Сравнение налоговых систем различных стран
Введение
Налоги представляют собой
обязательные, безвозмездные, невозвратные
платежи субъектов
В статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Систему налогообложения в нашей стране не назовешь простой – ставки высокие, налогов много.
Актуальность данной темы заключается в том, что необходимо постоянно оценивать уровень удобства налоговых систем различных стран мира при разработки налоговой системы в России. Анализируя преимущества и недостатки налоговых систем развитых стран мира можно создать совершенную налоговую систему в своей стране, ориентированную и на государство, и на людей в нем проживающих.
Целью написания этой работы является рассмотрение и сравнение налоговых систем развитых стран с налоговой системой Российской Федерации.
Задачи работы:
- рассмотреть понятие налоговой системы;
- описать налоговую систему Российской Федерации;
- описать налоговые системы развитых стран (на примере Канады);
- провести сравнение налоговых
систем развитых стран и
Предмет работы – налоговая система.
Объект исследования – сравнение налоговых систем различных стран.
Структура работы представлена введение, 3 главами, заключение и приложениями.
Глава 1.Теоретические аспекты налоговой системы
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.
Система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким. Нередко устанавливаются не облагаемый налогом минимум доходов, льготы на детей и других иждивенцев.
Из выше сказанного становится понятным, что налоги влияют на экономику страны. Но существуют различные налоги, по этому правильнее будет сказать что экономика страны зависит в большей степени от налоговой системы.
Но для того чтобы экономика страны была "положительной" необходимо чтобы налоговая система была эффективной. Условия эффективности налоговой системы:
1. взимаемые платежи не должны приводить предприятия к банкротству;
2. в то же время этих платежей должно хватать на запланированные расходы бюджета государства;
3. а так же сборы налогов должны проходить в полном объёме.
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.
Для того, чтобы понять когда налоговая система является эффективной рассмотрим кривую Лаффера.
Общей схемой повышения эффективности налоговой системы является Оптимизация налоговой нагрузки по Лафферу. Американский экономист Лаффер выявил закономерность, характеризующую связь между налоговой нагрузкой предприятий и доходами государства. По мере роста налоговых ставок от нуля до 100 процентов (см. приложение 1) налоговые поступления растут от нуля до определённого максимального уровня, после чего налоговые поступления начинают снижаются до ноля.
Это происходит из за того, что при очень больших налоговых ставках начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.
Обобщая статистические данные разных стран, Лаффер обосновал вывод о том, что снижение налоговых ставок может стимулировать рост производства и, значит, расширить налоговую базу. Иными словами, при более низкой ставке государство получит больше доходов, так как высокие налоги душат производство, лишают предприятия оборотных средств и инвестиций. Эта закономерность выражается кривой Лаффера.
Но вопрос не так прост. Во-первых, кривая имеет форму дуги и показывает, что наилучший экономический результат достигается не тогда, когда налоги самые низкие, а когда они оптимальные. Слишком низкие налоги приводят к сокращению собираемости налогов из-за малых ставок, а слишком высокие - к аналогичному результату из-за сокращения производства.
Во-вторых, ошибаются те, кто полагает, что есть одно наилучшее решение на все случаи и для всех стран. Оптимальный процент изъятий определяется сообразно складывающимся в каждой стране экономическим условиям - структуре собственности, трудозатратам, налоговой морали, уровню налогового администрирования, интегрированность страны в мировой рынок и т.п.
В-третьих, экономика настолько сложна, что никто не в состоянии точно сказать, поднимется ли выпуск продукции при снижении налогов на какой-то процент и хватит ли собранных налогов для удовлетворения всех нужд государства. В годы высокой инфляции ссылки на кривую Лаффера бессмысленны: предприятия не тратят оставшиеся от снижения налогов деньги на пополнение оборотных средств или инвестиции, поскольку гораздо выгоднее пустить их в быстрый оборот. Лишь при финансовой стабилизации появляется возможность для действия открытой Лаффером закономерности и ослабления налогового пресса.
