Специальные налоговые режимы. 23

СОДЕРЖАНИЕ 

          Введение  …………………………………………………………………………стр. 2

Глава 1. Специальные режимы налогообложения

1. Сущность и роль специальных режимов налогообложения………………стр. 3
2.   Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) …………стр.4
3. Упрощенная система налогообложения …………………………………..стр.11
4. Единый налог на вмененный доход для

отдельных видов деятельности ………………………………………….. стр. 17

5. Система налогообложения при выполнении соглашений

 о разделе  продукции ……………………………………………………... стр. 22

Глава 2 Анализ функционирования систем налогообложения

1. Сравнительный анализ специальных налоговых режимов …………….стр. 25
2. Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов…………. стр.29
3. Задача по налогообложению деятельности  субъекта малого предпринимательства на условном примере …………………………… стр.33

Список  литературы ……………………………………………………….... стр.36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

       При учреждении организации учредители вправе выбрать одну из нескольких предусмотренных Налоговым кодексом РФ систем налогообложения. Этот вопрос является одним из важнейших при создании организации, поскольку именно от выбранной системы налогообложения зависит, сколько и каких налогов должна будет уплачивать организация. Предусмотренные законом системы налогообложения отличаются в зависимости, от того какую бухгалтерскую отчетность должен сдавать налогоплательщик,  и какие налоги он должен уплачивать.

Владельцу мелкого и среднего бизнеса зачастую непросто бывает разобраться в российской системе налогообложения. Поэтому для упрощения и облегчения ведения отчетности и бизнеса в целом в РФ существуют специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от уплаты отдельных видов налогов. Они предусмотрены ст. 18 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) и всего их четыре. Для организаций или ИП существует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.

     Целью курсовой работы является рассмотрение специальных налоговых режимов, их основных элементов, сравнительной  характеристики и изучение достоинств и недостатков этих режимов.

     Основная часть курсовой работы содержит  2 главы. В первой главе делается структурированное описание специальных налоговых режимов. Во второй главе в дополнение к теории проводится  анализ практических аспектов функционирования систем налогообложения: представляется сравнительный анализ специальных налоговых режимов, их достоинств и недостатков. 

     Глава 1: Специальные режимы налогообложения 

1. Сущность  и роль специальных  режимов налогообложения

           В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный налоговый режим".

     Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и необязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

     Специальный налоговый режим, по сравнению с  общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности.

     В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения — справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

     Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего — достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

     Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться  в двух ипостасях: в виде упрощения  общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

     Регулирующие  способности специального налогового режима во многом зависят от объекта  и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

     Однако  на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.

     Поэтому на практике приходится принимать в  качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

     С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и  соответствующие им главы НК РФ (часть вторая):

1. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" – с 01.01.2002 г.
2. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 01.01.2003 г.
3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налого на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 01.01.2003 г.
4. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" – с 01.01.2004 г.

     1.2 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

           Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей введена в связи с необходимостью стимулировать сельскохозяйственных товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий и поддержке отечественных сельхозпроизводителей.

     Налогоплательщиками сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) признаются – организации и индивидуальные предприниматели (ИП), являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

     Переход на уплату ЕСХН  может произойти добровольно при выполнении ряда условий:

     1) сельскохозяйственные  товаропроизводители, если по  итогам работы за предыдущий  календарный год  в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной составляет не менее 70 процентов;

     2) сельскохозяйственные  товаропроизводители - рыбохозяйственные  организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если:

     - в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) за предшествующий  календарный год доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

     - они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота,  принадлежащих им на праве  собственности, или используют  их на основании договоров фрахтования;

     3) сельскохозяйственные  товаропроизводители - рыбохозяйственные  организации и ИП с начала следующего календарного года, если:

     - средняя численность работников  не превышает 300 человек;

     - в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) за предшествующий  календарный доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

     Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

     1) организации и  ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

     2) организации и  ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

     3) бюджетные учреждения.

     Единый  сельскохозяйственный налог заменяет:

     - налог на прибыль организаций, (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей);

     - единый социальный налог;

     - налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

     - налог на добавленную стоимость.

