Специальные налоговые режимы. 7

Содержание

Введение………………………………………………………………………….. 5

1. Специальные налоговые  режимы……………………………………………..6

1.1 Понятие и сущность налоговых режимов…………………………………...6

1.2 Виды специальных налоговых режимов…………………………………...12

1.3 Гарантия обеспечения специальных налоговых режимов………………..19

2. ЕСХН и ЕНВД облагаемые ЗАО «АЛЬФА»………………………………...21

Заключение ………………………………………………………………………29

Список литературы………………………………………………………………30

Введение

Налоги являются главным  инструментом по стимулированию развития любого сектора экономики и его регулированию. Государство при формировании налоговой системы и ее применении должно широко использовать все функции налогов, особенно регулирующую, хотя исторически первой функцией налогов считается фискальная, обеспечивающая поступление средств в бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства, эта функция обеспечивает все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов. Однако при этом реализуется и перераспределительная функция налогов, которая состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования между сферами, отраслями, территориями, социальными группами населения.

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что в настоящий  момент специальные налоговые режимы предоставляют существенные налоговые  преимущества большинству налогоплательщиков в сфере малого предпринимательства, которые могут ими воспользоваться  и улучшить свое финансовое положение  за счет снижения налоговой нагрузки.

Цель курсовой работы изучить  понятие и виды специальных налоговых  режимов.

Предмет курсовой работы специальные  налоговые режимы.

Объект – экономические  отношения возникающие в рамках действия специальных налоговых  режимов.

1. Специальные налоговые режимы

1.1 Понятие и сущность налоговых режимов

В связи с антикризисными мерами, направленными на снижение общей налоговой нагрузки на экономику  повышается значимость использования  потенциала специальных налоговых  режимов в качестве инструментов налогового регулирования. В соответствии с Основными направлениями налоговой  политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011и 2012 годов  введение специальных налоговых  режимов в процессе становления  налоговой системы России было призвано компенсировать отмену ряда льгот для  субъектов малого бизнеса и субъектов  сельскохозяйственных товаропроизводителей. В этом же документе отмечается, что совершенствование упрощенной системы налогообложения, системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход и системы  налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей за последние  шесть лет привело к снижению налоговой нагрузки на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а  упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило качество налогового администрирования.

Однако практика применения специальных налоговых режимов  продолжает выявлять негативные стороны  их применения, что свидетельствует  о необходимости их дальнейшего  совершенствования.

В Налоговом кодексе РФ специальный налоговый режим  определяется очень узко, лишь как  система мер налогового регулирования, однобоко трактуя это емкое понятие.

Существующее определение  специальных налоговых режимов, данное в НК РФ, не в полной мере отражает признаки действующих специальных  налоговых режимов. Наиболее серьезным  недостатком этого определения  является то, что оно не предусматривает  существования единого налога, который  является ядром трех из четырех действующих  специальных налоговых режимов. Хотя в статье 12 НК РФ упоминается  об установлении специальных налоговых  режимов, которые могут предусматривать  федеральные налоги, не указанные  в статье 13 НК РФ.

В статье 18 НК РФ предполагается "особый порядок определения элементов  налогообложения". В соответствии со статьей 17 НК РФ к элементам налогообложения  относятся: объект налогообложения, налоговый  период, налоговая база, налоговая  ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Возникает вопрос о том, какие  элементы налогообложения регулируются в особом порядке: федеральные, региональные или местные налоги, установленные  статьями 13, 14 и 15 НК РФ, или единые налоги, уплачиваемые при применении специальных  налоговых режимов.

В системе налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции предусмотрен особый порядок  исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов. И для этого  специального налогового режима определение, данное в НК РФ, вполне подходит. Однако налогоплательщики, применяющие другие специальные налоговые режимы, освобождаются  от обязанности по уплате некоторых  налогов. Для них предполагается уплата единого сельскохозяйственного  налога, налога при упрощенной системе  налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, которые в  свою очередь не указаны в составе  федеральных, региональных и местных  налогов в статьях 13, 14 и 15 НК РФ. То есть, следуя определению, уплата единых налогов является особой формой освобождения от обязанностей по уплате отдельных  налогов и сборов, что не является совсем корректным. Необходимо законодательное закрепление статуса единых налогов, которые используются при построении специальных налоговых режимов, в определении специальных налоговых режимов. Закрепление статуса единых налогов в определении специальных налоговых режимов в статье 18 НК РФ позволит снять данное противоречие.

