Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Северо-Казахстанский государственный университет
им. М.Козыбаева
Факультет Экономический
Кафедра Финансы
курсовая работа
По дисциплине «Налоги и налогообложение»
На тему: «СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА»
050509 | заочная | зФс-09-1 |
автор Иванова И.А. _____
РУКОВОДИТЕЛЬ Сидорова Е.В. ______
(подпись, дата)
Петропавловск, 2010 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ……………………………………………………...
1.1 Формы субъектов малого бизнеса…………………………………….…-
1.2 Особенности применения специальных налоговых режимов……........6
1.3 Зарубежный опыт налогообложения……………………………………8
2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1 Анализ деятельности субъектов малого бизнеса………………………14
2.2 Анализ налогооблагаемой базы……………………………………..…..18
2.3 Анализ поступлений в бюджет от субъектов малого бизнеса………..20
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА…………….………………………………………….
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………….………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………..28
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
В течение 15 лет государственная поддержка малого предпринимательства в Казахстане акцентировалась на проблемных вопросах, характерных для конкретного этапа развития экономики. Это было обусловлено тем, что перспективы и задачи развития малого предпринимательства рассматривались без взаимосвязи с общей системой целей и приоритетов экономического развития государства на долгосрочную перспективу.
В последние годы государственная политика направлена на содействие развитию малого и среднего предпринимательства, которые являются наиболее конкурентоспособными в деле повышения научно-технологического потенциала страны. Создание условий для ускоренного развития малого и среднего бизнеса, эффективного взаимодействия частного предпринимательства и государства, разработка новых подходов к формированию государственной политики поддержки частного предпринимательства – это основные задачи государства на всех этапах его развития.
А также разработан документ с целью обеспечения защиты прав налогоплательщика Республики Казахстан при исполнении им налоговых обязательств, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
Согласно Конституции Республики Казахстан уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
Задачей органов налоговой службы является обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, направленные на развитие государства и социального обеспечения населения.
Целью данной работы является провести анализ применяемых к субъектам малого предпринимательства систем налогообложения с расшифровкой и характеристикой их элементов по видам налогов (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) с приложением государственных и региональных правовых нормативных актов по данному вопросу, уточнение налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства на государственном и региональном уровнях. А также выявить какими способами можно всемерно укреплять малый и средний бизнес, какие важно решить ключевые задачи по совершенствованию деятельности субъектов малого бизнеса и улучшения налогообложения данных субъектов.
В данной работе изложен опыт налогообложения субъектов малого бизнеса других стран и проведён сравнительный анализ по улучшению налогообложения Республики Казахстан. Опираясь на постановления, указы и личные слова президента, задачей данной работы является определить какие уже проводятся плановые мероприятия для совершенствования работы субъектов малого бизнеса.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
1.1 Формы субъектов малого бизнеса
Субъектами малого предпринимательства являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного расчетного показателя. Субъекты малого предпринимательства осуществляют любые виды предпринимательской деятельности в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Субъектами малого предпринимательства могут быть индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, а также юридические лица в следующих организационно-правовых формах:
полное товарищество;
коммандитное товарищество;
товарищество с ограниченной ответственностью;
товарищество с дополнительной ответственностью;
производственный кооператив.
Среднегодовая численность работников субъектов малого предпринимательства определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по контракту и договорам подряда, по совместительству, работников филиалов, представительств и других обособленных подразделений данного субъекта. Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота. В случае, если одно или несколько юридических лиц учреждают хозяйственное товарищество, подпадающее под критерии субъекта малого предпринимательства, то их доля в уставном фонде учреждаемого субъекта не должна превышать 25 процентов. Субъектами малого предпринимательства не могут быть признаны коммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса.
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый режим на основе патента;
3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
При переходе на общеустановленный порядок последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через два календарных года применения общеустановленного порядка.
Специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства юридических лиц;
3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;
4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
5) юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.
Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование.
