Специальные налоговые режимы: достоинства и недостатки их применения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Уральский государственный экономический университет

Кафедра корпоративных финансов и инвестиций

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Финансовая система»

Тема: Специальные налоговые режимы:

достоинства и недостатки их применения

Исполнитель:

Руководитель:

Каменск-Уральский

       2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение           3

1. Специальные налоговые режимы в РФ:

их сущность и виды         

1. Характеристика упрощенной системы налогообложения   5
2. Характеристика системы налогообложения в виде

единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности          8

3. Характеристика системы налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)       13

4. Характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции      17

2. Анализ применения специальных налоговых

режимов           

1. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «МК»         23
2. Анализ данных отчетности ФНС России по уплате налогоплательщиками налогов по УСН и ЕНВД    25

3. Проблемы применения и Перспективы развития специальных налоговых режимов в РФ    29

Заключение           34

Список использованных источников     36

ВВедение

Современная налоговая система РФ характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях. Безусловно, традиционная система налогообложения слишком сложна и громоздка для использования ее малым предприятием, а также требует наличия специального профессионального штата, имеющего образование и знания в области теории и практики налогового и бухгалтерского учета.

В этой связи в Налоговом кодексе РФ предусмотрены режимы налогообложения, призванные упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов деятельности.

Принципиальным является положение о том, что специальные налоговые режимы применяются в порядке, установленном НК, и не могут содержать более жесткие условия налогообложения по сравнению с общими условиями.

Объектом исследования является комплекс экономических отношений по взиманию налогов в форме специальных налоговых режимов в бюджеты в современных условиях.

Предмет исследования представлен совокупностью правовых норм, регулирующих отношения по установлению, введению, взиманию и осуществлению контроля за правомерностью платежей в форме специальных налоговых режимов в Российской Федерации.

Целью курсовой работы является комплексный анализ механизма правового регулирования специальных налоговых режимов как совокупности отдельных институтов в налоговом праве, выявление их сущностных характеристик, системных взаимосвязей с иными налоговыми институтами, раскрытие имеющихся проблем в правовом обеспечении специальных налоговых режимов.

 Для достижения указанной  цели в курсовой работе были  поставлены следующие задачи:

• выработать понятие и раскрыть специфические признаки специальных налоговых режимов в рамках налоговой системы Российской Федерации;
• определить место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации;
• исследовать отличительные черты механизма правового регулирования каждого из видов специальных налоговых режимов;
• рассмотреть особенности применения специальных налоговых режимов на конкретных примерах;
• определить имеющиеся правовые пробелы и другие недостатки в правовом обеспечении каждого из видов специальных налоговых режимов в налоговом праве;
• рассмотреть перспективы развития специальных налоговых режимов.

Структура курсовой работы обусловлена целью и поставленными задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Первая глава данной курсовой работы включает в себя четыре пункта, в которых рассмотрены все существующие в российском налоговом законодательстве виды специальных налоговых режимов. Во второй главе, включающей два пункта, было отражено применение основных специальных налоговых режимов на практике (ЕНВД и УСН). Третья глава данной работы содержит основные проблемы, выявленные в ходе исследования данной темы, а так же тенденции в изменении законодательства по данным налоговым режимам.

Нормативная база исследования включает: Налоговый кодекс РФ и нормативные правовые акты, регулирующие отношения по поводу уплаты налогов и сборов в форме специальных налоговых режимов. В работе использованы также аналитические материалы Федеральной налоговой службы РФ.

1. Специальные налоговые режимы в РФ: их сущность и виды

1.1 Характеристика упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ. Переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке.

Сущность системы состоит в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Налоги, заменяемые единым налогом, представлены в Таблице 1.

Таблица 1 – Налоги, заменяемые единым налогом при упрощенной системе налогообложения

Все остальные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Рассмотрим основные элементы единого налога при УСН.

Субъект налогообложения. Организации и ИП, установленные соответствующим требованиям, перешедшие на УСН и применяющие данный режим в установленном порядке.

Объект налогообложения. По выбору налогоплательщика:

1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный объект может меняться налогоплательщиком ежегодно.

Налоговая база. В зависимости от выбранного объекта налоговой базой является  денежное выражение доходов либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период. Календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налоговая ставка. 6%, если объектом налогообложения являются доходы; 5% – 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Величины ставок для разных категорий налогоплательщиков устанавливается законами субъектов РФ.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется налогоплательщиками как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом.

Порядок и сроки уплаты. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом. Налог по итогам года уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации:

• для организаций – не позднее 31 марта;
• для ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками являются организации и ИП, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 262 НК.