     Иные  налоги уплачиваются в соответствии с действующим законодательством.

     Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

       При определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы:

     доходы  от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;

     внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК.

     При определении  объекта налогообложения не учитываются:

     доходы, указанные  в ст. 251 НК;

     доходы  организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым  ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст.284 НК, в порядке, установленном гл. 25 НК;

     доходы ИП, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК, в порядке, установленном гл. 23 НК.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы (п. 2 ст. 346.5 НК):

     1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

     2) расходы на приобретение  нематериальных активов, создание  нематериальных активов самим  налогоплательщиком;

     3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе арендованных);

     4) арендные (в том  числе лизинговые) платежи за  арендуемое (в том числе принятое  в лизинг) имущество;

     5) материальные расходы; 

     6) расходы на оплату  труда, выплату компенсаций, пособий  по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством РФ;

     7) расходы на обязательное  и добровольное страхование, которые  включают страховые взносы по  всем видам обязательного страхования,  в том числе страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование,  обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по другим видам добровольного страхования;

     8) суммы налога  на добавленную стоимость по  приобретенным и оплаченным налогоплательщиком  товарам (работам, услугам), расходы  на приобретение (оплату) которых  подлежат включению в состав  расходов в соответствии с  настоящей статьей;

     9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

     10) расходы на обеспечение пожарной  безопасности в соответствии  с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

     11) суммы таможенных  платежей, уплачиваемые при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ;

     12) расходы на содержание служебного  транспорта;

     13) расходы на командировки;

     14) плату нотариусу  за нотариальное оформление документов.

     15) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги;

     16) расходы на опубликование  бухгалтерской отчетности;

     17) расходы на канцелярские товары;

     18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги, расходы на оплату  услуг связи;

     19) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

     20) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

     21) и др. (всего 44 пункта)

     Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

     1) в период применения  ЕСХН - с момента ввода этих основных средств и в эксплуатацию и нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

     2) в отношении основных средств  и НМА, приобретенных до перехода  на уплату ЕСХН их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

     - со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;

     - со сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного  года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

     - со сроком полезного использования  свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

     При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

     Доходы  и расходы признаются кассовым методом.

     Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

     Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

     Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

     Если налогоплательщики  получили убытки более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущие налоговые  периоды производится в той очередности, в которой они получены.

     Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.

     Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

     Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

     Налоговым периодом признается календарный год, отчетным - полугодие.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

     Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

     Авансовые платежи  по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

      Уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

     Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

     Налогоплательщики по истечении налогового периода  представляют в налоговые органы налоговые декларации:

     1) организации - по  месту своего нахождения;

     2) индивидуальные  предприниматели - по месту своего жительства.

      Налогоплательщики  представляют налоговую декларацию  по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 

     1.3 Упрощенная система  налогообложения 

     Налогоплательщики вправе перейти к упрощенной системе налогообложения (УСН) или вернуться к общему порядку уплаты налогов и сборов по своему усмотрению, основываясь на положениях НК РФ.

     Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

     Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей.

 Не  вправе применять УСН:

     1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные  пенсионные фонды;

     5) инвестиционные  фонды;

     6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     9) организации и  ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

     12) организации и  ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) ;

     13) организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов;

     14) организации и  ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

     15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

     17) бюджетные учреждения;

          16) иностранные организации.

     УСН заменяет:

     - налог на прибыль организаций, (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей);

     - единый социальный налог;

     - налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

     - налог на добавленную стоимость.

     Иные  налоги уплачиваются в соответствии с действующим законодательством.

     Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

     Таблица 1 - Объект налогообложения, налоговая  база, налоговая ставка

     Порядок определения доходов и расходов.

     В состав доходов, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

     1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных;

     2) расходы на приобретение  нематериальных активов, а также  создание нематериальных активов  самим;

     3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

     4) арендные (в том  числе лизинговые) платежи за  арендуемое (в том числе принятое  в лизинг) имущество;

     5) материальные расходы;

     6) расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

     7) расходы на все  виды обязательного страхования  работников, имущества и ответственности;

     8) суммы налога  на добавленную стоимость по  оплаченным товарам (работам,  услугам);