1.2 Особенности применения специальных налоговых режимов
Специальный налоговый режим на основе патента применяется индивидуальными предпринимателями, выполняющими следующие условия:
1) не используют труд наемных работников;
2) осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;
3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.
Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года. Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;
2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».
При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю.Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют заявление в налоговый орган по месту осуществления своей деятельности.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяется субъектами малого бизнеса, выполняющими следующие условия:
1) для индивидуальных предпринимателей:
- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
- предельный доход за налоговый период составляет 10 000,0 тысяч тенге;
2) для юридических лиц:
- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;
- предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге.
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению в зависимости от уровня доходности дифференцированно в пределах 4-18% с суммы дохода, а доход юридического лица установлен в пределах 5-19% с суммы дохода.
Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.
Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по установленной форме.
Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками следующих видов налогов:
1)индивидуального подоходного налога;
2)налога на добавленную стоимость;
3)земельного налога по деятельности;
4)налога на транспортные средства;
5) налога на имущество.
При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально – административных единицах в пределах одного населенного пункта предприниматель самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления. В дальнейшем в выбранный налоговый орган будет производиться представление Упрощенной декларации.
1.3 Зарубежный опыт налогообложения
В настоящее время в странах Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), членами которого являются Республика Беларусь, Российская Федерация, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Республика Таджикистан, развитие малого предпринимательства еще не достигло уровня развитых в рыночном отношении стран, где малые предприятия составляют до 75% от общего числа предприятий и производят 2/3 национального продукта. Ниже будут сопоставлены зарубежный опыт налогообложения таких стран, как Беларусь, Кыргызская Республика и Республика Таджикистан.
В Республике Беларусь применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины, лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, сверхлимитного экологического налога.
Плательщиками единого налога являются малые предприятия со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и предприниматели. Они имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь.
Упрощенную систему налогообложения не вправе применять предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары; банки и другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; предприятия и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; предприятия и предприниматели - участники договора о совместной деятельности; предприятия и предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.
В настоящее время применяются две упрощенные системы налогообложения, заменяющие уплату целого ряда налогов и других платежей в бюджет. Для предприятий малого бизнеса - это налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, а для сельскохозяйственных предприятий - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).
Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% валовой выручки. Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога в размере 5% от валовой выручки.
Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются организации - производители сельскохозяйственной продукции, являющиеся юридическими лицами.
Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции организации, созданные в установленном законодательством порядке в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий.
Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
Объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.
В Республике Таджикистан к плательщикам налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, относятся предприятия и организации, не являющиеся плательщиками НДС, за исключением предприятий, занятых производством подакцизной продукции, кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Объектом налогообложения является валовая выручка, исчисленная на кассовой основе как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в рамках предпринимательской деятельности за вычетом налога с розничных продаж.
Предприятия, облагаемые налогом по упрощенной системе в процентах от валовой выручки, не являются плательщиками налога на прибыль юридических лиц, налога на имущество предприятий, налога с пользователей автомобильных дорог и налога на недропользователей.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности плательщики налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, уплачивают все налоги и таможенные платежи (таможенные пошлины, таможенные процедуры, НДС, акцизы и другие), установленные налоговым и таможенным законодательством Республики Таджикистан, а при осуществлении поставок хлопка-волокна и алюминия первичного уплачивают налог с продаж этих товаров.
Необходимо отметить, что плательщики данного вида налога ведут бухгалтерский учет и отчетность также по упрощенной системе на кассовой основе.
Ставка налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, установлена в размере 5% от объекта налогообложения. Налоговым периодом для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, определен квартал. Налогоплательщики представляют в налоговый орган в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, декларацию о подлежащей уплате сумме налога и уплачивает в этот же срок причитающийся налог. До наступления этого срока плательщик добровольно может произвести предварительные платежи, учитываемые при уплате налога согласно представленной декларации.
