Сравнение 29 стандарта с его международным аналогом

Содержание.

1.Сущность и значение  стандартов аудиторской деятельности…………………………………2

2.Исторические предпосылки  возникновения стандартов аудита…………………………….4

3.Механизм разработки  международных стандартов аудита……………………………...……7

4.Назначение и классификация международных стандартов аудита. Порядок их применения в разных странах……………………………………………………………………………………..9

5.Структура международного  стандарта аудита № 610 «Использование работы внутренних аудиторов»

…………………………………………………………………………………………………………………………………….11

6.Порядок применения федерального стандарта аудиторской деятельности N 29. «Рассмотрение работы внутреннего аудита»…….……………………………………………………..15

7.Сравнительная характеристика  международного стандарта аудита  № 610 «Использование работы внутренних аудиторов» с федеральным стандартом № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»………………………………………………………….…18

Приложение 1. Правило (стандарт) №29………………………………………………………..............20

Приложение 2. МСА 610………………………………………………………………………………………………26

Список литературы.

1.Сущность и значение стандартов аудиторской деятельности.

Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.

 Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определённый уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты  являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

- обеспечивают  высокое качество аудиторской  проверки;

- определяют  действия аудитора в конкретных  ситуациях;

- помогают пользователям  понимать процесс аудиторской  проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- устраняют  контроль со стороны государства;

- помогают аудитору  вести общение с клиентом;

- обеспечивают  связь отдельных элементов аудиторского  процесса. Аудиторские фирмы, так  же как и все другие фирмы,  становятся транснациональными, превращаются в крупные международные группы. Следовательно, появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

2.Исторические  предпосылки возникновения стандартов  аудита.

До начала XX века число научных источников по проблемам аудита было незначительным. В частности, в США использовались лишь источники, изданные в Англии.

Разразившийся мировой экономический кризис 1929—1933 гг. вызвал пересмотр отношений к  деятельности аудиторов. В этот период резко возросли требования к качеству аудита.

Во время  и особенно после окончания кризиса  наметилось усиление акцента всех ведущих  стран мирового сообщества на введении жестких требований к формируемой  и представляемой заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наряду с требованиями обязательной публикации отчетных данных появилась объективная потребность подтверждения их достоверности независимыми бухгалтерами-экспертами,    т.е. аудиторами.

Таким образом, аудит стал выполнять роль мощного  заслона против различного рода мошенничества и фальсификаций со стороны экономических субъектов.

С конца 20-х годов XX века в  исследованиях и разработках  в области аудита наметились два  главных направления — создание стандартов аудиторской деятельности и разработка требований к ответственности аудиторов.

  Первые международные  стандарты были разработаны в  США В 1940г. – 10 стандартов.

  В настоящее время  разработкой международных стандартов  аудита занимается Международная  федерация бухгалтеров (МФБ, International Federation of Accountants (IFAC)), которая является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. Эта международная организация была основана в октябре 1977г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация в МФБ представлена полноправным членом – Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России и членом-наблюдателем - общественной организацией «Российская коллегия аудиторов» (РУФ-аудит).

  Всех пользователей  МСА можно разделить на 4 группы:

• страны, которые МСА используют в качестве национальных стандартов, т.е. не разрабатывающие собственные стандарты аудита (Кипр, Монголия, Малайзия, Нигерия, Фиджи и др.);
• взяли МСА как основу для разработки собственных стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Голландия и др. развивающиеся страны);
• страны с достаточно высоким уровнем развития аудита – Канада, Великобритания, Ирландия, США – лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита;
• международные аудиторские фирмы, которые используют МСА как основу для проверки транснациональных компаний.

  Россия избрала  путь самостоятельной разработки  правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

  В октябре 2000 г.  при участии Международного центре  по реформе систем бухгалтерского  учета вышел в свет первый  официальный перевод международных  стандартов аудита на русский  язык. Однако попытки использовать в качестве российских регламентирующих документов переводов международных стандартов не имели успеха, в основном из-за сложности дословного перевода текста нормативных документов с английского языка на русский. Международные стандарты аудита написаны в повествовательной форме, содержат большое количество примеров и рекомендаций. Российские правила (стандарты) аудита представляют собой изложение международных стандартов доступным для российских специалистов языком и в форме, привычной для лиц, которым такие нормативные документы предназначены.

  Следует обратить  внимание на несколько необычное  двойное наименование таких регламентирующих  документов, как правила (стандарты). С одной стороны, это связано  с тем, что документы действительно  представляют собой общие правила проведения аудита, а с другой – это аналог стандартов аудита, существующих в развитых странах либо принятых профессиональными международными ассоциациями.

3. Механизм  разработки международных стандартов  аудита. 

