.

Актуальность данной работы заключается в том, что кредитная деятельность банка является одним из основополагающих критериев, который отличает его от небанковских учреждений. В мировой практике именно с кредитованием связана значительная часть прибыли банка. Одновременно невозврат  кредитов, особенно крупных, может привести банк к банкротству, а в силу его положения в экономике, к целому ряду банкротств связанных с ним предприятий, банков и частных лиц. Поэтому управление кредитным риском и его снижение с помощью резервов на возможные потери по ссудам является необходимой частью стратегии и тактики выживания и развития любого коммерческого банка.

Предмет исследования -организация и современные технологии создания резервов на возможные потери по ссудам в банках.

Объектом исследования данной курсовой работы является - деятельность ОАО «Россельхозбанка» по созданию резервов на возможные потери по ссудам, их особенности и тенденции.

Целью данной работы является - изучение порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам.

Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические  аспекты формирования резервов  на возможные потери по кредитам;

2. Ознакомиться с нормативно-правовой  базой порядка формирования резерва  на возможные потери по кредитам;

3. Изучить учет формирования  и использования резервов на возможные потери;

4. Провести анализ формирования  резервов на возможные потери  по кредитам в ОАО «Россельхозбанк»;

5. Документально оформить кредитную  операцию. 
                             

 
 
1. Теоретическая часть. Понятие и сущность создания резервов.  

1.1 Нормативно-правовая база.

Создание резервов на возможные потери по кредитам регламентируется следующими нормативными документами:

1. ФЗ ЦБ №395-1 «О Банках и Банковской деятельности» . Статья 25. Норматив обязательных резервов банка.
2. Указание ЦБ №2295-У « Об установлении нормативов обязательных резервов Банка России.
3. ФЗ ЦБ №86-ФЗ  « О Центральном банке РФ» Статья 38.
4. Положение Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»/ / Консультант Плюс – электронный ресурс
5. Положением Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» // ред. от 28.09.2010 // Консультант Плюс – электронный ресурс
6. Положение Банка России № 254 П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004г. // ред. от 04.12.2009// Консультант Плюс – электронный ресурс.
7. Инструкция № 62 «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 18 августа 2003 года.
8. Положение Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" ред. от 24.12.2012 № 2948-У.

1.2 Резерв на возможные потери  по ссудам (РВПС) 

Резерв на возможные потери по ссудам (далее РВПС) - специальный резерв, необходимость которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банка. Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый "кредитный риск"). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка.

Формирование резерва производится:

- по каждой ссуде  в том случае, если ссуда имеет  индивидуальные признаки обесценения;

- по портфелю однородных  ссуд (далее ПОС), то есть по  группе ссуд, незначительных по  сумме и имеющих общие признаки.

Качественная и количественная оценка кредитного портфельного риска проводится одновременно с использованием следующих методов оценки риска кредитного портфеля:

- аналитический;

- статистический;

- коэффициентный.

Аналитический метод представляет собой оценку возможных потерь (уровня риска) банка и осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" ред. от 24.12.2012 № 2948-У. Данное Положение предусматривает, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться банками на комплексной основе в зависимости от следующих критериев:

- финансового состояния  заемщика, оцененного с применением  подходов, используемых в отечественной  и международной банковской практике;

- возможности заемщика  погасить основную сумму долга с причитающимися в пользу банка по кредитному договору процентов, комиссионных и иных платежей, характеризующих качество обслуживания долга;

- наличия у заемщика  качественного и высоколиквидного  обеспечения в объеме, достаточном  для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

- наличия и длительности  просроченных платежей по основному  долгу и процентам по нему.

 
1.3 Необходимость формирования.

Система формирования резерва на возможные потери по ссудам применяется в отечественной банковской практике с 01.01.1995. И как показала действительность, она оправдывает себя на деле, способствуя снижению рисковости кредитных вложений, повышению ликвидности банков, их устойчивости и надежности.

Принципиальные, основополагающие условия, на базе которых происходит в настоящее время формирование в банках резерва на возможные потери по ссудам, заключается в следующем:

обязанность кредитных организаций формировать резерв;

формирование резерва только под основную сумму долга;

формирование резерва по конкретной ссуде либо по группе ссуд по сходными характеристиками кредитного риска, обособленных в целях формирования резерва (по портфелю однородных ссуд);

определение степени кредитного риска на комплексной основе;

распределение ссуд для формирования по ним резерва на возможные потери в зависимости от степени риска на несколько категорий качества;

отнесение всех ссуд, предоставленных одному заемщику, к одной категории качества (наихудшей из присвоенных);

необходимость периодических корректировок созданного резерва из-за изменения параметров, которые используются для определения кредитного риска;

создание резерва по ссудам за счет отчислений, относимых на расходы банка, причем независимо от величины полученных доходов. Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде)

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый «кредитный риск»). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва — как доходы банка.