В Кыргызской Республике в настоящее время рассматривается вопрос введения в Налоговый кодекс специализированного раздела по налогообложению субъектов малого предпринимательства. Основное внимание уделяется совершенствованию упрощенной (на основе фиксированных платежей, патентов) системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, реализующих товары (работы, услуги) конечным потребителям, определению перечня видов деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе, совершенствованию механизма определения стоимости патента и др.
В этой связи 7 декабря 2001 года был принят Закон Кыргызской Республики "Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства", в котором определены правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. В вышеприведенном Законе определены такие понятия, как:
- валовая выручка - сумма средств в денежном и натуральном выражении, полученная налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг), за исключением НДС, а также доходы от сдачи имущества в аренду;
- субъект малого предпринимательства - юридические и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие на свой риск и под свою имущественную ответственность не запрещенную законодательством деятельность с целью извлечения прибыли независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющие экономическую деятельность с объемом валовой выручки до 3000000 сомов в год.
В соответствии с данным Законом упрощенная система налогообложения предусматривает право уплаты субъектами малого предпринимательства единого налога взамен:
1) для юридических лиц:
- налога на прибыль;
- отчислений в Фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;
- налога за пользование автомобильными дорогами;
- налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж;
2) для физических лиц:
-подоходного налога (за исключением подоходного налога, удерживаемого с лиц, работающих по найму);
- налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж.
Субъекты малого предпринимательства должны в обязательном порядке применять контрольно-кассовые машины (ККМ) в соответствии с требованиями, предусмотренными в Законе Кыргызской Республики "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". В случае невозможности использования ККМ субъекты малого предпринимательства обязаны применять бланки строгой отчетности, зарегистрированные в ГНИ по месту регистрации (квитанции, счета-фактуры и т.п.).
Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно выбирать систему налогообложения. Право перехода на упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства возникает в зависимости от фактического объема валовой выручки за предыдущий год, а для вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства - от прогнозируемых объемов валовой выручки.
Субъект малого предпринимательства, избравший упрощенную систему налогообложения, обязан зарегистрироваться по месту ведения экономической деятельности в налоговых органах как плательщик единого налога. В случае если его валовая выручка превышает 3 000 000 сомов (около 60 000 долл. США) в течение года, субъект малого предпринимательства обязан уплачивать налоги (за исключением НДС) в соответствии с требованиями Налогового кодекса Кыргызской Республики со следующего года.
Субъекты малого предпринимательства уплачивают НДС в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
Плательщиками единого налога могут быть субъекты малого предпринимательства, за исключением:
- субъектов, обязанных или имеющих право осуществлять свою деятельность на патентной основе;
- субъектов - плательщиков земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями;
- субъектов, оказывающих кредитные, финансовые, страховые услуги;
- инвестиционных фондов;
- профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- субъектов, производящих и импортирующих подакцизные товары.
Объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства является валовая выручка, определяемая в соответствии со ст.29 Налогового кодекса Кыргызской Республики.
Субъекты малого предпринимательства уплачивают единый налог по ставкам в следующих размерах:
- субъекты, занятые переработкой сельскохозяйственной продукции, в производственной сфере и сфере общественного питания, - 5%;
- субъекты, занятые в сфере торговли и оказания транспортных услуг, - 6%;
- субъекты, оказывающие другие виды услуг и занятые в других сферах, не перечисленных выше, - 10%.
Субъекты, занимающиеся несколькими видами деятельности, уплачивают налог отдельно по ставкам, установленным для этих видов деятельности.
Уплата в бюджет единого налога производится ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Субъекты малого предпринимательства представляют отчет по единому налогу в налоговые органы ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Суммы единого налога зачисляются в доход республиканского бюджета в размере 65% от поступивших средств и в размере 35% - в доход местных бюджетов. Администрирование единого налога производится в соответствии с вышеуказанным Законом и положениями Налогового кодекса Кыргызской Республики.
<