ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

     Данная  курсовая работа посвящена теме «Специальные налоговые режимы предприятия».

     Под специальным налоговым режимом  понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях  и в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах. Порядок  установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 18 НК РФ).

     В этой работе была поставлена задача рассмотреть упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения при выполнении согласия о разделе продукции, систему налогообложения с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, а также раскрыть понятия и виды специальных налоговых режимов.

     Теоретической основой курсовой работы явились Налоговый кодекс Российской Федерации и труды отечественных ученых-экономистов: Акинин П.В., Васильева М.В., Волкова Г.А., Пансков В.Г., и Рыманов А.Ю. и др.

     Объектом  исследования является налогообложение предприятия. Предметом исследования является тенденции его развития в настоящее время.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение налогообложения предприятий.

     В процессе исследования, были изучены  различные учебные пособия, проведен анализ экономических журналов и статей, непосредственно относящихся к выбранной теме. Все названные источники позволили раскрыть поставленную цель.

     Структура курсовой представлена четырьмя главами. В первой раскрывается упрощенная система  налогообложения, ее характеристика и  условия перехода на нее.

     Во  второй главе анализируется система налогообложения при выполнении согласия о разделе продукции.

     В третьей главе раскрывается система  налогообложения с единым налогом  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности.

     В четвертой главе анализируется система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. 
 

1. УПРОЩЕННАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     1.1 Назначение и сфера  применения упрощенной  системы налогообложения

     Упрощенная  система налогообложения регулируется гл. 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

     Сущность  УСН и ее привлекательность заключается  в том, что уплата целого ряда налогов  заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

     Перейти на применение упрощенной системы налогообложения  организации и предприниматели  могут в добровольном порядке  при соблюдении определенных условий. УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

     Особенностями применения УСН являются следующие:

1. УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами;
2. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно;
3. Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности;
4. Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

     Однако  организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны производить  уплату страховых взносов на обязательное страхование в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

     С января 2010 г. налогоплательщики применяющие  УСН, уплачивают:

• Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• Страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
• Взносы «на травматизм».

     Применение  УСН, предусмотренной гл. 26.2 НК РФ, подразумевает  замену единым налогом целого ряда налогов.

     Вместо  налога на прибыль налога, налога на имущество организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в  бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками  налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию России.

     В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками  налога признаются организации и  индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

     Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что под  организациями понимаются юридические  лица,  компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

     Кроме единого налога организации или  индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сдоры, например налоги: земельный, транспортный, на добычу полезных ископаемых, за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др. (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

     Уплата  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», а взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя. [11, c.245]

     Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также  исполнять обязанности налоговых  агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 НК РФ).

     В большинстве случаев налогоплательщики  выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

     Выполнять функции налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, необходимо и в отношении НДС при аренде государственного, муниципального имущества или имущества субъекта РФ. 
 

     1.2 Порядок перехода  на упрощенную  систему налогообложения  и возврата к  общему режиму  налогообложения

     Порядок перехода на УСН является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Например, если налогоплательщик хочет принять УСН начиная с 1 января 2010 г., то ему необходимо было подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2009 г.

     Форма заявления носит рекомендательный характер, поэтому предприятия и  предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении  обязательно будут отражены следующие данные:

• Полное название организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;
• Основной государственный регистрационный номер (ОГРН – для юридических лиц или ОГРНИП – для индивидуальных предпринимателей);
• ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей.

     Если  организация или предприниматель  подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами, необходимыми для  государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и КПП в заявлении не указываются;

• Дата перехода на упрощенную систему налогообложения.

     Перейти на упрощенную систему налогообложения  можно с начала календарного года, следовательно, по этой строке необходимо указать «1 января» того года, с  которого налогоплательщик планирует  применять УСН.

     Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами для государственной  регистрации, должны в этой строке указать  не конкретную дату, а вписать «со  дня государственной регистрации»;

• Объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком. Это могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
• Сумма доходов от реализации товаров. Работ, услуг (без учета НДС) за девять месяцев того года, в котором подается заявление;
• Средняя численность сотрудников за девять месяцев года, в котором организация или предприниматель составляет заявление.

     Работодатель  ведет ежедневный учет списочной  численности работников. Среднесписочная  численность работников рассчитывается за определенный период (год, полугодие) на основании списочной численности.

     В списочную и среднесписочную  численность не включается внешние  совместители и лица, работающие по гражданской-правовым договорам. Поэтому  средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работников, выполнявших работ по договорам гражданского характера;

• Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.

     Данные  об остаточной стоимости внеоборотных активов берутся из соответствующих  регистров бухгалтерского учета. Предприниматели  по этой строке ставят прочерк. Это  же касается вновь созданных фирм.

     Заявление о переходе на упрощенную систему  налогообложения должен подписать  руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется печатью организации или предпринимателя.

     До 2006 г. п. 2 ст. 346.14 НК РФ предусматривал, что налогоплательщик не вправе менять объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

     В настоящее время объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиками  ежегодно.

     Процедура государственной регистрации проводится налоговыми органами по принципу «одного окна». Для получения статуса юридического лица или индивидуального предпринимателя необходимо представить в налоговую инспекцию заявление о регистрации и комплект документов.

