Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. 2

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Байкальский Государственный  Университет  Экономики и Права

Факультет Налогов  и таможенного  дела

Кафедра налогов и таможенного дела

Специальность 08 01 07.65  Налоги и налогообложение

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Налоговое администрирование»

Тема: СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

 

 

 

 

 

Выполнила: Луговцова  С.О.

Группа: Н-10-3

  Руководитель: к.э.н., профессор

Комарова Галина Петровна

 

 

 

Иркутск 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Главной обязанностью налогоплательщиков является уплата налогов  или сборов. В этой связи представляется необходимым рассмотреть отдельно вопросы, касающиеся возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности, ее исполнения и соответствующих способов обеспечения.

Налоговая обязанность  в том, чтобы заплатить в определенном размере и в установленный  срок налог или сбор. Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что предусматривается она законодательством о налогах и сборах, а ее исполнение обеспечивается силой государственного принуждения.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога в установленный  срок, если иное не предусмотрено законодательством. Она считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными деньгами – с момента внесения денежной суммы в банк. 
В НК РФ закреплены конкретные способы обеспечения исполнения обязательств налогоплательщиком, которые следует понимать как специальные меры, направленные на побуждение его к безусловному исполнению своих обязанностей.

 

 

 

1.ВОЗНИКНОВЕНИЕ  И ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО  УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

1.1. Теоретически правовые основы возникновения обязанности по уплате налогов и сборов

Обязанность по уплате конкретного налога  (сбора) возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения у него объекта  налогообложения. Объектами налогообложения  могут являться: операции по реализации товаров, работ и услуг; имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг; иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При этом стоимостная характеристика объекта налогообложения означает, что такой объект может характеризоваться определённой денежной суммой. Количественная характеристика подразумевает, что объект характеризуется количеством вещей, объединенных определенным родовым признаком.

Таким образом, под основными видами объектов налогообложения  понимаются:

  • имущество;
  • деятельность налогоплательщика по совершению операций по реализации товаров, работ и услуг;
  • доход и прибыль;
  • иные объекты.

Каждый налог  имеет самостоятельный объект обложения. Объекты как федеральных, так  региональных и местных налогов  определяются исключительно федеральным  законодательством. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

Имущество как  объект налогообложения. При определении  имущества как объекта налогообложения  исходить из того, что к объектам гражданских прав отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Поэтому положениями п.2 ст.38 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) к имуществу для целей налогообложения относятся все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), являющихся имуществом в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Товар как объект налогообложения. В соответствии с  положениями п.3 ст.38 НК РФ для целей  налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных пошлин, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным Кодексом РФ.

Работа как  объект налогообложения. Для целей  налогообложения работа- это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга как  объект налогообложения. Под услугой  понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализация  товаров, работ и услуг. В свою очередь, под реализацией товаров, работ и услуг организацией или  индивидуальным предпринимателем понимается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе в виде обмена товарами, работами и услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. При этом место и момент фактической реализации товаров работ и услуг определяются в соответствии с налоговым законодательством.

Доход и прибыль  как объекты налогообложения. Доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 части второй НК РФ. Под прибылью, в свою очередь, как правило, полученный доход за минусом произведенных на его получение расходов.

В соответствии с налоговым законодательством, доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ и к доходам от источников за пределами РФ.

Если положение  налогового законодательства не позволяют  однозначно отнести получение налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ.

Проценты и  дивиденды как объекты налогообложения. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером ль организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, считающиеся дивидендами по законодательству этих зарубежных государств.

Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно сделать  следующий вывод. Возникновение  у лица обязанности уплатить налог  закон связывает с юридическим фактом возникновения у фискально обязанного лица объекта налогообложения по соответствующему налогу. Такими юридическими фактами могут, например, выступать:

  • получение прибыли (по налогу на прибыль организаций);
  • получение дохода (налог на доходы физических лиц);
  • совершение операций по реализации товаров, работ или услуг и ввоз товара на таможенную территорию РФ (налог на добавленную стоимость) и другие.1

1.2. Теоретически правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Налоговая обязанность прекращается надлежащим исполнением. Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в полной сумме и в установленный срок.

