Сравнение налоговой системы Республики Беларусь и РФ их совершенствование



ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ……...5

1.1. Сущность и значение налоговой системы Республики Беларусь……5

1.2. Виды налогов и сборов, взимаемых на территории

Республики Беларусь………………………………………………………..9

ГЛАВА 2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ….15

2.1. Сущность налоговой системы Российской Федерации……………..15

2.2. Виды налогов и сборов, взимаемых на территории

Российской Федерации……………………………………………………..18

ГЛАВА 3 СРАВНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ИХ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ………………………………………………...22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………….35

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В истории развития общества еще ни одно го­сударство не смогло обойтись без налогов, посколь­ку для выполнения своих функций (управление, оборона, правопорядок, социальное обеспечение, гарантии в области образования, здравоохранения и др.) требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только по­средством налогов. При этом история развития налогообложения в различных государствах и сфор­мировавшаяся в течение последних трех столетий наука о налогообложении свидетельствуют о том, что правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными мерами призва­ны обеспечить не только доходы государства, но и являются важнейшим фактором повышения эффек­тивности общественного производства. Поэтому для любого государства является крайне важным по­строить налоговую систему таким образом, чтобы она в конечном итоге позволила выйти на максимально высокий уровень развития национальной экономи­ки и поступлений налогов в государственную казну.

С обретением суверенитета наша страна вста­ла на путь крупномасштабного реформирования и структурной перестройки экономики. Создание национальной налоговой системы стало важней­шей задачей, эффективность решения которой не­разрывно связана с финансовой стабильностью молодого государства.

Актуальность указанной темы курсовой работы очевидна т.к. налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках госу­дарства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

В этих условиях предъявляются очень высокие требования к механизму налогообложения, который должен, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленных коллективов, работников. В то же время он должен способствовать качественному про­грессу в отраслях национальной экономики, установлению оптимальных пропорций между ними, побуждать предприятия активно использовать фонды экономического стимулирования, минимизировать товарные запасы, сокращать производственные расходы.

Налоговая политика должна стимулировать развитие свободной конкуренции на рынке, обеспечивать спра­ведливое перераспределение доходов граждан, отвечать современной конъюнктурной экономической политике, т.е. носить целенаправленный характер. В ее основе должны лежать открытость и гласность. Население, пред­приниматели, трудовые коллективы имеют право знать, на что употребляются взимаемые с них налоги.

Целью курсовой работы является сравнение налоговой системы Республики Беларусь и Российской Федерации.

Объект исследования: общественные отношения возникающие в процессе реализации налогообложения.

Предмет исследования: законодательство Республики Беларусь, международные нормативные правовые акты, статьи, монографии, учебная и научная литература.

Задачи исследования:

1. Охарактеризовать налоговую систему Республики Беларусь, её значение, сущность и структуру.

2. Рассмотреть налоговую систему Российской Федерации.

3. Сравнить налоговую систему Республики Беларусь и Российской Федерации.

Исследование темы «Сравнение налоговой системы Республики Беларусь и Российской Федерации» осуществлялось методом теоретического анализа нормативной правовой и учебной литературы, статей периодической печати по исследуемой проблеме.

 

ГЛАВА 1

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

1.1. Сущность и значение налоговой системы Республики Беларусь

 

Государственная налоговая служба Республи­ки Беларусь создана Постановлением Совета Ми­нистров БССР от 02.04.1990 г. № 78 в системе Министерства финансов БССР. В подчинении Главной государственной налоговой инспекции Минфина БССР находилось 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, рай­онам и районам в городах.

По мере развития белорусского суверенного государства налоговая служба нашей страны под­вергалась поэтапному реформированию.

За годы своего становления и развития нало­говая служба Республики Беларусь превратилась в мощную, хорошо организованную и технически оснащенную систему налоговых органов, обеспе­чивающую все стадии процесса сбора и учета на­логов и способную выполнять любые поставленные перед ней государственные задачи [4, с. 51].

Сегодня Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) является рес­публиканским органом государственного управ­ления, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного кон­троля за производством, оборотом и рекламой ал­когольной продукции и табачных изделий, координирующим деятельность в этой сфере дру­гих республиканских органов государственного управления.

Под налоговой системой государства понимается совокуп­ность налогов, пошлин и сборов, установленных на его террито­рии и взимаемых с целью создания централизованного общего­сударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокуп­ность принципов, способов, форм и методов их взимания.

