Способы начисления амортизации, обоснование выбора

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 

УЧРЕЖДЕНИЕ  ОБРАЗОВАНИЯ «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ  ЯНКИ КУПАЛЫ» 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ 

Кафедра экономики и управления на предприятии 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ, ОБОСНОВАНИЕ ВЫБОРА 
 
 

Специальность «Экономика и управление на предприятии»

Специализация «Экономика и управление на предприятии сферы услуг» 
 

Автор работы

Студентка 3 курса, 3 группы                                                     В.В. Копнинова 

Руководитель

 Ст. преподаватель                                                                       Д.В. Примшиц 
 
 

Гродно 2010 

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ 5

1.1 Экономическая сущность амортизации 5

1.2 Способы и методы начисления амортизации 9

1.3 Государственное регулирование процесса начисления амортизации в Республике Беларусь 16

2. ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ СПОСОБОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НА НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ 23

2.1 Анализ влияния способов и методов начисления амортизации на эффективность функционирования предприятия 23

2.2 Анализ влияния способов и методов начисления амортизации на величину налоговых выплат предприятия 30

2.3 Анализ влияния способов и методов начисления амортизации на совокупный денежный поток предприятия 34

3. ОБОСНОВАНИЕ ВЫБОРА СПОСОБОВ И МЕТОДОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ РЕШЕНИЯ ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫХ ТАКТИЧЕСКИХ ЗАДАЧ ПРЕДПРИЯТИЯ 41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 45

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНОКИВ 47 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

     Началу  деятельности любого производственного  предприятия предшествует создание соответствующего производственного  аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных  приборов, другого оборудования, разнообразных  малоценных, быстроизнашивающихся средств  и предметов труда.

     По  всем основным средствам предприятие  производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее  для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

     Актуальность  данной темы заключается в том, что изучение вопросов начисления амортизации необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги, увеличить прибыльность (рентабельность) предприятия, ускорить процесс обновления парка оборудования, увеличить приток денежных потоков.

     Исходя  из всего вышесказанного, цель данной работы: обосновать выбор способов и методов начисления амортизации для решения дифференцированных тактических задач предприятия в современных условиях.

     В соответствии с целью, были определен  следующий круг задач:

  1. Определить экономическую сущность амортизации.
  2. Рассмотреть способы и методы амортизации
  3. Ознакомиться с нормативными документами, регулирующими порядок начисления и учета амортизационных начислений по основным средствам.
  4. Проанализировать влияние методов и способов на эффективность функционирования предприятия.
  5. Проанализировать влияние методов и способов на величину налоговых выплат предприятия.
  6. Проанализировать влияние методов и способов на совокупный денежный поток предприятия.

     Предмет исследования – способы начисления амортизации и условия их эффективного применения для решения дифференцированных тактических задач современного предприятия.

     Объект  – совокупность тактических задач  предприятия и некоторых аспектов его функционирования, связанных  с интенсивностью начисления амортизации.

     В курсовой работе были использованы следующие  общенаучные методы исследования: абстракция, индукция и дедукция, синтез и анализ, системный подход. 

 

     

  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
 
    1. Экономическая сущность амортизации
 

     Успешное  функционирование фирмы, получение  ею прибыли зависит прежде всего от того, насколько продуманно ее руководители разместили капитал во внеоборотных (низкооборотных) и оборотных активах. Важнейшей частью внеоборотных активов, в значительной степени определяющей характер, масштабы, результативность производства, являются основные фонды.

     Основные  фонды – совокупность средств производства, служащих в течение нескольких производственных циклов и постепенно переносящих свою стоимость на стоимость готового продукта.

     Являясь частью совокупности фондов предприятия, основные производственные фонды совершают  свой собственный кругооборот, обеспечивая  тем самым возможность возобновления  производственных функций с учетом требований рынка и необходимости  совершенствования технологических  процессов. Такой кругооборот включает четыре стадии: учет и начисление износа, процесс погашения стоимости  основных средств, аккумулирование  средств, капитальные вложения с  целью физической замены устаревших и выработавших свой ресурс основных фондов. Выбытие основных фондов и  замена их новыми свидетельствуют о завершении кругооборота, истечении срока полезного использования и наступлении первой стадии нового кругооборота. Под сроком полезного использования обычно понимается время, в течение которого основные фонды обеспечивают получение предприятием дохода на уровне заданной эффективности, реализацию определенных целей, способствующих осуществлению производственного процесса и функций управления в нормальных условиях (производственные корпуса, здание заводоуправления и пр.).

     Различают два вида износа – физический и  моральный.

