Способы начисления и учет амортизации основных средств

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Студентки 3 курса Э-7-10

Факультета  экономики и управления

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

ТЕМА: Способы начисления и учет амортизации основных средств

                                                                  Руководитель-консультант

                                                                  ________________________

                                                                  ________________________

         Защищена                   Оценка

«___»__________2012г                «_______»

                                              г. 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….…3

Глава 1.Общие положения по учету амортизации основных средств……….5

1.1.Понятие и сущность  амортизации …………………………………………5

1.2.Амортизация основных  средств в бухгалтерском учете………………….5

1.3.Амортизация основных  средств в налоговом учете……………………...10

Глава 2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете………..15

2.1.Линейный способ ……………………………………………………….…15

2.2.Способ уменьшения остатка………………………………………………15

2.3.Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования…………………………………………………………………………17

2.4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)………………………………………………………………………………….17

Глава 3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли……...19

3.1.Линейный способ…………………………………………………………..19

3.2.Нелинейный способ………………………………………………………..21

Заключение……………………………………………………………………..30

Список использованной литературы…………………………………………32

Приложение 1…………………………………………………………………..34

Приложение 2…………………………………………………………………..36

ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является способы начисления и учет амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.  

По всем основным средствам  предприятие производит амортизационные  отчисления. Сумма амортизационных  отчислений начисляется  по различным способам. Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа - для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе - не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Все выше сказанное подтверждает актуальность выбранной темы.

Курсовая работа имеет  цель изучить способы начисления и учет амортизации основных средств.

Принимая все вышеизложенное во внимание, сформулируем задачи данной курсовой работы.

1. Проанализировать и  обобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

2. Рассмотреть способы  начисления амортизации в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения прибыли с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Объект исследования – ЗАО «Радуга» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

Предмет исследования –  основные средства и их амортизация  в ЗАО «Радуга».

Методологической основой  для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6\01 государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия по бухгалтерскому и налоговому  учету основных средств организации. 

Результатом исследования темы «Способы начисления и учет амортизации  основных средств» должны стать выводы об особенностях и преимуществах  того или иного способа начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Глава 1. Общие положения по учету амортизации основных средств

1.1 Понятие  и сущность амортизации

Под амортизацией согласно Международным Стандартам Финансовой Отчетности 16 "Основные средства" понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы¹. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация - процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении.

Сущность амортизации  как категории бухгалтерского учета  составляет, с одной стороны, постепенное снижение ценности амортизируемого актива вследствие его изнашивания, а с другой - процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива.

1.2 Амортизация  основных средств в бухгалтерском учете

В  соответствии  с  ПБУ  6/01  «Учет основных средств»    стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации^**. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

 Объекты основных  средств стоимостью не более  20 тыс. руб. за единицу или  иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений  по  основным  средствам  начисляется равномерно  в течение периода работы организации в отчетном году.

 Амортизационные отчисления  по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия  этого объекта к бухгалтерскому  учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

 На практике сумму  амортизации за отчетный период  определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют  сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации  по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства»,  25    «Общепроизводственные     расходы»,  26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

 По основным средствам,  сданным в текущую аренду, сумма  амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а   по    основным    средствам    непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных  основных средств сумму амортизации  по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с  кредита счета 01 «Основные средства».

Начисление амортизации  может быть приостановлено решением руководства организации на время  реконструкции, модернизации основного  средства или нахождения его на консервации. Амортизация объектов основных средств  приостанавливается на случай их консервации на срок свыше трех месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. В настоящее время руководство организации имеет право самостоятельно принять решение о консервации объектов.

При поступлении основных средств в организацию создается  приемочная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное за сохранность поступающего основного средства.

Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то оно принимается к бухгалтерскому учету на основе одного из следующих документов:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма N ОС-1) применяется  для приемки основных средств, кроме  зданий, сооружений (приложение 1);

Согласно нормативным  документам с позиций амортизационных  отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории: амортизируемые; не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

По объектам жилищного  фонда, внешнего благоустройства и  другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Однако по объектам жилищного  фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется  в общеустановленном порядке.              

Малоценные объекты  основных средств (стоимостью до 20 тыс. руб.) имеют особый статус и амортизируются на 100% при передаче их в эксплуатацию: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списана себестоимость малоценного основного средства.    

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в книге учета): Д-т сч. 44 — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, то здесь возможны два  варианта учета в зависимости  от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

1. сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду;
2. сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.

В соответствии с Положениями  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99) арендные отношения между  организациями могут осуществляться в рамках как обычной, так и  операционной деятельности.

Амортизационные отчисления на основные средства, числящиеся на балансе  у арендодателя, в его бухгалтерском  учете оформляются следующим  образом:

1. Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является обычной деятельностью организации;
2. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является операционной деятельностью организации.