В структуру центрального аппарата МНС вхо­дят 12 главных управлений, управлений и отделов. Министерство осуществляет руководство деятель­ностью 157 инспекций МНС по областям и Минс­ку, районам, городам, районам в городах.

Достижению стабильных результатов в рабо­те налоговой службы республики в большой сте­пени способствует созданная в МНС эффективная система подбора и расстановки управленческих кадров, способных по своим деловыми профессио­нальным качествам выполнять возложенные на них государственные задачи. В министерстве раз­работана и решением коллегии МНС утверждена комплексная отраслевая программа «Кадры 2006-2010 гг.», итоги выполнения которой ежегодно ана­лизируются и рассматриваются на заседаниях коллегий инспекций МНС по областям и Минску [7, с. 54].

Продуманная кадровая политика, проводимая Министерством по налогам и сборам, качествен­ный состав работников позволяют в целом успеш­но решать поставленные перед налоговыми органами задачи по формированию бюджета стра­ны. В системе умело сочетаются практический опыт высококвалифицированных специалистов, ветера­нов налоговой службы и молодых сотрудников. Около половины из них работают в отрасли свы­ше 10 лет, одна треть сотрудников - в возрасте до, 30 лет. Ежегодно в систему приходят около 200 молодых специалистов - выпускников экономиче­ских факультетов. Отраслевая организация БРСМ насчитывает в своем составе 3073 человека и яв­ляется самой крупной молодежной организацией в республиканских органах государственного уп­равления.

В инспекциях МНС используются современ­ные методы отбора претендентов в налоговую службу путем предварительного изучения сведений о кандидатах, в областях создан банк данных из числа претендентов, введена в практику «Анкета претендента на работу в налоговых органах», что дает возможность на конкурсной основе отби­рать наиболее квалифицированные кадры. Все впервые поступающие на государственную служ­бу сдают квалификационный экзамен.

В налоговом ведомстве создана действенная система управления процессом подготовки и повы­шения квалификации кадров, организовано взаимо­действие с учебными заведениями по организации учебного процесса, разработке и корректировке учебных планов и программ, осуществляется конт­роль за ходом учебы. Руководство министерства, начальники управлений и отделов принимают не­посредственное участие в организации процесса повышения квалификации кадров [10, с. 23].

С 2000 г. Министерство на постоянной основе сотрудничает с Институтом высших управленче­ских кадров Академии управления при Президенте Республики Беларусь. Ежегодно в рамках государ­ственного заказа в Институте повышают квали­фикацию свыше 100 руководящих работников и специалистов, включенных в резерв руководящих кадров.

Созданная в налоговых органах система ра­боты с кадрами, в первую очередь с руководящим составом и резервом на выдвижение, позволяет налоговой системе республики на протяжении последних лет успешно перевыполнять доводимые показатели по формированию бюджета республики, внедрять новые прогрессивные методы адми­нистрирования налогов и упрощения налоговой системы в целом.

Главной задачей налоговой службы является обеспечение полного и своевременного поступле­ния налогов и сборов в бюджет. За счет платежей, контролируемых налоговыми органами, ежегодно формируется свыше 70 % доходов консолидиро­ванного бюджета страны (без учета доходов Фон­да социальной защиты населения). За последнее пятилетие объем контролируемых налоговыми органами платежей возрос в сопоставимых ценах в 1,5 раза и в 2007 г. составил более 26 трлн. Руб. [4, с. 52].

В основе увеличения налоговых поступлений лежат устойчиво высокие темпы развития белорус­ской экономики, в обеспечении которых налоговая система играет не последнюю роль. Поступающие в бюджет платежи расходуются на финансирование здравоохранения, образования, фундаментальной науки, инфраструктуры городов и сел, охраны правопорядка и других имеющих общенациональное значение элементов социально-экономической сре­ды, в которой существует и развивается отечествен­ный бизнес. Уплаченные налоги возвращаются предпринимателям в форме растущего потребитель­ского спроса, новых технологий, более благопри­ятных условий ведения бизнеса.

Однако причитающиеся к уплате налоги и сбо­ры не попадают в бюджет автоматически. Стабиль­ное выполнение доведенных плановых назначений обеспечивается каждодневным напряженным трудом более 10 тыс. работников налоговых органов респуб­лики. Концентрация усилий на наиболее важных направлениях, своевременная адаптация к измене­ниям в экономике, внедрение новых прогрессивных методов администрирования позволяют налоговой службе мобилизовывать в бюджет дополнительные поступления. И если в 2001 г. в государственную каз­ну сверх плана поступило 33 млрд. руб. (в сопоста­вимых ценах), то в 2007 г. - свыше 580 млрд. руб. Этих средств достаточно для строительства 13 современ­ных студенческих общежитий, 20 средних школ или переоснащения современным оборудованием около 3 тыс. районных больниц и поликлиник.

