Специальные налоговые режимы в современной России

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Факультет экономики и управления

Кафедра экономической теории

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Специальные налоговые режимы в современной России

 

 

 

 

Научный руководитель:

к.э.н., доцент

________И. А. Ромахина

 

 

Автор работы:

Студентка гр. 7201 э

_________ И. В. Серякова

 

 

 

 

 

Томск 2014

 

 

Оглавление

 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Виды специальных систем налогообложения………………………………..5

          1.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)…………….....5

          1.2. Упрощенная система налогообложения…………………………….11

          1.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности……………………………………..21

1.4. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции………………………………………………….........................331.5. Патентная система налогообложения……………………………….36

2. Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов……….40

3. Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов……………..47

Заключение……………………………………………………………………….51

Список использованной литературы…………………………………………...53

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Данная курсовая работа посвящена теме «Специальные налоговые режимы в современной России».

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с иными федеральными законами.

Понятие "специальные налоговые режимы" занимает очень важное место в курсе налогообложения. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.

Современная налоговая система РФ характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей.

Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях. Безусловно, традиционная система налогообложения слишком сложна и громоздка для использования ее малым предприятием, а также требует наличия специального профессионального штата, имеющего образование и знания в области теории и практики налогового и бухгалтерского учета.

В этой связи в налоговом кодексе РФ предусмотрены режимы налогообложения, признанные упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов

Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 18 НК РФ).

Если, например бухгалтерия организации или индивидуальный предприниматель не будут знать о существовании специальных налоговых режимах, то они могут упустить возможность уплачивать меньшее количество налогов и тратить меньше денег на их уплату.

Целью написания работы является:

1. Дать описание специальных налоговых режимов.

2. Произвести сравнительную характеристику специальных налоговых режимов.

3. Проанализировать достоинства и недостатки специальных налоговых режимов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Виды специальных систем налогообложения

В зависимости от различных показателей выбирается один из пяти специальных режимов налогообложения или применяются несколько одновременно.

 

1.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог- ЕСХН)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается гл.26.1 НК РФ, ст. 346.1-346.10.

Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшие на уплату единого с/х налога в установленном порядке.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) Организации и индивидуальные предприниматели:

• производящие сельскохозяйственную продукцию;

• осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);

• реализующие эту продукцию.

Обязательное условие для перехода на ЕСХН:

- по итогам работы за календарный  год, предшествующий году, в котором  подается заявление о переходе  на уплату ЕСХН, доля дохода  от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции  должно составлять не менее 70% от их общего дохода.

2) Сельскохозяйственные потребительские кооперативы.

Обязательное условие для перехода на ЕСХН:

- если по итогам работы за  календарный год, предшествующий  году, в котором они подают  заявление о переходе на уплату  ЕСХН, доля их доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

3) Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Обязательные условия для перехода на ЕСХН:

- в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) за предыдущий  год доля их дохода от реализации  их уловов и (или) произведенной  собственными силами из них  рыбной и иной продукции составляет  не менее 70%;

- они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве  собственности, или используют их  на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

4) Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели.

Обязательные условия для перехода на ЕСХН:

- средняя численность работников, за каждый из двух календарных  лет, предшествующих подаче уведомления, не превышает 300 человек;

- в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) доля дохода  от реализации их уловов водных  биологических ресурсов и (или) произведенной  собственными силами из них  рыбной и иной продукции из  водных биологических ресурсов  за предшествующий год составляет  не менее 70%.

Полный перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе перейти на уплату ЕСХН – ст. 346.2 НК РФ.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

• организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

• казенные, бюджетные и автономные учреждения.

К сельскохозяйственной продукции в целях налогообложения относятся:

• продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства,

• продукция животноводства в т.ч. полученная в результате выращивания и доращивания рыб, а также других водных биологических ресурсов.

Конкретные списки такой продукции определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором.

Порядок отнесения к продукции первичной переработки, произведенной из с/х сырья собственного производства также устанавливается Правительством РФ.

Порядок перехода на ЕСХН

1. Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на уплату  ЕСХН, не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с  которого они хотят перейти  на уплату единого налога, подают  в налоговый орган по своему  местонахождению (месту жительства) соответствующее уведомление. В  нем указываются данные о доле  дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции.

2. Вновь созданная организация  или вновь зарегистрированный  индивидуальный предприниматель  вправе уведомить о переходе  на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки  на учет в налоговом органе, указанной в его свидетельстве.

Организации и предприниматели, не представившие уведомление о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки, не признаются плательщиками ЕСХН.

3. Налогоплательщики, перешедшие на  уплату единого сельскохозяйственного  налога, не вправе до окончания  налогового периода перейти на  иные режимы налогообложения.

4. Если по итогам налогового  периода налогоплательщик не  соответствует указанным выше  обязательным условиям, то он  считается утратившим право на  применение единого сельскохозяйственного  налога с начала года, в котором  допущено или выявлено данное  нарушение.