В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и рост доходности производства, позволяют государству получить больше средств. Исторически налоги возникают с появлением государства. Сколько веков существуют налоги, столько экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.
Первым ученым, кто сформулировал принципы налогообложения, ставшие классическими, был шотландский экономист и философ А. Смит.
1. Подданные государства
должны участвовать в
2. Налог, который обязан
уплатить отдельный субъект
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего платить его.
4. Каждый налог должен
быть задуман и разработан
таким образом, чтобы он брал
и удерживал из кармана народа
возможно меньше сверх того, что
он приносит казначейству
На основе этих принципов к настоящему времени сложились следующие концепции налогообложения. Первая основана на идее, что налог должен быть пропорционален той выгоде, которую получает налогоплательщик от услуги, оказанной ему государством (пример А. Смита: ремонт дорог должен оплачивать тот, кто ими пользуется).
Вторая концепция предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода.
Глава 2. Особенности налоговых систем в Канаде и России
2.1 Налоговая система Канады
Налоги в жизни любой страны имеют наиважнейшее значение, так как из них формируется бюджет, из которого идут выплаты на работу правительства, содержание различных служб, включая армию, полицию и систему здравоохранения, поддержание всей хозяйственной системы в должном порядке, и т.д. Канада не является исключением. Точнее, для Канады налоги имеют даже большее значение, чем для многих других развитых стран, так как система социальной защиты, которой так славится Канада, должна содержаться на какие-то деньги. И эти деньги берутся с разного рода налогов и сборов, которых в Канаде (как в любой другой стране) достаточно. Примерно 70% бюджета Канады формируется с взимаемых налогов, остальные 30% идут за счет различных сборов, разрешений и прибыли от инвестиций. При этом налоги платят все - как частные лица, так и оперирующие на территории Канады коммерческие структуры. Уклонение от налогов является в Канаде преступлением.
Так как большинство налогов обычно не видны рядовым гражданам и присутствуют в цене товаров и услуг за счет того, что коммерческие структуры уже их выплатили и включили в свою отпускную цену.
В Канаде действует многоуровневая
система сбора налогов. При этом
главным сборщиком налогов
Затем идут провинции, которые имеют свою
(дополнительную) систему налогообложения,
из которой формируется провинциальный
бюджет, направленный на решение провинциальных
нужд. Затем идут городские муниципалитеты,
которые получают средства за счет различных
сборов. тарифов и налогов на собственность.
За счет того, что налоги помимо федерального
уровня собираются также на провинциальном
и муниципальном уровнях, размеры выплачиваемых
налогов отличаются не только в каждой
провинции, они зависят также от места
проживания. Например, в пределах Большого
Торонто имеет значение, живут ли непосредственно
в Торонто или в одном из его пригородов
- от этого зависит, сколько из заработанных
денег уйдет в налоги и сборы.
Федеральное министерство, которое отвечает за сбор налогов, называется Доходное агентство Канады. В его компетенцию входит сбор налогов, которые являются общими для всей Канады.
В провинции Онтарио за сбор и распределение налогов отвечает провинциальное Министерство доходов. В компетенцию провинции входит сбор таких налогов, как Корпоративный налог (налог на капитал, корпоративный подоходный налог, Корпоративный минимальный налог), обязанность погашение долга, налог на топливо, налога на бензин, валовой доход, налог с передачи земли, промысловый налог, подоходный налог, Провинциальный земельный налог, Провинциальный налога с продаж, и еще с десяток других.
Очевидно, что помнить
про все эти налоги и сборы
рядовым гражданам совсем не обязательно,
так как они по большей части
касаются далеко не каждого и с
ними в первую очередь имеют дело
коммерческие структуры.
налоги на личный доход
Это налог на все доходы, которые получают как частные лица, независимо от источника их происхождения. Налог платится один раз в год, им облагается доход, полученный за год. Налог на заработанные средства взимаются как федеральными органами, так и провинциальными (то есть это два разных налога). В Канаде действует прогрессивная шкала налогов, то есть чем выше доход, тем выше процент налога. (см. приложение 2)
Стоит сказать, что в Онтарио одни из самых низких ставок налога на личный доход среди других провинций и территорий. В частности, налоги на личный доход значительно выше в атлантических провинциях Канады, а также в провинциях Манитоба и Саскечеван.
