Специфика налогового учета. Ремонт основных средств

НОУ ВПО  Академия управления ТИСБИ

Факультет среднего профессионального образования 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По предмету: Налоговый учет и отчетность

На тему: Специфика налогового учета. Ремонт основных средств 
 
 
 
 
 

Студентка 4 курса гр. НБН-92/2: Шамиева В.Р.

Руководитель: Сахабетдинова А.К. 
 
 
 
 

Казань 2011 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

    Одним из самых важных вопросов осуществления  предпринимательской деятельности является вопрос правильности исчисления и уплаты налогов.

    Налоговая система, введенная в Российской Федерации в 1992 г., ежегодно, а то и несколько раз в год, подвергается изменениям, уточнениям и дополнениям. С каждым годом бухгалтерия организаций  уделяет все больше рабочего времени вопросам налогообложения, расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Выход российских национальных стандартов по бухгалтерскому учету в виде положений по бухгалтерскому учету вызвал дополнительные корректировки данных бухгалтерского учета для расчета налогооблагаемой базы по налогам и особенно – по налогу на прибыль.

    Впервые разделение бухгалтерского учета на финансовый и налоговый произошло  в целях исчисления НДС, когда  появилась формулировка "для целей  налогообложения". Но и тогда бухгалтерские данные лишь подвергались корректировке.

    Ситуация  осложнилась тем, что в связи  с переходом на международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО) в национальные учетные стандарты  были введены новые приемы и способы  учета и оценки, нехарактерные  для традиционной российской системы. Однако, данные способы не предусматривались налоговой системой России, в связи с чем увеличился объем корректировок учетных данных.

    Результатом такой ситуации явилось введение в действие гл. 25 Налогового кодекса  РФ "Налог на прибыль организаций", которая декларировала введение на предприятиях отдельного вида учета – налогового.

    Согласно  требованиям гл. 25 НК РФ налоговая  база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании  данных налогового учета. Таким

образом, с 1 января 2002 г. в НК РФ закрепилось  официально понятие "налоговый учет".

    Несколько веков бухгалтерский учет обеспечивает информацией о результатах деятельности организации, ее имущественном состоянии  и финансовом положении внешних и внутренних пользователей.

    Следует помнить, что нельзя отменить ведение  бухгалтерского учета. Бухгалтерский  и налоговый учет не могут заменить или подменить друг друга и  должны существовать вместе, а не один вместо другого. В настоящее время  еще не устранены противоречия между бухгалтерскими правилами и стандартами, требованиями налогового законодательства и Федеральной налоговой службы РФ.

    Первостепенная  роль в системе учета и отчетности отведена бухгалтерскому учету. Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна использоваться для составления не только бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и других видов отчетности, таких как налоговая, управленческая, статистическая.

    Концепция выявила серьезную проблему в  формировании отчетности в России в  настоящее время – параллельное ведение организациями бухгалтерского и налогового учета, требующее излишних затрат на формирование учетной информации.

    Статья 313 НК РФ запрещает налоговым органам  устанавливать для налогоплательщика  обязательные формы документов налогового учета, налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета.

    Основной  целью написания курсовой является представление теоретических и методических аспектов системы налогообложения, нормативно-правовых документов, регулирующих налоговые отношения организаций и бюджетов разных уровней. 
 

1. ПОНЯТИЕ  НАЛОГОВОГО УЧЕТА 

    В соответствии с положениями ст. 313  Налогового кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов,  сгруппированных в соответствии с порядком,  предусмотренным Налоговым кодексом.

    Однако  если подойти к проблеме организации  налогового учета с более широкой  позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам распространяющимся на деятельность организации вне зависимости от формы собственности и направления деятельности. Отчетность по этим налогам также существует и в ближайшее время не исчезнет.

    Обозначенная  в ст. 313  НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его 

конкретной  цели — информационном обеспечении  формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В то же время  согласно ст. 1 Закона № 129-ФЗ основными задачами бухгалтерского учета являются:

    • формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации,  а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и т.д.;

    • обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их  

целесообразностью,  наличием и движением имущества  и обязательств,  использованием материальных,  трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    • предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации  и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.  Основной целью управленческого  учета,  очевидно,  можно считать информационное обеспечение принятия управленческих решений менеджерами организации.