     Физический  износ - это изменение механических, физических, химических и других свойств  материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы  и других факторов. В экономическом  отношении физический износ основных фондов представляет собой постепенную  утрату первоначальных потребительских  свойств, которые могут быть частично восстановлены в ходе выполняемых  ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но, тем  не менее, со временем машины и оборудование становятся негодными для дальнейшего  участия в производстве.[6, с.60]

     Моральный износ – это снижение реальной стоимости используемых средств производства вследствие постоянного научно-технического прогресса и роста производительности труда. Выступает в двух формах. Во-первых, темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной практике, приводят к необходимости появления приблизительно каждые 5-6 лет принципиально новых машин или технологий практически в каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование, хотя оно физически еще не износилось, по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях. Во-вторых, с ростом производительности новые машины и оборудование продаются дешевле, чем аналогичные, уже занятые в производстве, что делает неэффективным их дальнейшее использование. [6, с.61]

     В условиях конкурентной рыночной среды, где производительность, качество, экономичность выступают важнейшими слагаемыми успеха в предпринимательстве, моральный износ технологического оборудования учитывается как важнейший фактор определения срока полезного использования основных фондов.

     Износ основных фондов возмещается путем  перенесения их стоимости на готовую  продукцию, т.е. путем амортизации.

     Т. Тетеринец в статье «Оценка эффективности ускоренной амортизации основных средств: методика расчета» определяет амортизацию как один из важнейших и наиболее доступных источников накопления, необходимых для обеспечения процесса воспроизводства основных средств, поскольку формирует ту часть стоимости продукции, которая возмещает их потребление в процессе производства.[18, с.40]

     По  мнению Н.А. Алексеенко амортизация – это постоянное перенесение стоимости основных средств по мере их износа на производимый продукт.[1, с.55]

     В Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов амортизация  представлена, как процесс перенесения стоимости объектов основных средств или их части на стоимость продукции, товаров, работ, услуг, вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности.[7, с.9]

     Таким образом, амортизация представляет собой снижение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов.

       По мнению Л.Н. Нехорошевой   амортизационные отчисления – часть стоимости основных фондов основного вида деятельности, подлежащей включению в издержки производства.[13, с.237]

     Амортизационные отчисления – результат процесса амортизации, т.е. это сумма средств начисленного износа за какой-либо период. Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на капитал. Начисленная сумма амортизации ежегодно списывается с их стоимости и переводится в амортизационный фонд.

     Амортизационный фонд – совокупность денежных средств, предназначенных для возмещения стоимости износа основных средств.

     Цель  амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

     Амортизация (амортизационные отчисления) как  экономическая категория выполняет  функции:

  1. денежного возмещения износа основных фондов;
  2. инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
  3. формирования издержек на производство и реализацию продукции;
  4. определения налогооблагаемой прибыли;
  5. экономического обоснования инвестиций;
  6. предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
  7. развития и ускорения НТП и др.

     Процесс амортизации включает в себя:

  • Списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;
  • Включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;
  • Зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне. [8, с.209]

     Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется  таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к  серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль.

      

    1. Способы и методы начисления амортизации
 

     По  основным средствам, используемым в  предпринимательской деятельности, амортизация может начисляться линейным, нелинейным и производительным способами.

     Линейный  способ заключается в равномерном  по годам начислении предприятием амортизации  в течение всего срока полезного  использования объекта основных средств. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

  1. Для линейного способа начисления амортизации в начале определяется норма амортизационных отчислений для основных средств. Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока его полезного использования:
 
 
 

     где Т – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта

       – норма амортизационных отчислений для данной группы основных средств в процентах (который находится по справочнику нормативов амортизационных отчислений либо рассчитывается исходя из нормативного срока службы или срока его полезного использования).[10, с.28]

  1. Затем исчисляется величина годовых амортизационных отчислений. Она определяется исходя из амортизируемой стоимости основных фондов основного вида деятельности и срока их полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений:
 
 
 

где – годовая величина амортизационных отчислений,

  – первоначальная (восстановительная стоимость) основных средств,

  – норма амортизационных отчислений для данной группы основных средств в процентах. [10, с.28]

  1. Следующим этапом является расчет месячной величины амортизационных отчислений:
 
 
 

где  – годовая величина амортизационных отчислений.[10, с.28]

     Недостатком этого способа является то, что он не учитывает моральный износ и необходимость увеличения затрат на ремонт амортизируемых объектов в последние годы службы.

     Нелинейный  способ заключается в неравномерном  по годам начислении предприятием амортизации  в течение срока полезного использования объекта основных средств. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин и оборудования:

  • машины, оборудование и транспортные средства со сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);
  • уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;
  • предметы интерьера, включая офисную мебель;
  • предметы отдыха, досуга и развлечений. [7, с.11]

     При нелинейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений рассчитывается методами:

  • суммы чисел лет;
  • уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза.

     Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

     Применение  метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных  отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Алгоритм расчета метода суммы чисел лет можно представить следующим образом:

  1. необходимо определить стоимость основных фондов основного вида деятельности;
  2. определяется число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
  3. устанавливается срок полезного использования объекта;
  4. рассчитывается срок полезного использования объекта, который определяется по следующей формуле:
 
 
 

     где СЧЛ - сумма чисел лет полезного использования, выбранного предприятием самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

     Спи - выбранный предприятием самостоятельно в пределах установленного диапазона  срок полезного использования объекта. [7, с.11]

  1. Следующим этапом расчета является определение суммы амортизационных отчислений i-гo года:

      
 

       где AOt – сумма амортизируемых отчислений в t году;

     Ас – амортизируемая стоимость объекта;

     t = 1,...,n - годы срока полезного использования объекта;

     СЧЛ – сумма чисел лет. [7, с.11]

  1. последним этапом является расчет месячной величины амортизационных отчислений. Она рассчитывается также как и при линейном способе начисления амортизации.

     В первые годы использования основных средств при этом методе расчета амортизации списывается основная часть их первоначальной стоимости. Это мотивируется тем, что:

  • во-первых, наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми;
  • во-вторых, создается резерв для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального устаревания;
  • в-третьих, обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт основных средств, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства и обращения, за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается. [15, с.36]

     Расчет годовой суммы начисленной амортизации методом уменьшаемого остатка состоит из следующих этапов:

  1. рассчитывается размер недоамортизированной стоимости определяемый на начало отчетного года;
  2. определяется норма амортизации, которая исчисляется на основании срока полезного использования основных фондов основного вида деятельности;
  3. устанавливается коэффициента ускорения (до 2,5 раза);
  4. далее необходимо произвести непосредственно расчет годовой величины амортизационных отчислений, кроме последнего года эксплуатации:
 
 
 

     где   - недоармортизированная стоимость основных средств (разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной амортизации до начала t-го года эксплуатации),

       - коэффициент ускорения амортизации. [10, с.30]

  1. для последнего года эксплуатации применяется следующая формула: [10, с.30]
 
 
 

     Т.е. в последний год эксплуатации амортизационные отчисления рассчитываются вычитанием из амортизируемой стоимости объекта суммы амортизации, начисленной за предыдущие годы.

  1. для метода уменьшаемого остатка также производится расчет месячной величины амортизационных отчислений.

     При использовании этого метода расчета  амортизации максимальная сумма  амортизационных отчислений также  списывается на затраты предприятия  в первые годы, когда оборудование еще новое и не требует крупных  ремонтов.

     Производительный  способ начисления амортизации объектов основных средств заключается в  следующем:

  1. устанавливается зависимость размера амортизационных отчислений от объемных показателей, исчисленных в натуральных измерителях;
  2. отражается физическая потеря стоимости основных производственных фондов;
  3. месячная величина амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом;
 
 
 

     где – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t. [10, с.30]

     При вводе в эксплуатацию объектов основных средств, амортизацию по которым  предполагается начислять производительным способом, по решению комиссии, исходя из технических характеристик, устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

     Основным  недостатком этого способа является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В некоторых случаях остаточная стоимость внеоборотных активов не зависит от степени интенсивности их использования, при моральном устаревании, техническом перевооружении, реорганизации предприятия и т. п.

     Представленные  методы начисления амортизации применяются  в Республики Беларусь.

     В зарубежной практике широкое применение получили два способа начисления амортизации:

    1. пропорционально отработанному времени
    2. пропорционально объемам производства (производительный)

     Способ, исчисляемый пропорционально объемам производства (производительный) может применяться в случаях, когда речь идет об однородной продукции, и, следовательно, можно считать, что при наличии ограничений на общий объем работы износ пропорционален объему выпуска. Например, износ транспортных средств принимается пропорциональным протяженности их пробега при известном общем ресурсе, и т. д. [15, с.35]

     Что касается  способа пропорционально отработанному времени, то при расчете износа на единицу  отработанного времени учитывается общая ожидаемая продолжительность работы оборудования.

     К нелинейным относится ряд методов начисления амортизации, что обеспечивает большую гибкость в отношении учета конкретных условий производственной деятельности. Эти методы можно разделить на две подгруппы: без учета начисления процентов на суммы амортизации и с их учетом, иначе говоря, с учетом фактора времени и без него.

     К первой подгруппе отнесем следующие  методы:

  1. с постоянной долей списания остаточной балансовой стоимости
  2. метод сумм порядковых чисел
  3. табличный метод

     Ко  второй относятся методы:

  1. накопленного резерва
  2. аннуитетов
 
    1. Государственное регулирование процесса начисления амортизации  в Республике Беларусь
 

     Начисление  амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 года № 37/18/6.[2, с.44]

     Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия. Данная комиссия обязана выделить из всего состава имущества организации амортизируемого имущества, выбрать и пересмотреть нормативный срок службы объекта, а также выбрать и пересмотреть способы и методы начисления амортизации для каждого амортизируемого объекта или групп объектов.