5. Налогоплательщик, утративший право  на применение ЕСХН, обязан сообщить  в налоговый орган о переходе  на иной режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении  отчетного (налогового) периода.

6. Налогоплательщики вправе перейти  на иной режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив  об этом налоговый орган по  местонахождению организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором  они предполагают сменить режим  налогообложения.

7. Налогоплательщики, перешедшие на  иной режим налогообложения, вправе  вновь перейти на уплату ЕСХН  не ранее чем через год после  утраты права на его применение.

Освобождение от налогов

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций;

• налога на имущество организаций;

• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ.

Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, утверждена Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Доходы и расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых правилами ст. 105.3 НК.

Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговый период

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - полугодие.

Налоговая ставка

6%.

Порядок исчисления и уплаты налога, отчетность

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговые декларации и уплачивают ЕСХН в налоговые органы:

• организации - по месту своего нахождения;

• индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (предшествующим годом). Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате в этот же срок.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 57н. Может подаваться как в бумажном, так и в электронном виде.

При прекращении деятельности в качестве сельхозтоваропроизводитель должен уплатить налог и подать декларацию по ЕСХН не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно уведомлению прекращена деятельность.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты только в электронной форме. Это же правило распространяется и на крупнейших налогоплательщиков.

 

1.2 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется на основании гл.26.2 части второй НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК.

Обязательные условия-ограничения

Для налогоплательщиков, желающих применять УСН, установлены некоторые ограничения. Необходимо соблюдать следующие условия:

1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек.

2. Доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей.  
   Обращаем внимание:

0. Предельный размер указанных доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2014 год установлен в размере, равном 1,067.

1. Исключением являются налогоплательщики, которые до перехода на УСН применяли исключительно режим ЕНВД. У них нет доходов, которые нужно учитывать при смене налогового режима.

3. Остаточная стоимость основных средств, подлежащих амортизации, - не выше 100 млн руб.

4. Доля непосредственного участия других организаций - не более 25%.

Данное ограничение (п.4) не распространяется на:

а) организации, где уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

б) некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации, которые действуют в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1;

в) хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, действующие в соответствии с вышеуказанным Законом;

г) созданные научными и образовательными учреждениями хозяйственные общества, работа которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие вышеперечисленные обязательные условия.

Не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие  деятельность по организации  и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл.26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

на учрежденные в соответствии с ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

на учрежденные в соответствии с ФЗ от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

15) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств, определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях  настоящего подпункта учитываются  основные средства, которые подлежат  амортизации и признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

17) казенные и бюджетные  учреждения;

18) иностранные организации;

19) организации и индивидуальные  предприниматели, не уведомившие  о переходе на упрощенную систему  налогообложения в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ;

20) микрофинансовые организации.

Порядок перехода на УСН

1. По общему правилу организации  и предприниматели переходят  на УСН с начала календарного  года. Особое условие установлено  для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей) - они вправе применять УСН  с даты постановки на учет  в налоговом органе.

2. О переходе на УСН организации  уведомляют налоговый орган по  месту нахождения, а индивидуальные  предприниматели - по месту жительства, не позднее 31 декабря года, предшествующего  тому, в котором планируется переход. В уведомлении указывается выбранный  объект налогообложения, а также  остаточная стоимость основных  средств и размер доходов по  состоянию на 1 октября года текущего  года.

3. Вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный  предприниматель вправе уведомить  о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки  на учет в налоговом органе, указанной в выданном им свидетельстве.

При непредставлении уведомления о переходе на УСН в указанные сроки налогоплательщики не вправе применять данный налоговый режим.

4. Организации и индивидуальные  предприниматели, которые до окончания  текущего календарного года перестали  быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления  перейти на УСН с начала  того месяца, в котором была  прекращена их обязанность по  уплате единого налога.

5. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 64,02 млн. рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, установленным на 2014 год) или допущено иное несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (или несоответствие иным требованиям). Он информирует об этом налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода.

С 1 января 2013 г., если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при определении данной предельной величины учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

6. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного  года, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает  это сделать.

7. Формы заявления о переходе  на УСН и сообщения об утрате  права на ее применение утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

8. Налогоплательщик вправе вновь  перейти на УСН не ранее  чем через один год после  того, как он утратил право  на ее применение.

9. В случае прекращения предпринимательской  деятельности, в отношении которой  применялась УСН, налогоплательщик  обязан уведомить об этом налоговый  орган не позднее 15 дней со  дня прекращения такой деятельности.

Объекты налогообложения и налоговые ставки

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения. Для изменения ранее избранного и указанного объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Изменять объект в течение года нельзя.

Выбор объекта налогообложения, по общему правилу, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.