Отмеченное повышение собираемости нало­гов не связано с усилением фискального давления, Наоборот, в рамках взятого курса на совершенствование и упрощение отечественной налоговой системы количество налоговых платежей ежегодно сокращается, а ставки налогообложения постепен­но снижаются [12, с. 9].

Общепризнано, что залогом высокой собирае­мости налогов является ясность норм налогового законодательства, исключающая возможность их двойного толкования, четкость и последовательность методологии налогообложения, материально-техническая оснащенность налоговых инспекций, профессионализм их персонала и качество обслу­живания плательщиков. Совершенствование и развитие этих факторов выступает в качестве превен­тивных мер по предотвращению уклонения от уп­латы налогов и направлено на формирование в обществе такого уровня налоговой культуры, когда добровольное и полное исполнение налоговых обя­зательств присуще подавляющему большинству плательщиков.

Налоговая система нашей республики характе­ризуется устойчивой тенденцией роста уровня доб­ровольной уплаты налогов и сборов. Так, если в 2002 г. удельный вес добровольных поступлений в контролируемых налоговыми органами доходах бюджета составлял 76,6 %, то в 2007 г. - уже 93,4 % [5, с. 26].

 

1.2. Виды налогов и сборов, взимаемых на территории

Республики Беларусь

 

На территории Республики Беларусь установлены и дей­ствуют две группы налогов, сборов (пошлин), - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об уста­новлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой сис­темы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Напомним, чтобы стать республиканским, налог, сбор или пошлина долж­ны одновременно отвечать двум обязательным условиям:

- быть установленными законодательными актами;

- признаваться обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут высту­пать в качестве регулирующих доходных источников бюдже­та, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нор­мативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансо­вый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

В отдельных случаях суммы республиканских налогов мо­гут полностью направляться в доход местных бюджетов: в пол­ном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступле­ний подоходного налога с физических лиц, налога на недвижи­мость, земельного налога, налога на игорный бизнес и ряда дру­гих республиканских налоговых платежей [6, с. 65].

">Местные органы власти изначально не могут вносить ка­кие-либо коррективы в республиканские регулирующие нало­говые платежи. В частности, они не вправе предоставлять нало­говые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступаю­щих в их бюджеты.

Компетенция местных органов власти в вопросах измене­ния условий применения конкретных республиканских нало­говых платежей, полностью «переданных» в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием реше­ния о передаче в их бюджет сумм поступлений соответствую­щих платежей и, как показывает практика последних лет, такая компетенция ограничивается вопросами изменения ставок и сроков их уплаты.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные нало­ги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо пол­ностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего реше­ния в рамках бюджетного процесса [10, с. 26].

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) отно­сятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на при­быль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; тамо­женная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшор­ный сбор; консульский сбор; экологический сбор за проезд ав­тотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины [6, с. 66].

В приведенном перечне налогов и сборов отражены все из­менения состава республиканских налогов по состоянию на мо­мент принятия Налогового кодекса Республики Беларусь.

В отличие от налога на доходы и прибыль, применяемого ра­нее, предусматривается введение налога на прибыль в качестве самостоятельного налогового платежа, без присущей ему ныне множественности объектов налогообложения.

Налоги на доходы сохраняются в виде самостоятельной пози­ции, но сфера их применения сокращается. Так банковские и страховые учреждения с 2007 г. уплачивают не налог на доходы, а налог на прибыль. Дивиденды и приравненные к ним доходы также облагаются налогом на прибыль.

Доходы иностранных организаций, не осуществляющих де­ятельность в Республике Беларусь через постоянное предста­вительство, не имеющих на территории республики постоян­ных представительств, но извлекающих доходы от источников в Республике Беларусь, будут облагаться налогом на прибыль.

Действующий ныне в Республике Беларусь экологический налог разделяется Налоговым кодексом на собственно эколо­гический налог и налоги с пользователей природными ресурса­ми, в состав которых войдут налог за добычу природных ресур­сов и налог за пользование государственным лесным фондом.

Налог за добычу природных ресурсов является эквивален­том взимаемых в настоящее время в соответствии с данным за­коном платежей за пользование природными ресурсами.

