Сравнение налогового учета и бухгалтерского учета, их краткие характеристики

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях для  повышения эффективности управления необходимо совершенствование учетной  политики и, в первую очередь, работы с документами, так как всякое управленческое решение всегда базируется на информации, на служебном документе.

Организация работы с документами  влияет на качество работы аппарата управления, организацию и культуру труда  управленческих работников. От того, насколько  профессионально ведется документация, зависит успех управленческой деятельности в целом.

Бухгалтерский учет обязаны  вести все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации, а  также филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой  экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями  государственного управления экономикой. Официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования  и проведения единой финансовой (в  том числе налоговой) политики. Обеспечивая  реализацию конституционного права  на информацию в сфере предпринимательской  деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства  сторон и договорных отношениях, конкуренции  и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ  конституционного строя Российской Федерации.

Налоговый учет существует либо как самостоятельная учетная  система, либо как дополнительная учетная  система по отношению к системе  бухгалтерского учета. В последнем  случае эти две учетные системы  совпадают в части использования  данных бухгалтерского учета для  налогообложения. В этих условиях тема соотношения бухгалтерского и налогового учета является актуальной.

Цель данной работы –  проанализировать теоретические и  практические аспекты соотношения  бухгалтерского и налогового учета.

Предмет исследования данной работы – система методов бухгалтерского и налогового учета. Объект исследования – предприятие ООО «Янтарь», которое  занимается продажами продуктов  питания. Для повышения и оптимизации  деятельности предприятия нуждается  в грамотном и своевременном  бухгалтерском и налоговом учете.

1.Сравнение бухгалтерского  учета и налогового учета.

1.1. Бухгалтерский  учет - понятие, задачи, цели и принципы.

Если давать бухгалтерскому учету самое простое и краткое  определение то – это учет, обобщение и интерпретация финансовой информации. Более детальное определение бухгалтерскому учету было дано Американской Ассоциацией бухгалтеров, (1966г.) и выглядело оно следующим образом:

«Бухгалтерский  учет – это процесс определения, измерения и предоставления экономической  информации об организации или любом  другом предприятии с целью выявления обоснованных решений пользователями данной информации.»

Следовательно, ключевыми аспектами бухгалтерского учета являются

определение, измерение и  предоставление.

1. Определение основных финансовых составляющих частей организации, таких как, активы, обязательства собственных капиталов, доходы, расходы и движение денежных средств.
2. Измерение денежной стоимости основных финансовых составляющих таким образом, который дает достоверное и объективное представление информации в финансовой отчетности.
3. Предоставление финансовой информации способом, наиболее приемлемым для пользователей этой информации.

Согласно Федеральному закону №129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» (далее – Закон) бухгалтерский  учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе. обязательствах организаций  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов  и расходов в порядке, установленном  налоговым законодательством РФ, и не ведут бух. учета.

В определении бухгалтерского учета нашли свое отражение¹:

• объекты бухгалтерского учета – имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции;

Под имуществом организации  подразумеваются средства организации  по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами  организации – средства организации  по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).

• последовательные этапы бухгалтерского учета – сбор, регистрация и обобщение информации;
• основные требования к ведению бухгалтерского учета – ведение учета в денежном выражении (п.1 ст.8 Закона); ведение учета организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации (п.3 ст.8 Закона); своевременная регистрация без каких-либо пропусков или изъятий на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации (п.5 ст.8 Закона); оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет (п.1 ст.9 Закона).

Целями и задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.№34-н (с изменениями и дополнениями, далее – ПБУ1/98)определены следующие основные принципы бухгалтерского учета²:

• Последовательность применения учетной политики от одного отчетного года к другому.
• Непрерывность деятельности организации обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке.
• Временная определенность факторов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
• Имущественная обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций.
• Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.
• Своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
• Осмотрительность (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов).
• Приоритет содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования).
• Рациональность ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Бухгалтерский учет ведется  только на основании первичных учетных  документов, оформляемых при проведении хозяйственных операций. Эти документы  должны составляться по унифицированным  стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ (при их отсутствии – разрабатываться  самой организацией) и иметь ряд  обязательных реквизитов.

1.2.Налоговый учет  – понятие, цели, задачи, виды налоговых регистров.

Налоговый учет – система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым кодексом Российской Федирации.

