Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. 4

 

 

Федеральное агентство по образованию  Российской Федерации

 ГОУ СПО «Краснотурьинский  Индустриальный Колледж»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

По дисциплине: «Налоговое право»

По теме: «Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов»

 

 

 

 

 

 

Студентка                                                             

Группа Ю-07к, курс 3                                        Миронова Анастасия Игоревна

Специальность № 030503.52

Правоведение

 

Руководитель                                                        Жакова Анна Владимировна

 

Оценка 

Подпись руководителя

 

«___»__________2010г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Краснотурьинск

2010

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................

 

  1. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ СПОСОБОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ............................................................................................................
  2. ВИДЫ СПОСОБОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ  ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ И ОСНОВАНИЯ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ.................................................................................................
    1. Залог имущества…………………………………………………………..
    2. Поручительство…………………………………………………………….
    3. Пени…………………………………………………………………………
    4. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента………………………………………………………………………
    5. Арест имущества…………………………………………………………

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ................

 

Приложение 1. Образец договора о  залоге имущества …………………………

Приложение 2. Образец договора поручительства ……………………………..

Приложение 3. Образец решения о  приостановлении операций по счетам налогоплательщика, налогового агента ………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы курсовой работы является реформирование российской экономики, политической системы и социально-культурной сферы немыслимо без создания эффективной налоговой системы. Одной из главных проблем решения этой задачи является широкое распространенное в обществе неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Таким образом, добиться полного и своевременного поступления налогов в бюджет – одна из приоритетных задач налогово-правового регулирования. Относительно новым для налоговой системы России инструментом, гарантирующим исполнение конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, является обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

        Значение этого института обусловлено  спецификой налоговых правоотношений, в которых уже изначально заложен  конфликт между публичными и  частными интересами. Налогово-правовое  регулирование носит фискальный  характер, то есть его главная  цель состоит не в реализации интересов частных лиц, а в обеспечении государства финансовыми ресурсами для реализации публичных задач и функций. «В рамках налоговых отношений частный субъект, как правило, вынужден поступиться собственным интересом: он утрачивает право на определенную долю принадлежащих ему материальных благ ради зачастую неосязаемой и негарантированной конкретно ему выгоды от деятельности публичных субъектов»1. Поэтому даже добросовестный налогоплательщик, как минимум, не испытывает никакого желания своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Исходя из этого, ключевым вопросом является укрепление налоговой дисциплины, состояние которой определяется ее важнейшей составляющей – надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов.

         Установление способов обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов – важнейшая  новелла НК. Действовавшее до  введения в действие Части  первой НК РФ налоговое законодательство  упоминало об отдельных способах обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, не регулируя подробно их применение.

          Новизна этого института объясняет  его слабую разработанность в  юридической литературе. Общая часть  НК РФ вступила в силу только  в 1999 году, таким образом, институту обеспечения исполнения налоговой обязанности нет еще и десяти лет. Монографические исследования по данной тематике практически отсутствуют, научные публикации можно пересчитать по пальцам. Только еще начинает складываться судебная и правоприменительная практика. Указанные обстоятельства обуславливают своевременность и актуальность данной курсовой работы.

         Цель настоящего исследования  состоит в том, чтобы на основе  изучения налогового законодательства, научной литературы  и правоприменительной практики комплексно исследовать налогово-правовой институт обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

  • уточнить понятие, содержание и стадии исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
  • определить понятие обеспечения налоговой обязанности как деятельность, и как налогово-правовой институт;
  • проанализировать сущность способов обеспечения налоговой обязанности, рассмотреть их классификации;
  • исследовать особенности применения таких способов обеспечения налоговой обязанности как: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам, арест имущества;
  • сформулировать предложения по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики.

         Объектом  курсовой работы выступает обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов как комплексный  институт налогового права. Предметом  курсовой работы являются нормы  налогового и гражданского законодательства, регулирующие вопросы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; теоретические воззрения на разрабатываемые проблемы; судебная практика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ СПОСОБОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

 

          Способы  обеспечения исполнения налоговой  обязанности представляют собой  правовые средства, стимулирующие  добросовестную уплату налогоплательщиком  налога (сбора) либо позволяющие  налоговому органу осуществить  принудительное взыскание налога.

          Также  способы обеспечения исполнения  обязанностей по уплате налогов  и сборов – это меры, применяемые  к должнику в обеспеченье исполнения  обязанностей по уплате налога  должником или третьим лицом.

          Такие  способы представляют собой дополнительное обременение, возлагаемое на должника, на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога, а также для привлечения к исполнению этой обязанности третьих лиц.

          Для  государства эти способы обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов являются гарантией исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. ВИДЫ СПОСОБОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ И ОСНОВАНИЯ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

 

          При  неисполнении или ненадлежащем исполнении налогового обязательства, что в первую очередь выражается в неуплате, неполной или несвоевременной уплате налога, у государства возникает две проблемы: во-первых, проблема привлечения плательщика или иного лица, ответственного за исполнение налогового обязательства (например, налогового агента, банка), к ответственности, во-вторых, проблема, как добиться надлежащего исполнения обязательства.

В связи с этим государство вынуждено  применять к имуществу

плательщика меры обеспечительного характера, чтобы гарантировать поступление налоговых платежей.

В Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ) этим вопросам посвящена 

глава 11, в которой  содержится назначение, порядок и  условия применения того или иного  способа. В ст.72 НК РФ перечислены следующие способы обеспечения обязательства: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, а также наложение ареста на имущество налогоплательщика.

          Несмотря на существенные различия  в порядке применения, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов выступают в качестве самостоятельного правового института налогового законодательства Российской Федерации.

           Согласно п.1 ст.73 НК РФ в случае  изменения сроков исполнения  обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по их уплате может быть обеспечена залогом. При исполнении обязанности по уплате налогов и сборов основанием возникновения  залога имущества является договор2, который может быть заключен между залогодателем и налоговым органом (залогодержателем). Залогодателем может быть как сам налогоплательщик (плательщик сбора), так и третье лицо.

         При неисполнении налогоплательщиком  или плательщиком сбора обязанности  по уплате причитающихся сумм  налога (сбора) и соответствующих пеней, налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

          Отличие залога в налоговых  правоотношениях по сравнению  с гражданско-правовыми отношениями заключается в том, что он используется только в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

          Вторым способом обеспечения  исполнения обязанностей по уплате  налогов и сборов является  поручительство.

          С 1 января 2007г. в соответствии  с изменениями, внесенными в  НК РФ Федеральным Законом  от 27.07.06 № 137- ФЗ «О внесении  изменений в часть первую и  часть вторую Налогового кодекса  РФ и в отдельные законодательные  акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее – Закон №137-ФЗ), использование поручительства для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога стало возможным не только в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налога, но и в других случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п.2 ст. 74 НК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед налоговым  органом исполнить в полном объеме налоговую обязанность плательщика, если последний не уплатит в установленный законодательством срок причитающиеся суммы налога и пеней. Договор поручительства3 заключается между налоговым органом и поручителем. Следует отметить, что именно плательщик инициирует использование поручительства в налоговых отношениях.

К договору поручительства применяются требования гражданского законодательства РФ. В качестве поручителя может выступать любое юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога  допускается одновременное участие нескольких поручителей. За ненадлежащее исполнение налогового обязательства на поручителя и должника может быть возложена солидарная ответственность перед государством, в лице налоговых органов. При неисполнении или ненадлежащем исполнении солидарного обязательства кредитор вправе предъявить иск ко всем должникам или к одному из них полностью или в частности. Все солидарные должники остаются обязанными перед кредитором до тех пор, пока обязательство не будет погашено полностью.

         Наиболее распространенным и  применяемым способом обеспечения обязательства в налоговой сфере в отличие от вышеизложенных является институт пени.

          В соответствии с п.1 ст.75 НК  РФ пеней признается установленная  данной статьей денежная сумма,  которую плательщик должен выплатить  в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Как следует из п.2 ст.75 НК РФ, пени уплачиваются независимо от применения других мер обеспечения обязанности по уплате налога и сбора, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

         В п.5 ст.75 указывается, что пени  уплачиваются одновременно с  уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

          Пени  в законодательстве о налогах  и сборах носят компенсационный  характер. Так, в Постановлениях  Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П и от 15 июля 1999г. №11-П говорится, что  налоговое обязательство состоит в обязанности плательщика уплатить определенный налог, установленный законом, и неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога законодатель добавляет  дополнительный платеж – пени как компенсацию потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срок.

           Следующим  способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов является приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, которое означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (п.1 ст.76 НК РФ).

           Решение  о приостановление операций налогоплательщика  по его счетам в банке принимается  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим  требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае  неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

    Из содержания ст.76 НК  РФ (в ред. Закона №137-ФЗ) можно  сделать вывод, что в настоящее  время приостановление операций  по счетам в банке не препятствует  не только осуществлению платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов (ст.855 ГК РФ), но и осуществлению операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему РФ.

В ст.76 НК РФ закреплено, что если операции по счетам в банке приостанавливаются 4 для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, расходные операции по данным счетам прекращаются банком только в пределах той суммы, которая указана в решении налогового органа о приостановлении операций.

Таким образом, приостановление операций по счетам в банке направлено на создание гарантий исполнения решения  налогового органа о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств на счетах в банке.

Еще одним способом исполнения обязательства  в налоговом законодательстве является арест.

Согласно ст.77 НК РФ, арестом имущества  в качестве способа обеспечения  исполнения решения о взыскании  налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в  случае неисполнения плательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предмет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом признается такое ограничение прав плательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованной собственностью имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации, при котором владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Все вышеизложенное позволяет сделать  вывод, что в НК РФ закреплены конкретные способы обеспечения исполнения обязательств, которые следует понимать как специальные меры, направленные на побуждение налогоплательщика к  безусловному исполнению своих  обязанностей.

 

    1. Залог имущества

 

Статья 73 НК РФ определяет как содержание, так и порядок применения налога имущества в налоговых отношениях.

На основании ст.73 НК РФ под правовой сущностью залога имущества предусматривается  исполнение налоговым органом по обеспеченному залогу за счет стоимости заложенного имущества.

Следовательно, из сложившихся  отношений при залоге имущества  вытекает право налогового органа потребовать  реализации предмета залога, вследствие чего необходима передача ему вырученных денежных средств в сумме, которая не превышает сумму налоговой обязанности. Залогом имущества обеспечивается не только уплата налога, но и соответствующая пеня.

При применении залога имущества  в налоговых отношениях необходимо использовать соответствующие положения ГК РФ, которым соответствуют пункты 3, 4, 7 ст.73 НК РФ.

Кроме того, в ст.73 НК РФ определено соотношение гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах. Следовательно, нормы, закрепленные в законодательстве о налогах и сборах, являются специальными.

Помимо норм Гражданского кодекса РФ отношения по залогу имущества  регулируются положениями Закона Российской Федерации от 29 мая 1992 года №2872-1 «О залоге», Федерального закона от 16 июля 1998 года №102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».

П.1 ст.73 НК РФ предусмотрено  основание использования такого способа обеспечения исполнения налоговой обязанности, как залог  имущества. Он может применяться  в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов). П.5 ст.61 НК РФ предусмотрены изменения сроков уплаты налога и сбора.

В соответствии с п.2 ст.339 ГК РФ договором залога имущества  является обязательное условие заключения в письменной форме. Несоблюдение требований к оформлению договора о залоге влечет его недействительность (п.7 ст.73 НК РФ, п.4 ст.339 ГК РФ). Договор о залоге не может считаться заключенным, если в нем отсутствуют сведения, индивидуально определяющие заложенное имущество.

Сторонами договора выступают  залогодержатель и залогодатель.

Залогодержатель- это налоговые органы (ст.30 НК РФ), а залогодатель- налогоплательщик, плательщик сбора, иное обязанное лицо, а также любое третье лицо (например, другая коммерческая организация). Если залогодателем выступает третье лицо, не участвующее в основном правоотношении, его обязательства перед залогодержателем не могут превышать сумму, вырученную от реализации заложенного имущества.

Предмет залога (имущество), определяется в соответствии с гражданским  законодательством. Согласно ст.336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество (включая вещи и имущественные права), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Помимо имущества, изъятого из оборота, необходимо учитывать положения ст.129 ГК РФ.

Предметом залога по договору между  налоговым органом и залогодателем  не может быть предмет залога по другому договору.

НК РФ накладывает ограничение  по распоряжению имуществом, находящимся  в залоге: совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем (налоговым органом).      

П.5 и п.6 ст.73 НК РФ определены особенности порядка использования заложенного имущества. Заложенное имущество может:

    • оставаться у залогодателя;
    • передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу.

НК РФ допускает совершение каких-либо сделок в отношении данного имущества, но все они осуществляются только по согласованию с залогодержателем (налоговым органом).

При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются  в соответствии с п. 3 ст.49 НК РФ и  ст.64 ГК РФ. Так как залог имущества  в налоговых отношениях обеспечивает уплату обязательных платежей в бюджет (во внебюджетные фонды), то ст.64 ГК РФ может быть истолкована следующим образом: требования, обеспеченные таким образом, удовлетворяются в четвертую очередь (удовлетворение требований по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды). В пользу данной позиции говорят также п.3 ст.49 и п.7 ст.73 НК РФ.

 

 

 

 

    1. Поручительство

 

В соответствии со ст.72 НК РФ поручительство является одним из способов обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Статьей 74 НК РФ регулируется порядок применения поручительства в налоговой сфере в отношении  поручительства при уплате налогов.

В соответствии с п.1 ст.74 НК РФ, общим основанием для применения поручительства в качестве способа  обеспечения исполнения налоговой обязанности, является изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов. Федеральный закон 137 ФЗ в п.1 ст.74 НК РФ внес дополнение, в соответствии с которым, Налоговым кодексом могут быть установлены иные случаи применения поручительства.

Сущность налогового поручительства заключается в том, что поручитель обязывается перед  налоговым органом исполнить  в полном объеме обязанность налогоплательщика  по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Указание в законе на ответственность поручителя за уплату налога и пени говорит об ограничении ответственности поручителя в налоговых отношениях только этими суммами.

Применение налогового поручительства позволяет государству гарантированно получить причитающиеся налоги и пени не только с налогоплательщика, но и с другого лица- поручителя. Появляется вероятность своевременной и полной уплаты платежей. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, как поручитель, так и налогоплательщик несут солидарную ответственность.

Налоговое поручительство не противоречит принципам налогового регулирования.

Поручитель возлагает  на себя соответствующие обязанности  добровольно в силу договора.

В отношениях налогового поручительства участвуют:

    • налогоплательщик;
    • поручитель;
    • налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Поручителем может выступать как  юридическое, так и физическое лицо (п.5 ст.74 НК РФ). По данной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Законом не запрещено  налоговым органам заключать  одновременно несколько договоров  с одним поручителем, в том  числе и при обеспечении обязательств разных должников. Обязательным условием налогового органа является истребование у поручителя документов, которые подтверждают его способность обеспечить исполнение налоговой обязанности.

Поручительство оформляется  в соответствии с гражданским  законодательством РФ договором  между налоговым органом и поручителем.

Договор о налоговом  поручительстве заключается в письменной форме между налоговым органом  по месту учета налогоплательщика  и поручителем. В соответствии со ст.362 ГК РФ несоблюдение письменной формы  влечет недействительность договора поручительства. Договор поручительства со стороны налоговых органов уполномочены рассматривать и заключать управления ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Договор поручительства со стороны налогового органа подписывает  руководитель (заместитель руководителя) налогового органа.

Налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским  законодательством РФ договором  между налоговым органом и  поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей.

Договор поручительства, подписанный обеими сторонами, где  сумма поручительства более 20 млн. руб., направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России.

Договор поручительства регистрируется в налоговом органе.

При рассмотрении возможности  заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться в отсутствии задолженности поручителя перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также задолженности по платежам во внебюджетные фонды и его платежеспособности.

Основаниями для отказа в заключении договора поручительства могут являться такие основания, как имеющаяся у поручителей  задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам, по платежам во внебюджетные фонды, имеющиеся у налогового органа достаточные основания полагать, что налогоплательщик может предпринять меры по уходу от налогообложения в результате договоренности с поручителем, а также выявленная налоговым органом недобросовестность налогоплательщика или поручителя.

Результаты рассмотрения возможности заключения договора поручительства налоговые органы сообщают поручителю и налогоплательщику в недельный  срок после поступления заявления  в соответствующий налоговый  орган.

При положительном заключении договор подписывается в пятидневный срок.

Если поручитель исполнил взятые на себя обязательства в соответствии с договором, то к нему переходит  право требовать от налогоплательщика  уплаченных им сумм, а также процентов  по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Правила, установленные  ст.74 НК РФ распространяются и на отношения  поручительства при уплате сборов.

 

 

2.3. Пени

 

В случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок НК РФ срок обязанности по уплате налогов и сборов налоговые органы вправе исчислять пеню.

В ст.75 НК РФ содержится понятие пени. В соответствии с п.1 указанной  статьи, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся  сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.