Формирование резерва производится:

• по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения (как правило, это кредиты, выданные не на условиях действующих в банке программ кредитования, то есть имеющие отличительные особенности в сумме, сроке, ставке, обеспечении по сравнению с остальными кредитами);
• по портфелю однородных ссуд (ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки. 
   
  1.4 Размер расчетного резерва.

Размер расчетного резерва и резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резервов на балансах ее филиалов. В целях определения размера резерва элементы расчетной базы резерва классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества.

Таблица 1 - Классификация элементов расчетной базы резерва по категориям качества

1.5 Портфели однородных  ссуд.

Резервы на возможные потери могут формироваться банком не только по конкретному активу, но и по Портфелю однородных ссуд/требований. 
Портфель однородных ссуд /требований – группа ссуд /группа балансовых активов/группа условных обязательств кредитного характера, имеющих однородные признаки, величина (балансовая стоимость) каждой из которых на дату оценки риска не превышает 0,5% от величины собственного капитала банка. Каждый банк в своих внутренних документах устанавливает признаки однородности, по которым активы объединяются в портфели однородных ссуд/требований.

Как правило, ссуда признается соответствующей признакам однородности и подлежит включению в конкретный Портфель однородных ссуд, если она предоставляется заемщику на стандартных условиях программ кредитования банка. Стандартные условия в данном случае – это основные, установленные банком, условия выдачи кредитов по каждому конкретному кредитному продукту такие как, например:

• требования к заемщику, 
• срок кредита 
• лимит выдачи, 
• процентная ставка, 
• типовое обеспечение, 
• валюту выдачи кредита, 
• схема погашения долга и т.п.

При условии соблюдения признаков однородности, банк группирует ссуды в Портфели однородных ссуд по признаку наличия или отсутствия обеспечения по ссуде и по срокам просроченных платежей.

При этом в портфели обеспеченных ссуд включаются:

• кредиты, выданные в рамках программ ипотечного кредитования, при условии соответствующей регистрации ипотеки. 
• кредиты, выданные в рамках программ автокредитования, при условии государственной регистрации и страхования транспортного средства;

• кредиты, выданные в рамках программ кредитования малого и среднего бизнеса, при условии наличия обеспечения по ссуде в виде поручительства образованных субъектами Российской Федерации фондов поддержки предпринимательства и фондов содействия кредитованию субъектов малого и среднего предпринимательства.

Ссуды, не имеющие обеспечения, перечисленного выше, объединяются в Портфели необеспеченных (прочих) ссуд.

В зависимости от количества дней просрочки платежей, ссуды объединяются в один из нижеследующих Портфелей Обеспеченных или Прочих однородных ссуд.

1. Ссуды физических лиц:

• портфель ссуд без просроченных платежей; 
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней; 
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней; 
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней; 
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

Портфель «Без просроченных платежей» и Портфель «С просроченными платежами от 1 до 30 дней» могут быть объединены в один Портфель. Такое право банк должен прописать во внутренних документах.

2. Ссуды, предоставленным малому и среднему бизнесу, при оценке финансового положения заемщиков как "хорошее", и ссуды, предоставляемые малому и среднему бизнесу величиной не более 1 млн. рублей , при оценке финансового состояния заемщиков "не хуже, чем среднее":

• портфель ссуд без просроченных платежей; 
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней; 
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней; 
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней; 
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

Перевод ссуд из одного Портфеля однородных ссуд в другой производится в связи: 
• изменением срока просрочки платежей по основному долгу и/или процентам по конкретной ссуде; 
• с получением соответствующих документов, свидетельствующих об обеспеченности ссуды.

Внутренним документом банку необходимо установить порядок и периодичность перевода ссуд из одного ПОСа в другой ПОС по указанным причинам. Обычно, переводы в другой Портфель в связи с изменением срока просрочки или перевод из Портфеля необеспеченных ссуд в Портфель обеспеченных ссуд и, связанная с этим корректировка резервов , производится один раз в месяц на отчетную дату.

По состоянию на 1 число каждого месяца ссуды должны быть включены в Портфель с соответствующей продолжительностью просроченных платежей, объединяющий обеспеченные или необеспеченные ссуды.