Организация имеет право перейти на данную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором он подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации без учета НДС не превысил 45 млн. руб., средняя численность работников за налоговый (отчетный) период – не более 100 человек и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

НК устанавливает перечень организаций, которые не имеют права применять УСН. К ним относятся:

• организации, имеющие филиалы и представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
• продукции;
• организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации.

2. Характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

Общий порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД) определяется главой 263 НК. Непосредственно на территориях данный режим налогообложения вводится в действие соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим и иными режимами налогообложения.

При введении в действие ЕНВД на территориях должны быть определены его основные элементы. В первую очередь определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится налог, в пределах перечня, установленного НК. Следует знать, что ЕНВД не применяется в отношении этих видов деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших. В отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг их перечень может содержать более детальное описание бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД. В обязательном порядке также устанавливается значение коэффициента базовой доходности К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности для данного муниципального образования.

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. За исключением:

• организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
• организаций потребительской кооперации и хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

3. ИП, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если они являются неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации и ИП, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест или земельных участков, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Налогоплательщик теряет право на применение ЕНВД, если по итогам налогового периода среднесписочная численность работников превысит 100 человек и (или) доля участия других организаций в его деятельности составит более 25%. В этом случае налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено такое несоответствие. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.

Особенностью ЕНВД является то, что с момента его введения на соответствующей территории уплата его организациями для отдельных видов деятельности освобождает их от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

Для ИП уплата ЕНВД освобождает их от обязанностей по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Все остальные налоги и сборы организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают в соответствии с действующим законодательством.

Как и остальные налогоплательщики, плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленных законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, облагаемую им предпринимательскую деятельность. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления данной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

ВД = БД*ФП*n*К1*К2,     (1)

где ВД – вмененный доход; БД – базовая доходность; ФП – значение физического показателя; n – количество месяцев налогового периода; К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

При этом под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. В качестве физического показателя могут выступать численность работающих, единица площади, количество транспортных средств и т.д.

Помимо базовой доходности и физических показателей, для расчета размера вмененного дохода применяются специальные корректирующие коэффициенты базовой доходности, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

1. К1 – коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году; его значение устанавливается на календарный год публикуется в порядке, установленном Правительством РФ;
2. К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения или размещения рекламы, и иные особенности.

Коэффициент К-2 устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Его значение определяется для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и может быть установлено в пределах от 0,005 до 1 включительно. Соответствующие органы власти при установлении данного коэффициента могут учитывать любые особенности ведения предпринимательской деятельности, но только в пределах указанного интервала.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

1.3 Характеристика системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Несмотря на то, что единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие еще в 2002 г., его практическое применение оказалось существенно затрудненным из-за сложности определения налоговой ставки, которая была привязана к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий, а сам земельный кадастр так и не был утвержден. Кроме того, существует такой сдерживающий фактор, как подотраслевая ограниченность: налог мог применяться только предприятиями – производителями продукции растениеводства. Для других подотраслей сельского хозяйства индустриального типа, таких, как животноводство, птицеводство, тепличное хозяйство и др., законом не предусматривалась возможность перехода на уплату ЕСХН.

Также следует отметить, что важной особенностью сельскохозяйственных предприятий является длительный кругооборот оборотных средств. Установленный НК порядок уплаты налога – раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года – делал не возможным переход на ЕСХН абсолютного большинства хозяйств.

Все эти факторы потребовали принципиального изменения системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацеленной в первую очередь на устранение недостатков прежней системы. Кроме того, новый порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей необходимо было нацелить, прежде всего, на стимулирование и поддержку сельхозпредприятий. И связи с этим в начале 2004 г. вступила в силу новая редакция закона, определившая более масштабные условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

НК определил, и это крайне важно, что порядок перехода организаций и ИП на систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога производится на добровольной основе.

Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором о совместной деятельности, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ), налога на имущество организаций и уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Для ИП, перешедших на уплату ЕСХН, предусматривается замена уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35 и 9%), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором о совместной деятельности, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления этой предпринимательской деятельности).

Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями и ИП, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Непременным условием отнесения организаций, ИП и сельскохозяйственных потребительских кооперативов к указанной категории является требование, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70%; указанная доля доходов определяется по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация, ИП или сельскохозяйственный потребительский кооператив подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Существует ряд организаций и ИП, которые не могут перейти на уплату ЕСХН. К ним в соответствии с НК относятся: организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; бюджетные учреждения.

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен НК.

Для плательщиков ЕСХН при определении объекта налогообложения должны учитываться:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;
• внереализационные доходы, определяемые по ст. 250 НК.

При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль), а также доходы в виде полученных дивидендов или по операциям с отдельными видами договорных обязательств, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

Налоговой базой для исчисления ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. База может быть уменьшена до 30% на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

При этом сумма ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.