     При создании организации заявление составляет по форме № 11001, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2010 г. № 439.

     Индивидуальные  предприниматели и организации  могут применять упрощенную систему  налогообложения с даты поставки их на учет в налоговой инспекции, указанной в соответствующем свидетельстве (п. 2 ст. 345.13 НК РФ). Для этого также нужно подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Сделать это необходимо в течении пяти дней, считая с даты постановки на учет в налоговом органе. Она указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ.

     Ограничения по доходам. С 22 июля 2009 г. на основании федеральных законов от 17 июля 2009 г. № 165-ФЗ, от 19 июля 2009г. № 201-ФЗ, 202-ФЗ и 204-ФЗ от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ если доходы компании за девять месяцев 2009, 2010, 2011 г.г. не соответственно она сможет перейти на упрощенную систему налогообложения.

     Лимит доходов за девять месяцев 2012 г. – 15 млн руб., умноженные на коэффициенты-дефляторы, установленные Министерством экономического развития и торговли (МЭРТ) по 2009 г. включительно.

     С 1 января 2010 г.. чтобы применять упрощенную систему налогообложения в 2010, 2011, и 2012 г.г., доход компании за год не должен превышать 60 млн. руб.

     Лимит доходов с 2013 г. – 20 млн. руб., умноженные на коэффициенты-дефляторы, установленные  МЭРТ по 2009 г. включительно.

     Корректировать  сумму нового лимита выручки на коэффициент-дефлятор не нужно (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Соответственно приостанавливается действие лимита, которым компании руководствовались при переходе на упрощенную систему раньше,  - 15 млн. руб., увеличенную на коэффициент-дефлятор.[13, c. 51]

2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАСИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

     2.1 Назначение и применение системы налогообложения при выполнении соглашения  о разделе продукции

     Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции  – это особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый  при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 2225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск , разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течении всего срока действия соглашения о разделе продукции.

     Специальный налоговый режим, применяемый при  выполнении соглашений, регулируется гл. 26.4 НК РФ.

     Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в  письменном виде и следующие документы:

• Соглашения о разделе продукции;
• Решение об утверждении результатов аукциона на представление права пользования участником недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с законом Российской Федерации «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

     Цена  продукции (цена нефти) применяется  для определения объема компенсационной  продукции, передаваемой инвестору, для  раздела прибыльной продукции в  стоимостном выражении, для определения  прибыли, подлежащей налогообложению, а также для компенсации расходов инвестора на уплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных настоящей главой.

     Применяемая система налогообложения при  выполнении соглашения о разделе  продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом производственной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена Налоговым кодексом.

     При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела производственной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на прибыль организаций;
• Налог на добычу полезных ископаемых;
• Платежи за пользование природными ресурсами;
• Плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• Водный налог;
• Государственную пошлину;
• Таможенные сборы;
• Земельный налог;
• Акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье, предусмотренное подп. 1 п. 2 ст. 181 НК РФ.
• Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии НК РФ по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанных налогов, определяется Правительством Российской Федерации.

     Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, платежей за использование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов. Земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

     Инвестор  не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

     Инвестор  не уплачивает транспортный налог в  отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

     При использовании транспортных средств  не для целей соглашения уплата транспортного  налога осуществляется в общеустановленном  порядке.

     При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела производственной продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• Государственную пошлину;
• Таможенные сборы;
• Налог на добавленную стоимость;
• Плату за негативное воздействие на окружающую среду.

     Инвестор  освобождается о уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной  власти или представительного органа местного самоуправления.

     От  уплаты таможенной пошлины освобождаются  товары, ввозимые на территорию РФ для  выполнения работ по соглашению, предусмотренными в установленном соглашением  порядке, а также продукция, произведенная  в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ.

     При изменении в течении срока  действия соглашения наименований каких-либо из указанных в Налоговом кодексе  налогов и сборов без изменения  при этом элементов налогообложения  такие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются при выполнении соглашения с новым наименованием.

     В случае если нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли производственной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

     При выполнении соглашений, заключенных  до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе  продукции», применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями.

     Существует  два способа раздела продукции:

1. Производственная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которого должно предусматривать условия и порядок:

• Определения объема произведенной продукции и ее стоимости;

• Определенная часть произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению(компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации – 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• Раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;
• Передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
• Получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

2. В отдельных случаях раздел произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением может осуществляться в ином порядке, чем в том, который установлен вариантом 1. При этом соглашение должно предусматривать условия и порядок (прямой способ):

• Определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
• Раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показатели технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%;
• Передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
• Получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

     Заключение  соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела  продукции должно быть предусмотрено  условиями аукциона.

     2.2 Условия уплаты системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

     По  налогам, предусмотренным ст.346.45 НК РФ, налогоплательщик представляет в  налоговые органы по местонахождению  участка недр, если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом РФ, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

     Налогоплательщики в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

     Формы налоговых деклараций и порядок  заполнения налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ.

     Налогоплательщик  в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.

     По  вновь введенным соглашениям  в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год.

     В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету  расходов налогоплательщик обязан представить  указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.