Налог за пользование государственным лесным фондом представляет собой аналог действующего лесного дохода. Его плательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие пользование лесным фондом Республики Беларусь на основании выдаваемых в установленном порядке специальных разрешительных документов [13, с. 214].

В Налоговом кодексе предусматривается также единый зе­мельный налог, которым будут облагаться земельные участки как юридических, так и физических лиц.

Под позицией «дорожные налоги и сборы» объединены че­тыре самостоятельные платежа, являющиеся доходными источ­никами республиканского и местных дорожных фондов, функци­онирующих в составе бюджета в виде государственных це­левых бюджетных фондов. К их числу отнесены: налог с пользо­вателей автомобильными дорогами, налог на приобретение ав­тотранспортных средств, налог с продаж автомобильного топли­ва и сбор за проезд автотранспортных средств иностранных го­сударств по автомобильным дорогам Республики Беларусь.

Из действующего законодательства Республики Беларусь в перечень республиканских налоговых платежей также перене­сены регистрационные и лицензионные сборы, государствен­ная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, гер­бовый, оффшорный и консульский сборы, экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям нацио­нальных парков и заповедников.

Отмена с 2007 г. чрезвычайного налога позволила уменьшить налоговую нагрузку на фонд заработной платы, снизить на этой основе заинтересованность субъектов хозяйствования выплачивать заработную плату с использованием схем, выводящих ее из-под контроля налоговых органов, создать реальные предпо­сылки для легализации нанимателями действительных разме­ров оплаты труда.

Отмена в перспективе сборов и отчислений из выручки от ре­ализации товаров (работ, услуг), взимаемых в настоящее время в государственные целевые бюджетные фонды, была бы оправдана ввиду того, что такие налоговые платежи оказывают крайне негативное воздействие на экономику Республики Бела­русь, ухудшают конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках и отрицательно влияют на результаты хозяйственной деятельности белорусских предприятий.

К местным налогам и сборам Налоговый кодекс Респуб­лики Беларусь относит: налог за услуги; налог за владение собаками; сбор на развитие территорий; сборы с заго­товителей, курортный сбор, [22, с. 28].

В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (фи­нансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.

Зачастую перечень видов местных налогов и сборов остает­ся открытым, т. е. предусматривает позицию «и другие», а оп­ределяемые элементы налогообложения, такие, как платель­щики, объекты налогообложения, налоговая база и ставки, не имеют конкретики и ограничиваются лишь общими, рамочны­ми, нормами.

В условиях недостаточной правовой определенности вопро­сы применения таких налоговых платежей решаются местными органами власти, самостоятельно исходя из интересов местно­го бюджета и налогового потенциала подведомственных терри­торий. В итоге на каждой из административных территорий Республики Беларусь может действовать свой перечень мест­ных налогов и сборов с отдельно установленными ставками, объектами обложения, порядком исчисления и уплаты [18, с. 196].

Такая ситуация вызывает обоснованные нарекания со сто­роны субъектов хозяйствования, являясь особенно острой для организаций, имеющих свои обособленные структурные под­разделения во всех регионах республики и строящих свою дея­тельность на принципах единого баланса.

Налоговый кодекс устанавливает закрытый перечень мест­ных налоговых платежей, которые могут быть введены местны­ми органами власти на подведомственных административных территориях.

Под сборами с пользователей в приведенном перечне объ­единены: сбор за парковку на улицах населенных пунктов и пользование стоянками в специально оборудованных местах, сбор за осуществление розничной торговли на территории го­рода (района), сбор за пользование местной символики, сбор за право проведения аукционов.

Обязательность введения местными органами власти ука­занных налогов и сборов Налоговым кодексом не устанавлива­ется, в связи с чем вопрос об их применении должен быть ре­шен органами власти каждой из административных террито­рий Республики Беларусь самостоятельно.

Налоговый кодекс признает обоснованным сохранение практики, когда эти налоговые платежи будут вводиться на ос­нове положений Налогового кодекса нормативными правовы­ми актами (решениями) местных Советов депутатов базового территориального уровня, а для налога с розничных продаж - нормативными правовыми актами (решениями) областных (Минского городского) Советов депутатов [14, с. 133].

Налоговый кодекс Республики Беларусь определяет основные правовые рамки введения и применения таких платежей путем регламентации состава плательщиков местных налогов и сборов, их объектов налогообложения и налоговой базы с одновременным ограни­чением уровня налогового изъятия посредством установления предельного размера налоговых ставок.