Таблица 1

Таблица 2

Внутренними документами банка устанавливаются иные факторы (индивидуальные признаки обесценения), по которым ссуда выводится или не выводится из Портфеля однородных ссуд. В частности, следует определить порядок работы со ссудами, находящимися в ПОС, если:

• ссуда реструктурирована (т.е. условия по ней изменены в лучшую для заемщика сторону); 
• по данной ссуде имеется  вступившее в силу решения суда о взыскании задолженности или о расторжении кредитного договора; 
• получен акт уполномоченного государственного органа о невозможности взыскания ссуды; 
• имеется решение банка о списании нереальной для взыскания ссуды; 
• от страховой компании получен мотивированный отказ от выплаты суммы страхового возмещения, которая должна быть направлена на погашение задолженности заемщика по ссуде; 
• банком получена информация, свидетельствующая об ухудшении финансового положения заемщика; 
• иные причины по усмотрению банка.

Следует обратить внимание:

1. В соответствии с положениями п.3.10 Положения № 254-П, Уполномоченным органом банка может быть принято решение о признании "хорошим" обслуживания долга по:

• реструктурированным ссудам,при условии своевременного погашения платежей и финансовом положении заемщика в течение последнего завершенного и текущего года "не хуже среднего";

• ссудам, выданным банком заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде или направленным заемщиком прямо или косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данным банком, если финансовое положение заемщика в течение последнего завершенного и текущего года оценивалось как "хорошее".

2. Оценка финансового положения заемщика, ссуда которого включена в ПОС, производится один раз при выдаче ссуды. Далее банк вправе не осуществлять оценку финансового положения каждого заемщика ПОС, но если кредитной организации стала известна информация об ухудшении его финансового положения, то такую ссуду необходимо вывести из ПОС (за исключением случаев, указанных в Таблице 1) и оценивать ее на индивидуальной основе. Перечень источников, из которых банк может получить такую информацию, должен быть закреплен во внутренних документах банка .

Банк должен также регламентировать внутренними документами порядок работы со ссудами одного заемщика, включенными в разные ПОСы, или и включенными в ПОСы и оцениваемыми на индивидуальной основе.

Например:

В случае если все действующие ссуды заемщика, включены в ПОС, то вновь выдаваемая ему ссуда, соответствующая установленным признакам однородности подлежит включению в соответствующий ПОС без просроченных платежей, если у банка отсутствует информация об ухудшении финансового положения данного заемщика.

Внутренними документами банка предусматривается возможность включения в ПОС ранее исключенной из него ссуды, в случаях, если исчезли основания, перечисленные в Таблице 2.

Формирование резервов на возможные потери по ссудам производится банком в целом по портфелям однородных ссуд, в зависимости от степени обесценения этих портфелей.

Размер резерва по соответствующему Портфелю однородных ссуд определяется по формуле:

РВПС (ПОС) = ОС (ПОС) х %, где

РВПС (ПОС) - Сумма резерва по соответствующему ПОС , в рублях;

ОС (ПОС) - Сумма основного долга всех ссуд входящих в данный ПОС, в рублях;

% - размер резерва, в процентах.

Размер резерва по соответствующим Портфелям однородных ссуд, устанавливается банком во внутренних документах. При этом минимальные границы размера резерва определены Положением № 254-П:

1. Для Портфелей однородных ссуд физических лиц банки вправе установить один из вариантов минимального размера резерва:

Таблица 3

Для Портфелей однородных ссуд малого и среднего предпринимательства минимальный резерв установлен в следующих размерах:

Таблица 4

Порядок установления размера резерва по Портфелю однородных ссуд предоставленных крупным (корпоративным) заемщикам устанавливается банком самостоятельно во внутренних документах.

 Кредитные организации могут  формировать резерв по портфелю  однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине. Возможность формировать резерв по портфелю однородных ссуд не распространяется на ссуды, предоставленные одному заемщику и соответствующие признакам однородности, если величина каждой из ссуд и (или) совокупная величина таких ссуд на дату оценки риска превышает 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации. 

Признаки однородности ссуд (например, ссуды физическим лицам, предприятиям малого бизнеса), а также незначительности величины ссуд в пределах до 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации определяются кредитной организацией самостоятельно. Признаки однородности ссуд не могут содержать в качестве самостоятельного признака указание на связанность с кредитной организацией. 