    Таким образом,  преследуя цели,  отличные от целей иных видов учета, налоговый  учет ориентирован на определение налоговой  базы по налогу на прибыль за каждый отчетный период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.

    Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией,  необходимой для контроля за правильностью исчисления,  полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

    Объектами налогового учета являются имущество,  обязательства и хозяйственные  операции организации, стоимостная  оценка которых определяет размер налоговой  базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

    Единицами налогового учета следует считать  объекты налогового учета, информация о которых используется более  одного отчетного  периода.

    Показатели  налогового учета – перечень характеристик,  существенных для объекта учета.

    Данные  налогового учета – информация о  величине или иной характеристике  

показателей, определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах,  справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

    Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета,  то есть она применяется последовательно  от одного налогового периода к другому.  Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,  утверждаемой соответствующим приказом

 руководителя.

    Порядок учета отдельных хозяйственных  операций и (или) объектов в целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

    Если  налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

    Определив цели и принципы налогового учета, необходимо представить его практическое воплощение в организации:  источники данных,  формы аналитических регистров налогового учета,  форму расчета налоговой базы, механизмы, сроки и последовательность внесения информации в систему налогового учета, приемы ее систематизации и обобщения, порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета,  а также формы представления данных на бумажных носителях.  

    Налоговый учет должен быть организован таким  образом, чтобы обеспечить непрерывное  отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации,  которые в соответствии с установленным в НК РФ порядке влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ДАННЫЕ  НАЛОГОВОГО УЧЕТА

    Данные  налогового учета должны отражать:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;
• сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

    Подтверждением  данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

    Аналитические регистры налогового учета — сводные  формы систематизации сгруппированных  данных налогового учета за отчетный период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

    Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерение операций в натуральном и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных

    регистров.

    Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом  порядке объектов учета для целей  налогообложения. При этом аналитический  учет данных должен быть организован  так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

    Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых  магнитных носителях.

    Формы регистров налогового учета и  порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

    Правильность  отражения фактов хозяйственной  жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

    Исправление ошибок в регистрах налогового учета  должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. 
 
 
 
 
 
 

3.   ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ЕГО МЕСТО В БУХГАЛТЕРИИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

    Законодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации для целей  налогового учета. Налогоплательщик может  выбирать любой вариант.

    Порядок ведения налогового учета регулируется Налоговым кодексом РФ. В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретную методологию налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета.

    Можно выделить два основных подхода к  ведению налогового учета:

    1. путем ведения параллельного  учета, когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы для расчета налога предлагается вести на основе самостоятельно разработанных регистров налогового учета.

    2. путем организации налогового  учета на основе бухгалтерского  финансового учета и бухгалтерского управленческого учета.

    Практика  ведения налогового учета показывает, что он может осуществляться по следующим  вариантам:

    1)    налоговый учет ведется совершенно  обособленно от бухгалтерского  учета;

    2)    ведется только налоговый учет;

    2)    налоговый и бухгалтерский учет ведутся совместно;

    4) налоговый и бухгалтерский учет  ведутся смешанно с использованием  комбинированных и раздельных  регистров учета. Преимуществом  первого варианта является то, что данные для формирования  налоговой базы поступают непосредственно из

налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по  первичным учетным документам. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета  сведено к минимуму, общими документами  для двух подсистем учета являются только данные первичных документов.

    Данный  подход используют в основном крупные  организации, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в  таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет.

    При использовании этого способа  на основе одних и тех же первичных  документов отдельно друг от друга  формируются абсолютно несвязанные  между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.

Недостатком такой схемы является ее высокая стоимость по сравнению с другими вариантами, связанная с привлечением большого числа дополнительного персонала, значительным увеличением объема учетных документов. К тому же не представляется возможным решить такие вопросы: как сотрудники двух разных структурных подразделений организации (бухгалтерии и налогового отдела) будут пользоваться одними и теми же первичными документами; как включить в график документооборота организации это новое структурное подразделение; как обеспечить, чтобы все первичные документы попали в регистры налогового учета; как обеспечить ответственность новых пользователей первичных документов за их сохранность, где хранить первичные документы ‒ как приложение к регистрам налогового учета или к регистрам бухгалтерского учета.