Целями и задачами налогового учета являются:

1) формирование полной  и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  исчисления и уплаты в бюджет  налога на прибыль организаций.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком в  случае изменения законодательства РФ о налогах и сборах или применяемых  методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается:

1) при изменении применяемых  методов учета – с начала  нового налогового периода;

2) при изменении законодательства  о налогах и сборах – не  ранее чем с момента вступления  в силу изменений норм указанного  законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей  налогообложения принципы и порядок  отражения для целей налогообложения  этих видов деятельности.

Данные налогового учета  должны отражать:

1) порядок формирования суммы доходов и расходов, 2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, 3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, 4) порядок формирования сумм создаваемых резервов, 5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Существуют два основных способа ведения налогового учета:

          1) на основе бухгалтерского учета.  В данном случае налоговые  регистры заполняются согласно  данным бухгалтерских регистров,  если правила бухгалтерского  учета той или иной операции  расходятся с правилами налогового  учета, то в налоговых регистрах  даются корректировки.

         2) организация отдельногоналогового  учета, в данном случае налоговый  учет ведется независимо от  бухгалтерского.

Регистры налогового учета  ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных  документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются  приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Существует несколько  видов налоговых регистров:

          1.Регистры учета хозяйственных  операций – являются источником  систематизированной информации  о прведенных организацией операциях,  которые тем или иным образомвлияют  на величину налоговой базы  в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает  все основные операции, связаные  с утратой или получением права  собственности на объекты гражданских  прав по сделкам с третьимилицами.

          2.Регистры учета целевых средств  некомерческими организациями –  формируются дляобобщения информации  о денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотварительной деятельности, в том числе в виде пожертвования, других целевых поступлений, средств в виде безвозмездной помощи, поступившим некомерческими организациями.

        3.Регистры  промежуточных расчетов – преднозначены  для отражения и хранения информации  о порядке проведения налогоплатильщиком расчетов промежуточных показателей, необхадимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ.

        4.Регистры  формирования отчетных данных  – обеспечивает информацию о  порядке получения значений конкретныхстрок  налоговой деклорации.

         5.Регистры учета состояния еденицы  налогового учета – являются  источником систематизированной  информации о состояниипоказателей  обьекта учета, сведения о которых  используются более одного отчетного  (налогового) периода. 

         Обобщаящим признаком для всех  вышеперечисленных регистров является  формирование в них конечных  данных налоговой отчетности. Одновременно  в этих регистрах как результат  расчетов выявляется исистематизируется  и иная информация,переносимая  в регистры учета состояния  единицы налогового учета или  регистры промежуточных расчетов.

2. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в РФ на примере ООО «Янтарь»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

ООО «Янтарь»

Общество с ограниченной ответственностью «Янтарь» является юридическим  лицом – коммерческой организацией, Уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, созданным  в целях извлечения прибыли.

Общество создано решением учредителя №1 от 20 ноября 2010 г. и действует на основании Устава, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства.

Имущество Общества принадлежит ему на праве  собственности и образуется из: вкладов учредителей (участников) в уставный капитал; продукции, произведенной Обществом в процессе его деятельности; полученных доходов; иного имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости  долей его участников и на момент учреждения составляет 20000,00 руб. (двадцть тысяч рублей 00 коп.) и разделен на 1 (одну) долю, что составляет 100 процентов уставного капитала.

Размер и номинальная  стоимость доли участника составляют:

Участник – Гражданин Российской Федерации Смирнов Павел Степанович, паспорт: 70 05 569400, выдан ОВД Центрального  района г. Твери 07.11.2004 года, зарегистрирован  по месту жительства: Российская Федерация, г. Тверь, пер. Красной Слободы, д. 10, размер доли участника составляет 100% уставного капитала. Номинальная  стоимость принадлежащей ему доли равна 20000,00 руб.(двадцать тысяч рублей 00 коп.)

Фирма «Янтарь» является филиалом московской компании. Предприятие занимается оптовыми продажами пищевых продуктов. Ассортимент компании насчитывает более 5 000 наименований, и имеет стабильную тенденцию к росту. Обеспечение широкого ассортимента и наличия товара на складе всегда являлось одной из приоритетных задач компании. Также особое внимание уделяется качеству поставляемой продукции, оперативности и полноте выполнения заказов. Численный состав сотрудников – 25 человек.

Компания  в г.Твери, складские помещения площадью 120 кв.м.

Основные экономические  показатели предприятия представлены в таблице 1.1.

Таблица1.1 Основные экономические показатели деятельности предприятия в 2010-2012 гг., тыс. руб.

3.Учетная политика в бухгалтерском и налоговом учете

 ООО «Янтарь»

Организация ведет бухгалтерский  учет централизованным способом.