Процесс  стандартизации аудиторской деятельности можно считать принятие США в1932 г ФЗ «Акта о правильности ценных бумаг», в котором выдвинуты, регламентированы определенные требования по проведению независимого аудита негосударственных  корпораций, выпускающих ценные бумаги.   

В 1934 г американским институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором определен порядок проведения аудит процедур, действующие и по настоящее время.  

С 1939 г американский институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, регулирующие проведение аудита  

В частности, действующий при институте Комитет  по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые легли в основу современного аудита. Особое место в этом документе стали исследования в области внутреннего контроля, позволяющего обеспечить достоверность рег-и, классификации и обобщения учетной информации любого экономического субъекта. В этом же отчете выдвинуты рекомендации по формированию аудиторского заключения стандартной формы.  

Новый этап стандартизации аудита – после 2-ой мир войны.  

Следующим важным этапом становления аудит  стандартов является принятие американским институтом бухгалтеров в 1948 г «10 Общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты поделены на 3 группы: Общие стандарты, Стандарты работы на объекте, Стандарты заключений.  

В этом же году институт внутренних ревизоров  США публикует «Обязанности внутреннего  аудитора»  

С 60-х годов в мировой экономике наметилась тенденция по объединению национальных корпораций и созданию международных финансовых групп. Это в свою очередь вызвало необходимость стандартизации на международном уровне требований к ведению БУ.  

По этой причине в 70-е годы началась разработка МСФО. Это послужило причиной разработки единых требований и для аудиторов.  

В настоящее  время разработкой МСА занимается МФБ. Эта организация создана в октябре 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран.  

4. Назначение  и классификация международных  стандартов аудита. Порядок их  применения в разных странах.

Международные стандарты аудита (МСА) являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к аудиту.

Назначение  стандартов состоит в описании, опираясь на единство методологии, основных принципов  проведения аудита в целях выработки  единого понимания его основной роли и значения, целей и задач, способов и процедур осуществления аудита, а также основных критериев для определения его качества, что, в свою очередь, позволяет заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) информации быть уверенными в ее достоверности после проведенного аудита.

Однако Международные  стандарты аудита не могут учесть все национальные особенности организации  и практики аудита различных стран. Это связано главным образом  с рядом объективных и субъективных обстоятельств развития национальных экономик. Кроме того, ряд стран имеет свои стандарты аудита. Но в то же время при интеграции любого государства в мировую экономику и тем более глобализации рынков капиталов и ценных бумаг без единых для всех участников мирового экономического развития требований Международных стандартов аудита не обойтись.

В исключительных обстоятельствах  аудитор может посчитать необходимым  отступить от МСА, но он должен аргументировать  такое отступление. МСА следует  применять только к существующим аспектам. 
МСА не отменяют местных нормативных актов.  
Все МСА делятся на несколько групп, причем стандарты имеют 3-х значную кодировку: 
100-199  - водная спекта; 
200-299   - обязанности; 
300-399   - планирование; 
400-499   - внутренний контроль; 
500-599   - аудиторские доказательства; 
600-699   - использование работы третьих лиц; 
700-799   - аудиторские выводы и подготовка отчетов и заключений; 
800-899   - специальные области; 
900-999   - сопутствующие услуги.

Часть МСА не имеют  аналогов среди российских правил (стандартов) аудиторской деятельности. Некоторые российские стандарты не имеют аналогов в системе МСА.

  Международные стандарты аудита базируются на следующих, основополагающих принципах:

• аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;
• аудитор должен быть независим от клиента;
• аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;
• аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

5. Структура  международных стандартов аудита.

  Международные стандарты аудита в настоящее время включают 50 стандартов. Они структурированы и группированы по следующим темам:

1. Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199) выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.
2. Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимуму.
3. Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.
4. Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить Общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок, аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системы и функциональные тесты, а при отдельных проверках – преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.
5. Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку:

• обоснованности допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);

• событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;
• влияния операций между аффилированными лицами на отчетность.

  На основании оригинальных  материалов, бухгалтерских документов  и прочих материалов получают  аудиторские доказательства, из  которых после сравнения с  отдельными положениями в бухгалтерской  отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.

6. Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.
7. Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно-положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффинированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки) МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).
8. Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).
9. Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).
10. Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (ISA 1000-1100).

  Международные стандарты  аудита выпускает Международная  федерация бухгалтеров (МФБ), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

6. Порядок применения  федерального стандарта аудиторской  деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

Внутренний  аудит может быть осуществлен  специалистами организации, ревизионной  комиссией или специально созданным  подразделением аппарата управления, которое подчиняется только руководителю организации. Внутренний аудит –  это независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах.