Специальный налоговый режим  создается в рамках специальной  системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и  видов деятельности, обязательно  включающей в себя единый налог как  центральное звено, и сопутствующее  ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые  единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно. Хотя, как упрощенная система, специальный налоговый  режим, по сравнению с общим режимом  налогообложения, можно рассматривать  в качестве особого механизма  налогового регулирования определенных сфер деятельности. Но это вторичный, а не первичный сущностный признак  специального режима.

Специальный налоговый режим  следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как  особую форму налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый  режим также имеет две субстанции: с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости в налоговой  форме; с другой стороны, – это  категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом  в строго определенных сферах деятельности. Таким образом, недостаточная теоретическая  и организационная проработка вопросов сущности специальных налоговых  режимов отразилась в нормах налогового законодательства РФ.

Регулирующие способности  специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения  единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны "наказывать" предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности. Например, это могут быть такие  объекты налогообложения, как земельный  участок, производственная площадь, месторождение  полезного ископаемого и т.п. Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской  деятельности. Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия  или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика. В таком случае ставка единого  налога должна устанавливаться в  виде фиксированной суммы по отношению  к какому-либо натуральному показателю и не увеличиваться при росте  производительности труда.

Говоря о специфических  особенностях специальных налоговых  режимов как мер налогового регулирования, нельзя не отметить позитивных и негативных последствий их применения (таблица 1).

Таблица 1. Последствия применения специальных налоговых режимов

Основным вопросом совершенствования  специальных налоговых режимов  является определение круга налогоплательщиков, который будет охватывать специальные  налоговые режимы. Теперь сформулируем специальные организационные принципы, на основе которых должны формироваться  специальные налоговые режимы, представим их в таблице 2:

Таблица 2. Организационные  принципы формирования специальных  налоговых режимов.

Следование и неукоснительное  соблюдение названных организационных  принципов является настолько важным, что отклонение или отступление  от них лишает специальный налоговый  режим своей целесообразности.

Для снижения влияния негативных факторов воздействия специальных  налоговых режимов необходимо при  внесении изменений в законодательство учитывать принципы справедливости и нейтральности налогообложения  по отношению ко всем налогоплательщикам.

1.2 Виды специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы предполагают особый предусмотренный  Налоговым кодексом РФ порядок обложения  и включают в себя:

– ЕСХН;

– упрощенную систему налогообложения (УСН);

– ЕНВД;

– налогообложение при  выполнении соглашений о разделе  продукции (СРП).

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется гл. 26.1 НК РФ. Согласно ст. 346.1 НК РФ переход  на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с Налоговым  и Таможенным кодексами РФ при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций  уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности организаций  за налоговый период.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными  предпринимателями предусматривает  замену уплаты НДФЛ (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с Налоговым  и Таможенным кодексами РФ при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности) уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый  период.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН. Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.5 НК РФ регулируется порядок определения и признания  доходов и расходов плательщиков этого налога.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму расходов.При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов. Убыток не может уменьшать  налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.

Налогоплательщики обязаны  хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговым периодом ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка этого налога устанавливается Налоговым кодексом РФ в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты налога следующий. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

По итогам отчетного периода  налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа  по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных  на сумму расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания полугодия.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 дней со дня  окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются  в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Применение УСН организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций; налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие  УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ. Применение УСН индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности но уплате:

1. налога на доходы  физических лиц;

2. налога на имущество  физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие  УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие  ее в порядке, установленном Налоговым  кодексом РФ.

Организация имеет право  перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация  подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. руб. Если доход  превысит установленный лимит, то УСН  перестает использоваться. Лимит  выручки в 2010−2012 годах составляет 60 млн. руб.

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности (единый налог) вводится в действие нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется  наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  РФ о налогах и сборах.

По решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, представительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга единый налог  может применяться в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:

1. оказания бытовых услуг;

2. оказания ветеринарных  услуг;

3. оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4. оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5. оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве не более  20 транспортных средств, предназначенных  для оказания таких услуг;

6. розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 м2 по каждому  объекту организации торговли;

7. розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8. оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 м2 по  каждому объекту организации  общественного питания;

9. оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10. распространения и (или)  размещения наружной рекламы;

11. распространения и (или)  размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях,  прицепах, полуприцепах и при-  цепах-роспусках, речных судах;

12. оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь спальных помещений  не более 500 м2;

13. оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) пользование стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания  посетителей.