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога. По общему правилу российским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому перевод долга по налоговым платежам и подобные соглашения являются ничтожными и не влекут правовых последствий. Нарушение данного запрета не снимает с самого налогоплательщика обязанности по уплате причитающихся налогов. В исключительных случаях, установленных только налоговым законодательством, исполнение налоговой обязанности может быть возложено на других лиц. Например, возможны ситуации возложения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет на налоговых агентов, уплата налога правопреемником реорганизованного предприятия, уплата налогов через законного или уполномоченного представителя, уплата налога за налогоплательщика его поручителем.

Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому конкретному налогу. Налогоплательщику не запрещается уплатить соответствующий налог досрочно, т.е. после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленного законодательством срока уплаты.

Неисполнение  физическим лицом или организацией налоговой обязанности в добровольном порядке является основанием для  направления налоговым органом  или таможенным органом налогоплательщику  требования об уплате причитающегося налога. Образовавшаяся в результате неуплаты или неполной уплаты налоговая недоимка взыскивается за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем обращения взыскивания на иное имущество обязанного лица. Следовательно, при выявлении налоговой недоимки налоговые органы или уполномоченные органы первоначально должны направить налогоплательщику требование о ликвидации образовавшегося долга перед казной и уплате причитающейся пени, а только затем -  в случае неисполнения этого требования -  применять меры принуждения.

Наличие данного  положения в ст.45 НК РФ свидетельствует  о том, что уплата налога может  пониматься в двух значениях:

  • в качестве действия самого налогоплательщика (добровольного или на основании требования уполномоченных органов государства);
  • в качестве действия налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога.

По общему правилу  моментом исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк поручения на уплату налога. Аналогичное правило применяется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами. Вместе с тем в зависимости от способов уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполнена и двумя другими способами

  • в порядке зачёта переплаченной ранее суммы налога;
  • при взимании налога у источника выплаты налоговая обязанность считается исполненной с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом.

Следовательно, НК РФ также различает уплату налога – как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет – как действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора). Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного денежными средствами платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством и возникновение бюджетных отношений. Момент уплаты налога может определяться только в соответствии с нормами НК РФ.

Налоговое законодательство устанавливает различный, зависящий  от статуса налогоплательщика, порядок  принудительного взыскания налога. Относительно организаций предусмотрен бесспорный порядок. Взыскание налогов с физических лиц производиться в судебном порядке. Вместе с тем НК РФ исключает возможность применения бесспорного взыскания налогов с организаций при наличии одного из следующих условий:

  • обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика;
  • налоговым органом пропущен установленный срок на принятие решения о бесспорном взыскании налога.

Принудительное  исполнение налоговой обязанности  производится по решению налогового органа посредством направления  в банк, в котором открыты счета  налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. До вынесения решения о принудительном взыскании налоговой недоимки налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика об образовавшейся задолженности перед казной и предложить добровольно погасить недостающие налоговые платежи. Однако налоговым законодательством не установлен предельный срок, в течение которого налоговый орган может ожидать добровольного исполнения налоговой обязанности. Истечение дополнительного срока уплаты налога служит основанием для вынесения налоговым органом решения о принудительном взыскании налога.

Обязательным правилом бесспорного взыскивания налоговой недоимки является необходимость уведомления налогоплательщика со стороны налоговых органов о вынесенном решении его содержании в срок не позднее пяти после вынесения подобного нормативного акта.

Направленное  в банк инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет подлежит безусловному исполнению банком не позднее одного операционного  дня.

Налоговый орган  вправе выставить инкассовое поручение как на рублевый, так и на валютный счет налогоплательщика. Налоговый кодекс не допускает обращение взыскания на ссудные, депозитные и бюджетные счета налогоплательщиков или налоговых агентов.

 В случае  недостаточности или отсутствия  денежных средств, находящихся на банковском счете, для погашения налоговой недоимки налоговый орган вправе принять одно из двух решений

  • продолжать обращение взыскания на банковский счёт по мере поступления на него денежных средств;
  • взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Взыскание налога или сбора за счет иного имущества  налогоплательщика осуществляется в различных правовых режимах, зависящих  от организационно-правового статуса  частного субъекта.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика – организации или налогового агента – организации производится на основании решения, вынесенного руководителем (его заместителем) налогового органа.

Взыскание имущества  за счет имущества налогоплательщика -  организации или налогового агента – организации производится в определенной последовательности. В первую очередь обращается взыскание на наличные денежные средства. Затем подлежит взысканию имущество, непосредственно не участвующее в производственном цикле организации, в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений. В третью очередь налоговая недоимка удовлетворяется за счёт готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих или не предназначенных для прямого участия в производстве. В последнюю очередь подлежит изъятию и реализации в счет погашения налоговой недоимки имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество. Однако обращение взыскания на такое имущество возможно при условии, что для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога соответствующие договоры между недоимщиком и другими лицами были расторгнуты или признаны недействительными в порядке, установленном действующим налоговым и гражданским законодательством.2

 

 

 

2.СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ  ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

2.1.Виды способов обеспечения

Способы  обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов – это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

К способам обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов относят:

  • залог имущества;
  • поручительство;
  • пеня;
  • приостановление операций по счетам в банке;
  • наложение ареста на имущество налогоплательщика.3

В случае изменения  сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность  по уплате налогов и сборов может  быть обеспечена залогом. Залог имущества  оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей

 Пеней  признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в предусмотренном налоговым законодательством порядке. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в судебном порядке.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету за исключением некоторых случаев. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в данном случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.4

2.2. Анализ применения способов обеспечения по уплате налогов

По оперативным  данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения, в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 сентября 2010г. Составила 789,0 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2010г. Она увеличилась на 16,8%, в том числе по налогу на прибыль организаций – на 24,8%, налогу на добавленную стоимость – на 16,4%. Уменьшилась задолженность по акцизам в целом на 6,5%, налогу на добычу полезных ископаемых – на 19,0%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 сентября 2010г. Составила 478,7 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2010г. На 7,9%.

Недоимка по налоговым платежам  на 1 сентября 2010г. Составила 369,2 млрд.рублей (46,8% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010г. Она увеличилась на 21,7%, в том числе по акцизам в целом на 13,3%, налогу на добавленную стоимость – на 18,6%, налогу на прибыль организаций – на 16,3%. Уменьшилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 6,1%.

Урегулированная задолженность на 1 сентября 2010г. Составила 409,9 млрд.рублей (52,0% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010г. Она увеличилась на 12,8%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства – 168,9 млрд.рублей (41,2%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами – 132,0 млрд.рублей (32,2%).5

 

 

 

Рис.1. Динамика задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в консолидированный бюджет РФ

 

Недоимка по налоговым платежам  на 1 сентября 2010г. составила 369,2 млрд.рублей (46,8% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010г. она увеличилась на 21,7%, в том числе по акцизам в целом на 13,3%, налогу на добавленную стоимость - на 18,6%, налогу на прибыль организаций - на 16,3%. Уменьшилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 6,1%.

Урегулированная задолженность на 1 сентября 2010г. составила 409,9 млрд.рублей (52,0% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010г. она увеличилась на 12,8%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 168,9 млрд.рублей (41,2%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 132,0 млрд.рублей (32,2%).

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций  в бюджетную систему РФ на 1 октября 2012 года составила 316,9 млрд.рублей, в том числе по пеням 246,3 млрд.рублей, налоговым санкциям 70,5 млрд.рублей.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций  по Иркутской области составила  на 2009 г. 255.817 тыс.рублей, на 2010 г. 275 817 тыс.рублей, на 2011 г. 297 433 тыс. рублей.

 

Рис.2. Сумма начисленных пеней за 2009 г., 2010 г., 2011 г. По Иркутской области.

 

Из вышеперечисленных  данных видно, что идёт тенденция  к росту пеней, а следовательно  налоги не выплачиваются вовремя  и в полном объёме.

 

 

 

 

 

 

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ СПОСОБОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ

За  годы реформ среди арсенала правовых средств, которые направлены на содействие исполнению налоговых обязанностей, традиционно основное внимание уделялось мерам ответственности за совершение налоговых правонарушений субъектами. Подобная, исключительно фискальная направленность налоговой политики государства имела обратный эффект: при невероятно большой налоговой нагрузке и такого же рода санкциях налогоплательщики использовали любые способы ухода от налогообложения. Как свидетельствует практика налогового взимания, увеличение размера штрафных санкций, количества мер карательного реагирования на неправомерные действия (бездействия) налогоплательщиков не оказывает ожидаемого положительного влияния на аккумуляцию налоговых платежей, а, напротив, нередко способствует массовому уклонению от их уплаты.