Основная цель внутреннего аудита заключается  в обеспечении эффективности  функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также  в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.

Общие нормативные  требования к внутреннему аудиту в различных сферах российского  бизнеса определены стандартом аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября2002 г. №696).

Согласно этому  стандарту объем, цели внутреннего аудита в каждом случаи зависят от размера и структуры аудируемой компании и требований ее руководства. В стандарте говорится так же о том, что роль и цели службы внутреннего аудита определяются руководством аудируемого лица.

Согласно стандарту №29, в функции службы внутреннего аудита компании входит один или несколько следующих документов:

1. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля. Постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверки этих систем, мониторингу эффективности их функционирования и предоставлению рекомендаций по их усовершенствованию;
2. Исследование финансовой и управленческой информации, что включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составление отчетности на ее основе, а так же специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, в том числе детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур;
3. Контроль экономичности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;
4. Контроль за соблюдение законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а так же политики, директив и прочих внутренних требований руководства компании.

К основным задачам  службы внутреннего аудита (СВА) относятся:

1. Проведение внутренних аудиторских проверок и информирование совета директоров и исполнительного руководства об обнаруженных существенных рисках и проблемах контроля;
2. Содействие исполнительному руководству и контрольным подразделениям организации (сотрудникам) в разработке планов мероприятий по совершенствованию системы контроля и системы управления рисками;
3. Координирование деятельности с внешним аудитором с целью сокращения общих расходов на аудит;
4. Выполнение других заданий и участие в других проектах по запросам совета директоров (комитета по аудиту);
5. Проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;
6. Проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;
7. Проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
8. Проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
9. Экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
10. Экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);
11. Оценка экономичности и эффективности операций организации;
12. Проверка уровня достижения программных целей;
13. Разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
14. Консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;
15. Организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

  7. Сравнительная характеристика международного стандарта аудита №610 с федеральным стандартом аудиторской деятельности №29.

          Российские документы отличаются от МСА по структуре и логике изложения, они базируются на положениях российского гражданского права, в них содержатся образцы типичных для российской юридической практики договорных документов и пр. В этом смысле российские стандарты чисто внешне отличаются от МСА. Тем не менее они весьма близки по сути, а имеющиеся расхождения связаны в первую очередь со спецификой российской правовой практики.

          Стандарт №29 аудиторской деятельности  «Рассмотрение работы внутреннего  аудита» устанавливает единые требования к работе внутреннего аудита, оно было разработано на основе международного стандарта 610 «Использование результатов работы внутреннего аудита».

         Этот стандарт посвящен вопросам использования внешними аудиторами результатов работы внутренних аудиторов. Внешние аудиторы обязаны применять его в тех случаях, когда они определили, что будут пользоваться в своей работе результатами работы внутреннего аудитора. При этом следует отметить, что использование работы внутреннего аудитора позволяет сократить затраты на проведение внешнего аудита за счет пересмотра сроков и графика аудита, изменения характера, а также сокращения объема выполняемых аудиторских процедур. Это достигается за счет того, что, как признает МСА610, «хотя цели внутреннего аудита и внешнего аудита различны, ряд способов, с помощью которых внутренний аудит и внешний аудит достигают собственных целей, аналогичны».

         Стандарт №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» состоит из шести частей, а МСА 610 состоит из семи частей.

  Международный  и отечественный документы содержат следующие общие разделы:

1. Введение;
2. Цели внутреннего аудита;

         Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» отличается от МСА 610 более подробным изложением задач системы внутреннего контроля и требований, предъявляемых к ней. Например, в МСА 610 объему и целям внутреннего аудита посвящен один пункт, а в отечественном стандарте — четыре пункта.

Приложение

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 29.

РАССМОТРЕНИЕ  РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Введение

1. Настоящее  федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработанное с учетом  международных стандартов аудита, устанавливает единые требования  для внешних аудиторов при  рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Внешний аудитор  рассматривает деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует.

3. Внутренний  аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого  лица его подразделением - службой  внутреннего аудита. Функции службы  внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

4. В то время  как внешний аудитор несет  исключительную ответственность  за выражение аудиторского мнения  и за определение характера,  временных рамок и объема внешних  процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.

Объем и цели внутреннего аудита

5. Объем и  цели внутреннего аудита в  каждом случае различны и зависят  от размера и структуры аудируемого  лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:

а) мониторинг эффективности  процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств  и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и  прочих внешних требований, а также  политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором

6. Роль службы  внутреннего аудита определяется  руководством аудируемого лица.

7. Цели внутреннего  аудита отличаются от целей  внешнего аудитора, который назначается  для представления независимого  аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.