Уплата организациями  единого налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями  единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц

Принятие Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях  о разделе продукции" потребовало  разработки и введения в практику системы налогообложения при  выполнении СРП. Эта система была введена Федеральным законом  от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Особенностью данного  специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает  введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок  учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в  действие с 1 января 2004 года, до этого  все налоговые отношения по соглашениям  о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом  № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе  продукции". Налогоплательщиками  и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами  соглашения в соответствии с вышеуказанным  законом № 225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются: Российская Федерация, от имени которой  выступает Правительство РФ и  орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется  СРП и Инвестор, представленный юридическим  лицом либо объединением юридических  лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налогообложение при СРП  предполагает замену уплаты части налогов  и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким  образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного  платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для  каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный  платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

1.3 Гарантия обеспечения специальных налоговых режимов

В настоящий момент приоритетным является использование специальных  налоговых режимов как инструментов налогового регулирования. То есть упрощение  налогового администрирования можно  рассматривать как побочный аспект введения в действие специальных  режимов налогообложения.

К позитивным моментам применения специальных режимов как инструмента  налогового регулирования можно отнести следующие:

– возможность значительного  снижения налоговой нагрузки на определенные сферы экономики;

– повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса;

– отказ от использования  схем уклонения от уплаты налогов  по общей системе налогообложения  с целью минимизации выплачиваемых  государству средств.

Вся совокупность специальных  налоговых режимов, действующих  на территории РФ, должна строиться  на общих базовых принципах, которые  необходимо закрепить законодательно.

Представляется, что специальные  налоговые режимы были введены государством в целях:

– поддержки субъектов  малого предпринимательства и развития малого бизнеса;

– поддержки сельскохозяйственного  производителя и стимулирования отрасли сельского хозяйства;

– привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных  налоговых режимов служит в конечном итоге целям укрепления и дальнейшего  развития экономики Российской Федерации  и является реализацией регулирующей функции налога (ее стимулирующей  подфункции).

С другой точки зрения, говоря o целях введения специальных режимов  налогообложения, можно выделить следующие:

1. налогового регулирования  той или иной отрасли экономики;

упрощения налогового администрирования.

Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и  сборов являются:

1. Налоговый залог.

2. Поручительство.

3. Пеня.

4. Ограничение операций  по счетам налогоплательщика  в банках.

5. Административный арест  активов налогоплательщика.

2. ЕСХН и ЕНВД облагаемые ЗАО «АЛЬФА»

ЗАО «Альфа» выращивает и  реализует плодовые и ягодные  культуры собственного производства. В 2011 году организация применяет ЕСХН, платит взносы на обязательное пенсионное страхование (тариф 10,3%) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (тариф 1,3%). По взносам на обязательное социальное и медицинское страхование установлены нулевые тарифы. 

В декабре 2010 года «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование для использования в сельскохозяйственной деятельности. Первоначальная стоимость оборудования – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Оно было оплачено в феврале 2011 года. 

По состоянию на 1 января 2011 года в учете «Альфы» отражен убыток за 2009 год в сумме 20 000 руб. 

В первом полугодии 2011 года «Альфа» приобрела: 
– минеральные удобрения на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). По состоянию на 1 июля 2011 года оплачено только 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.); 
– саженцы на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.), оплачены полностью. 

В первом полугодии 2011 года «Альфа» реализовала сельхозпродукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном размере. Помимо этого, 60 000 руб. покупатели внесли в качестве авансов в счет предстоящих поставок. 

В первом полугодии 2011 года «Альфа» понесла следующие расходы: 
– начислена зарплата сотрудникам в сумме 150 000 руб. (выплачено 100 000 руб.); 
– начислены взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 15 450 руб. (150 000 руб. × 10,3%), перечислены – в сумме 10 300 руб.; 
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 1950 руб. (150 000 руб. × 1,3%), перечислены – в сумме 1300 руб. 

Хозяйственные операции, которые  бухгалтер «Альфы» учел при формировании налоговой базы по ЕСХН за первое полугодие 2011 года, приведены в таблице.