Основные правила ведения  бухгалтерского учета в организации  установлены в соответствии со следующими документами:

• ФЗ «О бухгалтерском учете»от 21.11.96 №129-ФЗ,
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94-н (с изменениями и дополнениями).
• Положением об учетной политике организации.

Бухгалтерия организации  обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в  учетных регистрах, составление  отчетности. В бухгалтерии организации  происходит ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений  организации. В структурных подразделениях организации осуществляют лишь первичную  регистрацию хозяйственных операций. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом в системе «1С-Бухгалтерия».

Бухгалтерия организации  включает в себя главного бухгалтера, трех подчиненных ему обычных  бухгалтеров и кассира. Принцип  организации бухгалтерии – линейный. Кассир осуществляет выдачу и прием  наличных денежных средств. Главный  бухгалтер осуществляет общее руководство  бухгалтерией, ведет Главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и  другие формы финансовой отчетности.

Главный бухгалтер подчиняется  руководителю предприятия и несет  ответственность за формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, временное представление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных  операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер подписывает  документы, связанные с приемом  и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и  денежные обязательства. Без подписи  главного бухгалтера денежные и расчетные  документы, финансовые и кредитные  обязательства считаются недействительными. Инвентаризация основных средств в организации проводится на основании распоряжения о проведении инвентаризации по их местонахождению. Нематериальными активами предприятие не располагает. Предприятие не использует материально-производственные запасы в своей деятельности.

Финансовые вложения учитываются  на счете 58 «Финансовые вложения». Для  учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов к счету 58 «Финансовые вложения»  организация имеет субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58-3 «Предоставленные займы»;

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

Организация не создает резервов предстоящих расходов и платежей. Оценка полученных кредитов и займов осуществляется без учета причитающихся  к выплате процентов на конец отчетного периода.

Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты в организации являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора (контракта) (ф. ф. №№ Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (ф. № Т-2), табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т-13), расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49).

Сотрудники организации работают на постоянной основе по трудовым договорам. В организации применяется повременно-премиальная  система оплаты труда. Заработная плата  сотрудников состоит из двух частей. Первая часть – оклады согласно штатного расписания предприятия. Вторая часть – премия, высчитываемая  с помощью определения коэффициентов  трудового участия сотрудников. Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах организации. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

Выплата заработной платы осуществляется наличными 2 раза в месяц 10-го и 25-го числа каждого месяца. Выдача денег  производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным  бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда  отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру.

По истечении установленных  на предприятии сроков выдачи заработной платы кассир в платежной ведомости  делает пометку против фамилий лиц, не получивших деньги, «депонировано», составляет реестр депонированных сумм, а в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченной  сумме, о суммах, подлежащих депонированию, ставит свою подпись, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму, проставляет на ведомости номер  расходного кассового ордера.

Оплата отпуска и выплаты  компенсаций за неиспользованный отпуск (в случае увольнения работника, не использовавшего отпуск) производятся по среднему заработку сотрудников. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

Начисление пособий по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам производится по фактическому заработку работника. В фактический  заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование, за исключением: заработной платы за работу в сверхурочное время, за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, военных сборов, выплат единовременного характера, не предусмотренных принятой системой оплаты труда.

Все расчеты по оплате труда и  удержания из нее учитываются  в ведомости «Учет заработной платы». Эта ведомость используется для расчета размеров заработной платы и удержаний, а также  для выдачи денежных средств при  окончательном расчете (для промежуточных  выплат используется обычная платежная  ведомость).

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется  на пассивном счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет издержек обращения по статьям  затрат. Перечень статей затрат устанавливается  организацией самостоятельно.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств организация имеет  кассу. Помещение кассы изолировано  и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности  касс и оснащено средствами охранно-пожарной сигнализации.

Как уже отмечалось выше, в организации существуют кассир, с которыми заключен договор о  полной материальной ответственности.

Для установления лимита остатка  наличных денег в кассе, порядка  и срока сдачи выручки в  банк, организация в начале 1 квартала каждого года предоставляет в  банк письменное заявление и расчет по форме №2 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы  и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу». Лимит остатка  кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота  организации с учетом особенностей режима его деятельности, порядков и срока сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечение сохранности  и сокращения встречных перевозок  ценностей. В настоящий момент кассовый лимит в организации равен 3 тыс. рублей. Лимит кассы может быть превышен в дни выдачи зарплаты в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.