ГЛАВА 2

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

2.1. Сущность налоговой системы Российской Федерации

 

Система налогов и сборов, закрепленная Налоговым кодексом Российской Федерации, является частью налоговой системы Российской Федерации. И с экономической, и с формально-юридической точки зрения система налогов и сборов представляет собой обособленный и вме­сте с тем ключевой элемент налоговой системы Российского государства. Недаром И.Х. Озеров сводил налоговую систему к "совокупности нало­гов, сложившихся в данном государстве".

Понятие "налоговая система" было введено в российское законодательство Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который трак­товал его крайне упрощенно и определял налого­вую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Данное определение было в це­лом воспроизведено в работах Н.И. Химичевой, Г.В. Петровой, И.Г. Денисовой, видного украинского ученого Н.П. Кучерявенко и др. Класси­ческое определение подобного понимания налоговой системы дает проф. Г.В. Петрова. "Налоговая система, - подчеркивает она, - это совокупность налогов, сборов, пошлин и дру­гих платежей, взимаемых в установленном поряд­ке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны" [26, с. 142].

Представляется, что налоговая система - бо­лее широкая категория. Названные выше авторы скорее всего говорили о системе налогов и сбо­ров, т.е. об одном из наиболее важных элементов налоговой системы. По этой причине, по-видимо­му, составители Налогового кодекса Российской Федерации вообще отказались от использования этого смутного по­нятия, ограничившись закреплением системы на­логов и сборов, а также общих принципов налогообложения. Тем не менее, объективная необходи­мость в изучении и правильном толковании понятия "налоговая система" существует, ибо оно аккумулирует в себе наиболее важную информа­цию, содержащуюся в налоговом законодатель­стве данной страны, и помогает политику, депута­ту парламента, преподавателю налогового права и студенту быстро, панорамно и объемно понять сложную область налоговых отношений. Не нуж­но забывать и то, что налоговая система (как ос­новная часть финансовой системы государства) всегда в большей или меньшей степени служит выражением и проводником финансовой полити­ки государства. Что же следует понимать под на­логовой системой?

Система, как ее определяют философы, - это совокупность элементов (частей) с отношениями и связями между ними, образующая определен­ную целостность и в таком качестве дающая со­ответствующий эффект. Система образуется в определенной среде, которой противостоит и во взаимодействии с которой проявляет все свои свойства. Система, как правило, не возникает сра­зу, но формируется медленно и неуклонно [24, с. 147].

Под налого­вой платежеспособностью понимается возмож­ность граждан, обязанных платить налоги, по­крывать эти денежные обязательства перед госу­дарством без вреда для своего хозяйства, благосостояния и здоровья. Понятие "налоговая платежеспособность" давно используется в сочи­нениях ученых-финансистов. Данный элемент налоговой системы закреплен в п. 1 ст. 3 Налого­вого кодекса Российской Федерации, где указывается: "При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога".

Налоговая платежеспособность как элемент налоговой системы предшествует всем другим элементам. Установлению законом системы налогов и сборов, обложению ими населения стра­ны должна предшествовать оценка государством его платежеспособности.

Налоговая платежеспособность населения страны включает два компонента: налоговое бремя; тяжесть налогового обложения.

Налоговое бремя представляет тот фи­нансовый груз, который государство непосред­ственно возлагает на общество. Юридически этим бременем является установленная законом (в Российской Федерации - Налоговым кодексом Российской Федерации) система налогов и сборов, экономически - сумма фискальных платежей, которые граждане страны несут в непосредственной связи с уплатой налогов и сборов [1, с. 29].

Под тяжестью налогообложения следует понимать, с одной стороны, материаль­ные потери и лишения, с которыми бывает связа­на для плательщика уплата налогов, с другой сто­роны, оставшиеся у плательщика материальные средства и финансовые ресурсы после уплаты на­логов. Тяжесть налогообложения - это величи­на той доли дохода отдельного налогоплательщи­ка, которая может быть обращена на уплату на­лога без вреда для его хозяйственной деятельности или, напротив, с большими потеря­ми для этой деятельности. Современный мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщиков до 30-40% дохода - это тот предел тяжести налогообложения, за кото­рым у плательщика исчезают стимулы к предпринимательской деятельности.

Современная российская финансовая наука и практика по вопросу о налоговой платежеспособ­ности граждан используют выработанный миро­вой наукой и практикой показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валово­му внутреннему продукту. Без него трудно опре­делить ту черту, за пределы которой государство, уточняя перечень налогов и изменяя налоговые ставки, не имеет право переступать [2, с. 49].