Сравнение налога на прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц в России с аналогами в развитых зарубежных странах

     Содержание 

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Общая характеристика прямых налогов………………………………………..5

  1.1. Прямые  налоги: понятие, сущность……………………………………..5

  1.2. Виды  и классификация прямых налогов……………………………….10

2. Прямые налоги в экономике Российской Федерации…………………………15
3. Сравнение налога на прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц в России с аналогами в развитых зарубежных странах………19
1. Налог на прибыль организаций………………………………………...19

  3.2. Налог  на доходы физических лиц……………………………………..32

Заключение…………………………………………………………………………41

Список литературы

Введение 

     Налоги  представляют собой не только обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и  физических лиц, но и источник информации о состоянии государственного бюджета (и централизованных внебюджетных фондов).

     С помощью налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, организаций всех форм собственности с бюджетами всех уровней. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, а также формируется прибыль предприятия.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Налоги призваны формировать финансовые ресурсы государства, в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.), в этом заключается их основная роль. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказываются на государственном уровне, а через это в самом обществе и сказывается на населении.

     Градация  налогов на прямые и косвенные  зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при этом косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета. В настоящее время наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны, что само по себе предопределяет внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям их совершенствования.

     Целью исследования является изучение прямых налогов и регулирующей роли налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

     Для достижения данной цели поставлены и выполнены следующие задачи:

     - сформулировать определение «прямые налоги»;

     - раскрыть сущность и значение  прямых налогов, рассмотреть основные виды прямых налогов;

     - рассмотреть существенные элементы  основных прямых налогов и  их значение в налоговых поступлениях страны;

     - проанализировать принятые и  реализуемые меры в области  прямых налогов, оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2008-2010 годах;

     - выявить основные направления  совершенствования прямых налогов.

     Объектом  исследования является налоговая система Российской Федерации.

     Предметом - основные тенденции и особенности прямого налогообложения в Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общая характеристика прямых налогов

1.1. Прямые налоги: понятие, сущность 

     Налоги  как основной источник образования  государственных финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что налог – это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной стала точка зрения о том, что налог – это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

     НК  РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

     Существуют  три основных функции налогов:

     1. Фискальная – состоит в формировании государственных финансов, которые обеспечивают содержание государства и местного самоуправления;

     2. Регулирующая – проявляется через налоговый механизм – налоговые ставки, льготы, способы налогообложения, в совокупности регулирующие темп и пропорции экономического роста, оказывающие влияние на производство, создающие условия для стимулирования или сдерживания темпов развития определенных отраслей или регионов, усиления или ослабления накопления капитала;

     3. Распределительная – с помощью налогов регулируется перераспределение национального дохода и решаются основные социальные задачи государства.

     Характерные черты налога как платежа:

     — обязательность;

     — индивидуальная безвозмездность;

     — отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

     — направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

     С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и прочее.

     Налогоплательщики – это юридические или физические лица, граждане, а также предприятия, организации, независимо от их формы собственности. Самостоятельный источник дохода является основным признаком плательщика налога.

     Существуют  различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для  современной теории и практики налогообложения  имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги – налоги, которые взимаются  непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

     Косвенные налоги – налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.[4]

     Существует  и другой вариант данных определения  прямых и косвенных налогов:

     Прямые  налоги – подоходно-поимущественные  налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

     Косвенные налоги – налоги на потребление.[5]

     Чтобы раскрыть сущность прямых налогов, необходимо провести сравнительную характеристику прямых и косвенных налогов по основным признакам, которая представлена в таблице 1.

     Таблица 1

     Сравнительная характеристика прямых и косвенных  налогов

     Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Эти критерии включают:

1. критерий перелагаемости;
2. критерий способа налогообложения и взимания;
3. критерий платежеспособности.

     Согласно  первому критерию перелагаемость налогов  возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных  процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо – носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же лицо.

     Критерий  перелагаемости впервые был использован  в качестве основы деления налогов  на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в  конце XVII в. (практика такой классификации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете, упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника – действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог – это прямой налог, а остальные налоги являются косвенными.[6] Впоследствии шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790) исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Косвенные же налоги, по мнению А. Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя.[7]

     В соответствии с рассмотренным критерием окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает доход.

     Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма.

     Прямые  налоги построены на основании явлений  и признаков постоянного характера  и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. В соответствии с критерием платежеспособности обложение налогом определенного источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица – к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми.

     Немецкий  ученый Геккель конкретизировал  это положение, разделив все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных капиталов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнес к косвенным.[8]

     Деление налогов на прямые и косвенные  на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило своего значения и сейчас.

     Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     К прямым налогам относятся такие налоги как:

• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на прибыль организации;
• Водный налог;
• Налог на добычу полезных ископаемых;
• Транспортный налог;
• Налог на игорный бизнес;
• Налог на имущество организации;
• Земельный налог.

1.2. Виды и классификация прямых налогов 

     Отечественная система прямого налогообложения складывалась, развивалась и видоизменялась почти всегда под воздействием изменений в политическом устройстве государства, а также под влиянием общественного развития и исторических событий.

     Перестройка, начавшаяся в середине 1980-х гг., привела к возрождению отечественного налогообложения. Уже в конце 1980-х гг. были предприняты попытки повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 г. принимается Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Согласно этому закону устанавливаются общесоюзные налоги, такие, как: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт; налог на фонд оплаты труда колхозников; налог на прирост средств, направляемых на потребление; налог на доходы и др.