Кредитная организация не вправе включать в портфель однородных ссуд (должна исключать из портфеля однородных ссуд) ссуду, по которой имеются индивидуальные признаки обесценения (финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга по ссуде оценивается хуже, чем хорошее)  Если по ссуде, ранее включенной в портфель однородных ссуд, выявлены индивидуальные признаки обесценения, то кредитная организация вправе не исключать указанную ссуду из портфеля однородных ссуд в случае, когда величина ссуды не превышает 0,01 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации (но не более 1 000 000 рублей) и по ней отсутствует просроченная задолженность длительностью свыше 90 календарных дней. В случае если ссуды, предоставленные заемщику, классифицируются на индивидуальной основе и по ним имеются признаки обесценения, иные ссуды, предоставленные данному заемщику, не могут быть включены в портфель однородных ссуд и (или) должны исключаться из портфеля однородных ссуд, за исключением ссуд, величина каждой из которых не превышает 0,01 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации (но не более 1 000 000 рублей), и при этом совокупная величина ссуд, выданных одному и тому же заемщику, не превышает 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации.

2. Аналитическая часть.

2.1 Характеристика банка.

ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк» («Россельхозбанк») - один из крупнейших банков России, специализирующийся на финансировании предприятий агропромышленного комплекса. 100% акций РСХБ находятся в государственной собственности. 
ОАО «Россельхозбанк» имеет сеть в 78 филиалов и 1455 дополнительных офисов. 
По данным рейтинга «Интерфакс-100. Банки России», Россельхозбанк занимает 4 место среди крупнейших банков страны по размеру активов и собственного капитала. В 2008-2009 годах Россельхозбанк стал активным участником приоритетного национального проекта «Развитие АПК», а с 2010 года приступил к выполнению задач, предусмотренных Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы. 
По данным на 1 января 2011 года, кредитный портфель Россельхозбанка составил 465,6 млрд. рублей, собственный капитал достиг 111,6 млрд. рублей, работающие активы - 761,9 млрд. рублей. Балансовая прибыль по итогам работы в 2008 году составила 2,75 млрд. рублей. 
Россельхозбанк был создан как современная банковская структура, способная предложить современные продукты на кредитном российском рынке. Главная направление Россельхозбанка состоит в продвижении государственной аграрной политики. То есть, банк Россельхозбанк делает все для того, чтобы удовлетворить потребности сельского хозяйства. 
Помимо этого Россельхозбанк предлагает жителям Санкт-Петербурга различные программы, по которым можно взять потребительские кредиты. Кредиты Россельхозбанка пользуются заслуженной популярностью у населения, так как банк придерживается в своей работе, серьезных принципов, позволяющих ему успешно работать в сфере финансов. 
«Россельхозбанк» (РСХБ) был создан по инициативе Правительства, одобренной президентом РФ в 2000 году. Учредителем выступило государственное «Агентство по реструктуризации кредитных организаций» (АРКО). С июля 2001 года 100% акций банка принадлежит Правительству РФ в лице Федерального фонда имущества. В 2010-2015 годах планируется увеличение уставного капитала за счет привлечения средств инвесторов при сохранении контрольного пакета акций у государства.  
РСХБ занимает второе место в России по количеству открытых подразделений - в настоящее время функционируют 78 филиалов и свыше 1'500 офисов в регионах страны. Банк также располагает зарубежными представительствами в Азербайджане, Белоруссии, Казахстане и Таджикистане. Общее количество сотрудников организации превышает 33 тысячи человек. 
Миссия «Россельхозбанка» - обеспечение доступного, качественного и эффективного удовлетворения потребностей сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельского населения РФ в банковских продуктах и услугах, всемерное содействие формированию и функционированию современной национальной кредитно-финансовой системы агропромышленного сектора России, поддержка развития агропромышленного комплекса и сельских территорий.  
Рейтинговое агентство «Эксперт РА», которое также опубликовало финансовые итоги российских банков за 2009 год, подтвердило высокие позиции Россельхозбанка.  
По данным «Коммерсант-Деньги», Россельхозбанк занимает четвертое место в банковской системе страны в категории «Самые потребительские банки». За год кредитный портфель банка вырос на 20% до 732,7 млрд. рублей. Растущую динамику показывает как корпоративный, так и розничный портфель. В частности, кредитный портфель юридических лиц возрос на 18,7% и достиг 648,1 млрд. рублей, а размер кредитного портфеля физических лиц увеличился на 27,6% до 84,6 млрд. рублей. 
Для представления ультрасовременного сельского хозяйства, финансируя российский Сельскохозяйственный банк, есть следующие стратегические цели: