Специальны налоговые режимы

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              3                ГЛАВА I Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей  

(единый сельскохозяйственный  налог)                                         5                                                       Глава II Упрощенная система налогообложения                   13 

Глава III Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности                                                                                                  19 

Глава IV Система налогообложения  при выполнении соглашения о разделе  продукции                                                    28 

ГЛАВА V СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В ЗАКРЫТЫХ АДМИНИСТРАТИВНО-ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ  ОБРАЗОВАНИЯХ             38 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     42 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                             44 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

Данная курсовая работа посвящена теме «Специальные налоговые режимы».  

В этой работе мы поставили  перед собой задачи: во-первых, рассмотреть  непосредственно систему налогообложения  для сельскохозяйственных производителей, а также раскрыть понятия и  виды специальных налоговых режимов. 

Под специальным  налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах. Порядок установления специальных  налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 18 НК РФ). Установлении специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы. Ведь установление специальных налоговых режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, бывает продиктовано стимулированием и улучшениям регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов. 

В соответствии с  положениями НК РФ к специальным  налоговым режимам могут быть отнесены: 

-упрошенная система  налогообложения субъектов малого  предпринимательства; 

-система налогообложения  в свободных экономических зонах; 

-система налогообложения  в закрытых административно-территориальных  образованиях; 

-система налогообложения  при выполнении договоров концессии; 

-система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции; 

-система налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей. 

Во-вторых, рассмотреть  упрощенную систему налогообложения  и систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. 

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ - Под специальным налоговым режимом  понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях  и в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах. Порядок  установления специальных налоговых  режимов регулируется положениями  части первой Налогового кодекса  Российской Федерации (ст. 18 НК РФ). Установлении специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы.   

ЦЕЛЬ КУРСОВОЙ РАБОТЫ - исследование специальных налоговых  режимов.  

ИСТОРИОГРАФИЯ ВОПРОСА  – данная тема исследована в трудах таких учёных и юристов-практиков, как Петров А.В., Толкушкин А.В., Выскваркина  М.В., Викторова Н.Г., Харченко Г.П., Брызгалина А.В. и др. 

СТРУКТУРА КУРСОВОЙ РАБОТЫ – курсовая работа состоит  из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА I Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 
 

1. Общие условия  применения единого сельскохозяйственного  налога. Налогоплательщики 
 

1.1. Общие условия  применения системы налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного  налога) 
 

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается  гл. 26.1 НК РФ (с 1 января 2004 г. глава действует  в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений  в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»). 

Единый сельскохозяйственный налог применяется наряду с общим  режимом налогообложения. Переход  на уплату единого сельскохозяйственного  налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  гл. 26.1 НК РФ[1]. 

Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную  стоимость (за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с НК РФ и  ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество  организаций и единого социального  налога уплатой единого сельскохозяйственного  налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности организаций  за налоговый период. 

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ. 

Иные налоги и  сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с общим  режимом налогообложения. 

Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога индивидуальными  предпринимателями предусматривает  замену уплаты налога ни доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период. 

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ. 

Иные налоги и  сборы уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с общим  режимом налогообложения. 

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов. 

Правила, предусмотренные  гл. 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. 
 

1.2. Налогоплательщики  единого сельскохозяйственного  налога 
 

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога признаются организации и  индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в установленном гл. 26.1 НК РФ порядке. 

В целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями  признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие  эту продукцию и (или) рыбу, при  условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)| таких  организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%. 

Порядок отнесения  продукции к продукции первичной  переработки произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ[2]. 

Для организаций  и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной  переработки, произведенной ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем  доходе от реализации произведенной  ими продукции из сельскохозяйственного  сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы. 

Сельскохозяйственные  товаропроизводители имеют право  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам девяти месяцев  того года, в котором организация  или индивидуальный предприниматель  подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций  или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции  и (или) выращенной ими рыбы, включая  продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%. 

Не вправе перейти  на уплату единого сельскохозяйственного  налога: 

1) организации и  индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров; 

2) организации и  индивидуальные предприниматели,  переведенные на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности в соответствии  с гл. 26.3 НК РФ; 

3) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства. 
 
 

1.3. Порядок и условия  перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога и  возврата к общему режиму налогообложения 
 

Сельскохозяйственные  товаропроизводители, изъявившие желание  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, подают в период с 20 октября  по 20 декабря года, предшествующего  году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление[3]. 

При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении  о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога указывают данные о доле дохода от реализации, произведенной ими  сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая  продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, и общем  доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев  того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. 

Вновь созданные  организации и физические лица, зарегистрированные о качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, вправе подать заявление о  переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога одновременно с подачей заявления  о постановке на учет в налоговый  орган. В этом случае организации  и индивидуальные предприниматели  вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе. 

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим  налогообложения. 

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими  сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая  продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем  доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики  должны произвести перерасчет налоговых  обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. 

Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган  по местонахождению организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых  обязательств и переходе на общий  режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении  налогового периода, в котором доход  от реализации произведенной ими  сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая  продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации: товаров (работ, услуг) составил менее 70%, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу[4]. 
 

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  по местонахождению организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором  они предполагают перейти на общий  режим налогообложения. 

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога не ранее  чем через год после того, как  они утратили право на уплату единого  сельскохозяйственного налога.  

Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными  товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную  стоимость» НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного  налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения  по НДС, при переходе на уплату единого  сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат. 

При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на общий режим налогообложения  суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного  налога по товарам (работам, услугам), включая  основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат. 
 

1.4. Порядок исчисления  и уплаты единого сельскохозяйственного  налога 
 

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. 

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по единому  сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по единому  сельскохозяйственному налогу засчитываются  в счет уплаты единого сельскохозяйственного  налога по итогам налогового периода. Уплата производится по местонахождению  организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя). 

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается не позднее  срока, установленною для подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов федерального казначейства[5]. 

Организации по истечении  налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые  органы по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые  декларации по итогам отчетного периода  представляются не позднее 25 дней со дня  окончания отчетного периода. 

Индивидуальные предприниматели  по истечении налогового периода  представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекший налоговым периодом, а по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. 

Форма налоговых  деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России. Упрощенная система налогообложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА II Упрощенная система налогообложения 
 

Упрощенная система  налогообложения (УСН) применяется  на основании гл. 26.2 части второй НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Федеральным  законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими  силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах  и сборах». Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями УСН. 
 

2. Условия применения  УСН и налогоплательщики 
 

2.1. Общая характеристика  УСН 
 

Упрощенная система  налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим  налогообложения), предусмотренной  законодательством РФ о налогах  и сборах. 

Переход к упрощенной системе налогообложения или  возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26.2 НК. 

Применение упрощенной системы налогообложения организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций и единого социального  налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признают налогоплательщиками НДС, за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. 

Организации, применяющие  УСН, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ. 

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН в  соответствии с общим режимом  налогообложения. 

Применение УСН  индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении  имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат и  иных вознаграждений, начисляемых ими  в пользу физических лиц, уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. 

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с  общим режимом налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок  ведения кассовых операций и порядок  представления статистической отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. 

2.2.  Налогоплательщики 
 

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН  и применяющие ее в порядке, установленном  гл. 26.2 НК РФ[6]. 

Организация имеет  право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС). 

Не вправе применять  УСН: 

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства; 

2) банки; 

3) страховщики; 

4) негосударственные  пенсионные фонды; 

5) инвестиционные  фонды; 

6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг; 

7) ломбарды; 

8) организации и  индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров, а также добычей и  реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых; 

9) организации и  индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом; 

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой; 

11) организации и  индивидуальные предприниматели,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции; 

12) организации и  индивидуальные предприниматели,  переведенные на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности; 

13) организации и  индивидуальные предприниматели,  переведенные на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 

14) организации, в  которых доля непосредственного  участия других организаций составляет  более 25%. Данное ограничение не  распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде  оплаты труда - не менее 25%; 

15) организации и  индивидуальные предприниматели,  средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек; 

16) организации, у  которых остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов, определяемая в соответствии  с законодательством РФ о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн руб. 

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности по одному или  нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. 
 
 
 

2.3.  Порядок и  условия начала и прекращения  применения УСН 
 

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на УСН, в налоговый  орган по месту своего нахождения (место жительства) заявление. При  этом организации в заявлении  о переходе на УСН сообщают о размере  доходов за девять месяцев текущего года. 

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения. В случае изменения  избранного объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе ни УСН налогоплательщик обязан уведомить  об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения.