Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности и порядок их исправления

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………..3

      Глава 1. Основные нарушения в составлении бухгалтерской финансовой отчетности, применяемые штрафные санкции…………………..5

1. Виды искажений в бухгалтерской отчетности…………………...5

       1.2.   Ответственность за допущенные нарушения в составлении бухгалтерской отчетности…………………………………………………….....9

      Глава 2. Бухгалтерская отчетность в ОАО «Маслосырбаза 
«Чувашская»………………………………………………………………..........16

      2.1.   Экономическая характеристика организации……………………16

      2.2.  Искажение в бухгалтерской отчетности предприятия…………..19

      Глава 3 Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности и  порядок их исправления ………………………………………..28

      3.1.  Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..28

      3.2. Порядок исправления бухгалтерских ошибок…………………….. 30

Заключение……………………………………………………………………….36

Список  используемой литературы…………………………………………….38

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение

      В условиях рыночной экономики бухгалтерская  отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

      Актуальность  темы заключается в том, что составление  отчетности является завершающим этапом учетного процесса. В соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Поэтому, для того, чтобы предприятию не были предъявлены штрафы, необходимо знать основные нарушения в составлении бухгалтерской финансовой отчетности и применяемые штрафные санкции.

      Целью данной курсовой работы является изучение основных нарушений в составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрение применяемых штрафных санкций.

      Исходя  из цели, формируются задачи курсовой работы:

• Рассмотреть классификацию бухгалтерских ошибок;
• Изучить влияние ошибок на содержание отчетных форм;
• Проанализировать способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности;
• Разработать порядок исправления бухгалтерских ошибок;
• Рассмотреть ответственность за допущенные искажения в бухгалтерской отчетности.

      Работа  выполнялась на базе новейших законодательных  актов, учебных пособий, монографий, также были рассмотрены и изучены  статьи по данной теме из таких журналов, как «Главбух» и «Бухгалтерский учет».

      Объектом  исследования является бухгалтерская  отчетность ОАО «Маслосырбаза «Чувашская», города Чебоксары за 2008 год.

      При написании курсовой работы использовалась информационно-правовая система Консультант  Плюс. Данная курсовая работа рассматривалась с целью углубить знания по всем вопросам, поставленным в рамках выбранной темы. Выполнение практической части курсовой работы закрепит имеющиеся теоретические знания. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 1. Основные нарушения в составлении  бухгалтерской финансовой отчетности, применяемые штрафные санкции

1. Виды искажений в бухгалтерской отчетности

         Важную роль при  принятии решений относительно эффективного управления и делового сотрудничества играет информация о деятельности организации, доступ к которой пользователи получают через бухгалтерскую отчетность. Это повышает значение погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [10], бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

         В настоящее время, преследуя определенные интересы, организациями часто искажаютя данные отчетности, причем несовершенство методологии бухгалтерского учета, противоречия в законодательстве позволяют оставаться искажениям незамеченными.

         Мотивы для искажения  бухгалтерской отчетности оценить  довольно сложно. Чтобы устранить  риски невыявления существенных отклонений необходимо произвести классификацию искажений в бухгалтерской отчетности и раскрыть механизм их совершения.

         По степени влияния на достоверность искажения разделяются на существенные и несущественные. Искажения считаются несущественными, если их пропуск в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

         Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

         Организация может  принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных за отчетный год составляет не менее 5%.

         По характеру возникновения выделяют непреднамеренные и преднамеренные искажения.

         Непреднамеренные  искажения - ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством  системы бухгалтерского учета и  действующего законодательства. Вероятность  возникновения ошибок повышается в  условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения.   Непреднамеренные ошибки делятся на технические и бухгалтерские.

         Технические ошибки возникают, например, при составлении  и расчете налоговых платежей: в процессе расчета сумм налогов (применение неправильной ставки); при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации (расчеты); при неправильном заполнении строк декларации при условии полного и правильного отражения произведенных предприятием операций в регистрах бухгалтерского учета.

         Бухгалтерские ошибки возникают в результате неправильного  отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций. При этом особо выделяют ошибки, приводящие к занижению или завышению объектов налогообложения, вследствие которых искажаются результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемые в отчетности, и в итоге неправильно исчисляются налоги.

         Преднамеренные ошибки являются средством деловой политики организаций, в частности акционерных обществ. Составной частью общей деловой политики акционерных обществ следует считать балансовую политику, т.е. сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов. Не секрет, что существуют мотивы, обусловленные хозяйственными причинами и целями, побуждающие руководителей акционерных обществ вести балансовую политику, направленную на искажение состояния и положения имущества общества или результатов его деятельности.

         Все преднамеренные ошибки можно разделить на не противоречащие и противоречащие законодательству. К не противоречащим законодательству относятся налоговая оптимизация (действия по легальному уменьшению налогов) и вуалирование (лишение конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности) баланса.

         Противоречащие законодательству искажения делятся на налоговые  преступления и фальсификацию баланса.

         Уклоняясь от уплаты налогов, недобросовестные хозяйствующие субъекты стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие ему материальные ценности (денежные средства, недвижимость, транспортные средства и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них объектах налогообложения и их размерах. В результате появляется возможность удержать на предприятии сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать их по своему усмотрению.

         Налоговые преступления находят свое отражение в различных  документах, на основании которых  составляется бухгалтерская отчетность, направляемая налогоплательщиком в  налоговые органы. Отклонения появляются вследствие преднамеренного характера внесения в учетные регистры ложной информации об объектах и других элементах налогообложения, например занижения объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформления фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; неоприходования полученной выручки и т.д.

         Фальсификация баланса  представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних  показателей другими, создание превратного  представления о состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т.д.). Обычно фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

         Искажения делятся  также на денежные и материальные по объекту посягательства. Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей.

         К искажениям бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете относятся неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

         Необоснованность  учетных записей означает, что  факт хозяйственной жизни отражен  в учете без достаточных на то оснований.

         Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, например когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода.

         Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно  оценены активы или пассивы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная  задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитан износ; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др.

         Неправильное или  недостаточное отражение информации в отчетных формах возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы, а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям, а по статьям дебиторов; отражения прочей реализации по статье внереализационных результатов; убытков или превышения использования прибыли над ее балансовой величиной - по статье «Прочие активы». 
 
 
 
 

    1.2.   Ответственность за  допущенные нарушения в составлении           бухгалтерской отчетности

    Руководители  организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации [3].

    Административная ответственность, которая возлагается на должностных лиц организации установлена в ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях [1]. Согласно данной статье на должностных лиц может быть наложен штраф в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда (т.е. от 2.000 до 3.000 рублей). Эти санкции могут быть наложены при следующих составах правонарушения: грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов; грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

    При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности понимается:

    - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

    - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %.

    На  второй случай следует обратить особое внимание, поскольку такие искажения  в отчетности (на 10 процентов по одной  строке) возникают чрезвычайно часто  из-за совершенно безобидных ошибок. Благоприятным обстоятельством здесь можно назвать то, что согласно ст.4.5. КоАП РФ в данном случае постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, т.е. с даты подписания отчетности, содержащей искажения [1].

    Что касается первого случая (искажения  сумм начисленных налогов), то здесь  целесообразно пытаться доказывать, что составом рассматриваемого правонарушения является искажение статей баланса, агрегирующих задолженность перед бюджетом и фондами, а не искажения по любому налогу в налоговой декларации. То есть фактически первый состав правонарушения входит во второй. Это связано с тем, что налоговые декларации согласно п.2 ст.13 Закона о бухгалтерском учете не входят в состав бухгалтерской отчетности [3], искажениям в которой и посвящена рассматриваемая статья КоАП РФ [1].

    За нарушения правил ведения бухгалтерского учета и искажения в бухгалтерской отчетности на организацию может быть наложена налоговая ответственность. Так, согласно ст.120 НК РФ  установлены санкции за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения [2], под которым понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей; те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей; те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

    Заметим, что этой статьей установлена  ответственность, которая может  быть применена к организации, даже если ошибки в бухгалтерском учете не привели к недоплате налогов. Кроме того, обратим внимание, что такая ответственность не применима к единичным ошибкам и ошибкам в методологии бухгалтерского учета: грубым нарушением считается только систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение одновременно и на счетах бухгалтерского учета, и в отчетности.

    Кроме того, непредставление в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде[1], влечет за собой наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда, а на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

    Для целей исчисления сумм штрафов [4] минимальный размер оплаты труда должен приниматься в сумме равной 100 рублям.

    За каждый непредставленный в установленный срок организацией в налоговые органы документ [2], наступает ответственность в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

    Действующим законодательством установлено  обязанность организаций представлять в инспекцию по налогам и сборам налоговые декларации по налогам  которые она обязана уплачивать [2]. Сдавать налоговую декларацию нужно даже в том случае, когда организация не ведет деятельность, т.е. налоговая база равна нулю (такая отчетность: нулевой баланс, нулевой отчет, нулевая декларация, нулевая налоговая отчетность). 

    Нарушение организацией сроков предоставления отчетности, установленных действующим законодательством, влечет за собой привлечение  к налоговой и административной ответственности организаций и её должностных лиц. Это положение в полной мере применяется и к нулевой отчетности.

    Налоговая ответственность за нарушение сроков представления налоговых деклараций [2], который установлен законодательством о налогах и сборах предусмотрены  следующие виды санкций:

    Санкции применяемые к организации: штраф 100 руб. за каждую представленную декларацию с нарушением установленного срока  и (или) непредставленную налоговую декларацию  в случае предоставления их в срок не превышающий 180 календарных дней со установленного законодательством о налогах срока ее предоставления, а если организация вела деятельность и её отчетность не является нулевой то штраф составит 5%  суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом общая сумма штрафных санкций не может превышать 30% суммы, указанной в декларации, и быть менее 100 руб. [2]. Если нулевая декларация предоставлена в срок, превышающий 180 календарных дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации, то штрафные санкции к организации не применяются, однако если организация вела деятельность и её отчетность не является нулевой то штраф будет равен 30%  суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, плюс 10%  суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня [2].

    Но  даже в случае нарушения сроков представления  или непредставления отчетности вовсе следует понимать, что декларации Вам все же придется сдать, так  как без предоставления полного  комплекта отчетности Вы не сможете  обратиться в налоговую инспекцию  и произвести сверку с налоговыми органами, получить необходимые справки (в том числе и об отсутствии задолженности по налогам и сборам), зарегистрировать контрольно-кассовую технику, перейти на учет в другой налоговый орган а также многое другое!

    Административная ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации, установленных законодательством о налогах и сборах, влечет наложение на руководителя и главного бухгалтера организации административного штрафа [1]. Величина штрафа - от 3 до 5 МРОТ (300 - 500 руб.).

    Приостановление операций по банковским счетам. Если просрочка  сдачи налоговой декларации превысила  две недели, то помимо налоговой  и административной ответственности  в арсенале налогового органа есть еще один инструмент воздействия  на налогоплательщика, вовремя не сдавшего налоговую декларацию. В налогоплательщика налоговым органом может быть вынесено решение о приостановлении операций по его банковским счетам [2]. Такое решение парализует деятельность организации на значительный период времени.

    Нарушение порядка предоставления статистической информации в органы статистики.

    Организации обязаны представлять бухгалтерскую  отчетность в территориальные органы статистики по месту своей регистрации [3].  Нарушение порядка представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, а также сдача недостоверных сведений влечет наложение административного штрафа в размере от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда [1]. Но если нарушение обнаружено спустя 2 месяца, взыскать штраф уже будет нельзя [1]. Однако следует понимать, что независимо от срока давности нарушения, сдавать статистическую отчетность все же придется, территориальные органы статистики не только потребуют сдать недостающую отчетность, но и возместить расходы на исправление сводной отчетности [5]. В данное время нет единой методики расчета такого ущерба.

    Нарушение порядка предоставления отчетности в Фонд социального страхования.

    За  несвоевременное представление  в исполнительные органы Фонда социального страхования расчетной ведомости влечет за собой применение санкций к организации и ее должностным лицам:

    Санкции применяемые к организации: штраф 1000 руб. (5000 руб. - в случае повторного нарушения в течение года). Хотелось бы обратить Ваше внимание, что для составления акта об административном правонарушении требуется личное присутствие генерального директора или главного бухгалтера. Протокол по доверенности не выписывается. Если же штраф не будет оплачен вовремя, то дело может быть передано в суд.

    К уголовной ответственности привлекаются руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию  и ведение бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 199 УК РФ уголовная  ответственность наступает за уклонение  от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере. Крупным в данном случае считается размер, превышающий одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Бухгалтерская отчетность  в  ОАО «Маслосырбаза 
«Чувашская»

1. Экономическая характеристика организации

    Полное  наименование предприятия Открытое Акционерное Общество «Маслосырбаза «Чувашская». ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» зарегистрировано Постановлением главы администрации Калининского района г. Чебоксары № 311\7 от 01.12.1993 по адресу г. Чебоксары, Проспект Мира, 3.

    Свидетельством  ИМНС РФ серия 79 № 48ЭВ000141(КС) от 06.08.2002г. внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1022100967085.

    Основными видами деятельности общества являются:

• закупка и переработка молочного и другого пищевого продукта;
• производство и реализация мороженого, сыра плавленого, других пищевых продуктов;
• строительно-ремонтные работы;
• торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность;
• оказание складских услуг;
• внешнеэкономическая деятельность.

    Среднегодовая численность работающих за 2008г. составила 210 чел.

    На  предприятии имеется необходимый  парк технологического оборудования для  производства продукции в т.ч:

    - фризера  для производства мороженого;

    - дозатор подъемно-опускной;

    - оборудование для производства творога;

    - легковые машины марки ВАЗ 21144 и др.;

    - морозильные витрины и лари;

    - насос аммиачный;

    - дозирующие устройства моделей ОЛБ, ОЛД, ОЛБ-2;

    - холодильные агрегаты для экструзионных линий по производству мороженного;

    - универсальные закалочные туннели цепного типа;

    - оборудование для модернизации линии ОЛВ 2 по производству мороженого.

    Генеральный директор Романов Антон Владиславович.

  Метод определения выручки – метод  начисления,  т.е. по отгрузке продукции  и перехода прав собственности.

    По  итогам производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» закончило год с положительным итогом. Согласно баланса за 2008 год нераспределенная прибыль на конец отчетного года составила 6940 тыс. рублей.

    За  период 2008 года ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» было отгружено продукции на общую сумму 164101 тыс. рублей.

    Себестоимость по видам деятельности составила  всего –141999 тыс. рублей.

    Коммерческие  расходы по доставке продукции составили 20722тыс.рублей.

    К прочим доходам (3256тыс. рублей) отнесены:

    - возврат госпошлины по делам, рассматриваемым в Арбитражных судах 74 тыс.рублей ;

    - возмещение страховщиками убытков по страховым случаям 102 тыс.рублей;

    - доходы от выбытия основных средств и прочих активов 1563 тыс.рублей;

    - доходы от услуг по доставки  продукции 463 тыс.рублей;

    - прочие 64 тыс.рублей.

    К прочим расходам (8634тыс. рублей) отнесены:

    - административные, представительские расходы и прочие, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 152 тыс.рублей;