     После развала союзного государства и оформления России как самостоятельного государства в августе 1991 г. была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 были подготовлены и приняты: основополагающий налоговый Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и пакет законодательных актов — по налогу на добавленную стоимость, подоходном налоге, налогу на прибыль, акцизах и т.д.

     Середину 1990-х гг. В.Г. Пансков характеризует  как период неустойчивого налогообложения, когда «правила игры» в налоговой сфере менялись практически ежегодно, а то и несколько раз в течение года.[4]

     Масштабное, подчиненное единой логике реформирование налоговой системы, было осуществлено с принятием в 1998 году Налогового кодекса (НК РФ). В целом, несмотря на постоянно вносимые поправки в НК РФ, можно утверждать, что основной этап реформирования налоговой системы России в настоящее время завершен, в результате которого сформирована принципиально новая законодательная база, регламентированы все налоги и сборы, сформирована система налогового администрирования. Основная цель дальнейшего совершенствования налоговой системы, а именно прямого налогообложения, России должна заключаться в повышении эффективности ее функционирования.

     В соответствии с Налоговым Кодексом в настоящее время в России установлено 13 налогов и сборов, различающихся по признакам и 4 специальных налоговых режима.

     По  уровню взимания налоги и другие обязательные платежи делятся на:

     Федеральные налоги:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых;
6. водный налог;
7. сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина.

     Региональные  налоги:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

     Местные налоги:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

     Специальные налоговые режимы - вводятся для определенных видов деятельности и предусматривают освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Для конкретного налогоплательщика  количество уплачиваемых налогов определенно  меньше, чем это предусмотрено  в Кодексе, так как существует достаточно много специфических налогов, производить уплату которых обязывает ограниченное число предприятий. К таким налогам можно отнести акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и ряд других.

     Таким образом, из всего многообразия видов  налогов, установленных в налоговой системе России, фактически пять налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины и налог на доходы физических лиц) являются решающими и основными для формирования доходов российской бюджетной системы.

     В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:

     1. Прямые налоги, удерживаемые с  юридических лиц (налог на прибыль  предприятия, налог на имущество  предприятия и другие);

     2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог с населения, налог на имущество физических лиц, транспортный налог с физических лиц и прочие).

     «Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества  налогоплательщика, и личные, которые  взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот».[9] Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).

     «Прямые налоги имеют самое близкое отношение  к определенному доходу или имуществу  плательщика, оцениваемому тем или  другим способом, и применение этого вида обложения не требует вмешательства государственной власти в промышленную деятельность, которое неизбежно сопровождает все косвенные налоги (требуют установления контроля за производством)».[10]

     Также они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, так как взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную направленность к возрастанию. Потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от различных причин, значительным колебаниям. Независимо от устойчивости поступлений, чистый доход государства от прямых налогов больше, чем от косвенных. В социальном отношении немаловажное значение имеет то обстоятельство, что в прямых налогах правительство предъявляет свои требования непосредственно плательщику, который ясно представляет себе свою обязанность и поэтому привыкает сознательно относиться к участию граждан в общих расходах государства, также приобретает интересы к вопросам, касающимся финансового хозяйства отечества.

     В своем отношении прямые налоги играют существенную роль в налоговой системе  Российской Федерации и формировании доходной части бюджетной системы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Прямые налоги в экономике Российской Федерации

     По  данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2011г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога) на сумму 1 107,7 млрд. рублей, что на 13,4% больше, чем в январе-феврале 2010 года.

     Таблица 2

     Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам млрд.рублей

  Основную  часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета  в январе-феврале 2011г. обеспечили поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 25,5%, налога на добычу полезных ископаемых - 25,9%, налога на доходы физических лиц – 21,7%, налога на прибыль организаций - 11,2%.

     Поступление налога на прибыль организаций в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2011г. составило 123,4 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 67,8%.

     В январе-феврале 2011г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 240,4 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 10,2% больше, чем за соответствующий период предыдущего года.

     Поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 287,3 млрд.рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 26,1%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 89,6% и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 26,5 процентных пункта.

     При этом, согласно аналитическим данным ФНС России за предыдущие периоды можно установить следующее: при постоянном и уверенном росте поступлений в соответствующих периодах таких прямих налогов как налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, НДПИ и прочих ресурсных и имущественных налогов (относящихся к прямым)  - с каждым годом, рост поступлений косвенных налогов (таких как НДС и акцизы) в РФ последние 2-3 года либо прекратился, либо остается на уровне 2007-2008 гг.. Так например, за период январь-февраль 2011 гг. Поступлення этих косвенных налогов знизилось на 1 процентный пункт. Данное положение в поступлении налогов свидетельствует об уклонении налогоплательщиков и применении схем ухода от косвенного налогообложения и косвенно доказывает на выгодность для плательщиков уплаты налога на прибыль и других прямих налогов, тем более, что в затратную часть по таким налогам включаються болем расширенные списки произведенных расходов, чем при косвенном налогообложении.

     Как уже указывалось выше, прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности субъекта, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.  
Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом - платежеспособности. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Главное достоинство прямых налогов заключается в том, что они обеспечивают относительно стабильные поступления в госбюджет. Кроме того, они достаточно эффективны как средство целенаправленного воздействия на совокупный спрос и как фактор перераспределения доходов и обеспечения социальной стабильности.