Капитальные вложения, которые осуществляют арендаторы (торговые организации) в арендованные ими объекты, и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды, исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции будут отражаться следующим образом:

1. Д-т. сч. 08 — К-т. сч. 10, 70, 69 — отражены материальные и трудовые затраты, а также социальные отчисления в виде капитальных вложений;
2. Д-т. сч. 44 — К-т. сч. 02 — учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения;
3. Д-т. сч. 91 — К-т. сч. 08 — списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю;
4. Д-т. сч. 02 — К-т. сч. 91 — списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений.

В налоговом учете  понятие операционной деятельности отсутствует. Аренда относится к категории внереализационных хозяйственных операций, поэтому в учредительных документах торгового предприятия, ведущего хозяйственную разноплановую деятельность, должно быть четко определено, является ли предоставление своих активов по договору аренды предметом его деятельности.

Основополагающей характеристикой  объекта основных средств при  определении сумм амортизационных  отчислений является срок его полезного  использования, который устанавливается  при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования (или срок службы) объекта может быть указан в его техническом паспорте.      

В России согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре способа для определения амортизационных отчислений:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока полезного  использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Выбранный  способ амортизации объекта (или  группы объектов) не должен меняться  в течение всего срока полезного  использования. В   противном  случае финансовые результаты  работы в конкретном периоде  могут быть искажены.

Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты  не делаются. Их прекращают осуществлять с 1-го числа месяца, следующего за тем  месяцем, в котором были сделаны  последние начисления, и сумма  накопленной амортизации стала  равной балансовой стоимости основного средства.

На каждый объект основных средств должна быть заведена специальная  инвентарная карточка ОС-6 (приложение 2) и (или) страница книги учета с  его данными, где фиксируется  состояние, история существования  и движения объектов, а также суммы накопленной амортизации. После выбытия конкретного основного средства его инвентарная карточка хранится в течение срока, установленного руководителем организации.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

1.3 Амортизация  основных средств в налоговом учете

Согласно ст. 259 НК РФ для  целей налогового учета налогоплательщики  начисляют амортизацию одним  из следующих способов^*:

1. линейным;
2. нелинейным.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Однако в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество:

1. находящееся у налогоплательщика на праве собственности;
2. используемое налогоплательщиком для извлечения дохода;
3. стоимость, которого погашается путем начисления амортизации;
4. со сроком полезного использования более 12 месяцев;
5. первоначальной стоимостью более 20 000 руб.;
6. а также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;
7. капитальные вложения в предоставленные по договорам безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежат амортизации  следующие объекты:

1. земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
2. материально-производственные запасы, товары;
3. объекты капитального строительства;
4. ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
5. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
6. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
7. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);
8. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
9. приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
10. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого  имущества для целей налогового учета исключаются основные средства:

1. переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
2. переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
3. находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

До недавнего времени  спорным считался вопрос о праве  налогоплательщика начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации. Это было связано с тем, что в НК РФ отсутствовали правила определения первоначальной стоимости таких основных средств.

С 1 января 2009 г. данная проблема разрешена: в п. 1 ст. 257 НК РФ внесены соответствующие изменения. Теперь основные средства, полученные безвозмездно или выявленные при проведении инвентаризации, амортизируются в общеустановленном порядке исходя из первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8, 20 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136).

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  полезного использования.

Сроком полезного использования  признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Организация самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества на дату их ввода в эксплуатацию, руководствуясь Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования  объекта основных средств после  даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств  срок его полезного использования  не увеличился, налогоплательщик при  исчислении амортизации учитывает  оставшийся срок полезного использования.

Амортизируемые основные средства объединяются в следующие  амортизационные группы (табл. 1)^*:

Таблица 1

Амортизационные группы

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Глава 2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

2.1 Линейный  способ

Линейный способ –  этот способ предусматривает равномерное списание стоимости основного средства в течение всего срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации^*.

                                                                  100%

                                             Н_а=  ^{_______________________________}

          Срок полезного использования

Срок полезного использования  объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100000 руб. Срок службы определен в 5 лет. Годовая норма амортизации – 20 % (100/5). Годовая сумма амортизации составит 20000 руб. (100000 руб. х 20 %), а месячная – 1666,66 руб. (20000 руб. : 12 месяцев)

2.2 Способ уменьшения  остатка

Способ уменьшения остатка  – этот способ предполагает списание стоимости объекта основных средств  исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало каждого  отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При использовании способа  уменьшаемого остатка для списания амортизируемой  стоимости  объекта  нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную  исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

В отечественной практике нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривает возможность  использовать понижающие или повышающие специальные коэффициенты при начислении амортизации по внеоборотным  активам. Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается применять коэффициент ускорения не выше 3, и субъекты малого предпринимательства, которые могут применять коэффициент ускорения, равный 2.

Пример расчета годовых  сумм амортизации по способу уменьшаемого остатка представлен в (табл. 2)

                                                                                                                       Таблица 2

Начисление  амортизации по способу уменьшаемого остатка