     В Налоговом кодексе РФ нет указаний на то, каким образом следует хранить первичные документы, послужившие основанием для регистрации в налоговом учете хозяйственной операции. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами, которые необходимо

хранить как первичные документы в  качестве приложений к регистрам  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Из этого следует, что требование ст. 313 НК РФ не может быть выполнено, так как невозможно одновременно одни и те же первичные документы сгруппировать в соответствии с требованиями двух нормативных актов.

    На  сегодняшний день рассматривать налоговый учет как нечто обособленное от бухгалтерского учета было бы несправедливо. Слишком тесна методическая и документальная связь между ними. Не вызывает сомнений, что налоговый и бухгалтерский учет в организациях являются предметом деятельности одних и тех же специалистов.

    Суть  второго варианта заключается в  том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская отчетность представляется только  в налоговую инспекцию, Фонд социального страхования и органы государственной статистики. Бухгалтеры мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным.

    Однако, согласно ст. 13 и 15 Закона о бухгалтерском  учете, все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение организации, что представляет интерес для всех внутренних и внешних

 заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

    Преимуществом третьего варианта является низкая стоимость, так как практически отсутствуют  дополнительные затраты по ведению налогового учета. Третий вариант ведения налогового и финансового учета возможен при совпадении методов группировки данных в финансовом и налоговом учете.

    Недостатком третьего варианта является то, что  он имеет ограниченный характер, так  как мало организаций, у которых нет постоянных и (или) временных разниц. Преимуществом четвертого варианта является относительно небольшой объем учетной работы. Однако комбинированные регистры могут быть использованы в случае сходных методов группировки данных в финансовом и налоговом учете, при разных правилах учета они неприменимы. Например, когда организация применяет разные способы начисления амортизации в налоговом и финансовом учете, использование комбинированных регистров нецелесообразно.

    При различных правилах учета необходимо наряду с бухгалтерскими и комбинированными регистрами применять аналитические регистры налогового учета. Такая схема позволяет в максимальной степени использовать данные финансового учета и сближает налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии.

    Разработка  комбинированных регистров налогового и финансового учета предполагает дополнение существующих регистров  необходимыми реквизитами. В дальнейшем набор таких регистров требует  систематизации для определения  доходов и расходов организации  при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика.

    На  основании этого можно утверждать, что налоговый учет является одним  из разделов бухгалтерского учета наряду с финансовым и управленческим учетом.

    Ряд исследований показал, что расхождения между данными бухгалтерского учета и требованиями гл. 25 НК РФ в большей части надуманы, встречаются редко или размер их

незначителен. Часто прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения. Сторонники этого подхода предлагают исчислять прибыль для целей налогообложения так же, как и до принятия гл. 25 НК РФ. Свою позицию они мотивируют следующим.

    До  введения в действие этой главы показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям гл. 25 НК РФ налоговая база по итогам каждого отчетного периода должна определяться на основании данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно. Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра – регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения, что согласуется с абз. 3 ст. 313 НК РФ.

    Такой порядок не нарушает требования НК РФ. Регистр корректировки – это  не что иное, как ранее применяемая  Справка о порядке определения  данных, отражаемых по строке 1 расчета  по налогу на прибыль. Иначе говоря, в регистре корректировки должна отражаться разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает. Такой способ может применяться только небольшими организациями, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны. Применение этого способа более крупными организациями весьма проблематично. Дело в том, что в первом квартале такие организации, возможно, смогут успешно применять этот способ, но во втором, третьем и четвертом кварталах это будет делать все сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки всевозможных  

показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, т. е. поправлять корректировки, сделанные ранее. При  больших объемах корректировочной работы можно легко запутаться и допустить ошибки, выявить которые будет очень трудно, так как это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву.

    По  моему мнению, расхождения, связанные  с наличием расходов, не учитываемых  для целей налогообложения, следует отражать на отдельных субсчетах "Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли" к счетам 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы" (куда они относятся по своему назначению) и ежемесячно списывать на такой же субсчет счета 99 "Прибыли и убытки", чтобы увеличить на их суммы налогооблагаемую прибыль.

    Что касается корректировок по входящим остаткам на начало отчетного периода, то следует уточнить их причину. Например, Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) предусматривает, что расходы от списания основных средств подлежат зачислению в полной сумме в отчетном месяце на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих расходов.

2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

    Термин  "учетная политика"  не имеет  законодательного определения применительно  к налогообложению. В Налоговом  кодексе прописан только порядок  формирования учетной политики для  отдельных налогов.