Важное значение имеет источник происхождения личного дохода. В том случае, если он может рассматриваться как выгода, то облагается налогом только половина этого дохода, вторая половина освобождается от уплаты налогов. Под выгодой понимается доход, полученный от прироста цены сделанных денежных вложений - например, рост стоимости акций или объектов недвижимости. При этом в Канаде, если недвижимость была местом постоянного проживания в течение как минимум последних 6 месяцев, полученная от продажи такой собственности выгода полностью освобождается от налогообложения.
Часть дохода также освобождается от уплаты налогов, если вы вкладываете их в различные накопительные фонды или кладете на накопительные счета, для которых существуют специальные государственные программы. Какие планы вы можете использовать и как лучше поступить, чтобы легально уменьшить суммы, подлежащие налогообложению, вам может подсказать лицензированный финансовый специалист.
Налоги на личный доход платятся раз в год. Налоговый год в Канаде начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. После наступления нового года каждый житель Канады должен заполнить декларацию по налогу на доходы и заплатить их. Окончательный срок отсылки деклараций - 30 апреля.
Заполнение налоговых
деклараций - целая история в жизни
Канады, и в ней принимают участие
все, кто имеет хоть какое-то отношение
к доходам. Работодатели должны выдать
своим работникам заполненную форму
T4, в которой фиксируются
В Торонто работает много
бухгалтеров, которые помогают в
обсчете ваших доходов и
Налоги на товары и услуги
В Канаде продаваемые товары и услуги облагаются налогами - как федеральными, так и провинциальными.
Основным является федеральный налог на товары и услуги. В настоящий момент его ставка составляет 5% от суммы оказываемых услуг или стоимости продаваемого товара. Ряд товаров освобождены от уплаты этого налога. Также освобождается от уплаты этого налога товары, купленные в Канаде иностранцами, если они вывозят их за пределы Канады (на границе им возвращают сумму заплаченных налогов при предоставлении доказательства покупки и заплаченных налогов). Также не облагаются налогом услуги, оказываемые лицам и компаниям, находящимися вне Канады.
Каждая провинция также имеет свой налог на продажи и оказываемые услуги. В Онтарио таким налогом является Провинциальный налог с продаж. Его размер составляет 8% от стоимости продаваемых товаров. Он взимался только с розничных продаж товаров (причем далеко не всех), и не взимался с услуг.
С 1 июля 2010 года ситуация в провинции Онтарио меняется, так как перечисленные выше налоги заменяются на единый налог с продаж. Фактически это будет единый налог, который состоит из федеральной части (5%) и провинциальной части (8%), и который будет применяться как к товарам, так и услугам. То есть если до 1 июля 2010 года некоторые товары и все услуги облагались либо только провинциальным налогом с продаж, то после 1 июля 2010 года все товары и услуги облагаются единым налогом (по ставке 13%), за небольшим исключением.
Аналогичные единые налоги также действуют в большинстве других канадских провинций.
С этим связана одна особенность
канадской торговой системы, которую
нужно знать приезжающим в
Канаду. Все цены в магазинах указаны
до добавления к ним налога на продажу.
То есть к той цене, что указана
на ценнике, нужно прибавить сумму,
идущую на уплату налога с продаж. Например,
если в магазине Торонто на какой-то товар
указана цена $100 долларов, то на кассе
вы должны заплатить за этот товар $113 долларов.
Налог на собственность
Вся недвижимая собственность в Канаде является объектом налогообложения. Каждый владелец недвижимости раз в год платит налог на принадлежащую ему собственность. Жители апартментов (то есть арендуемых квартир в доходных домов) платят налог на собственность через оплату аренды квартиры (налог на собственность включен в стоимость аренды апартамента).
Размер налога на собственность
определяется местным муниципалитетом,
исходя из ряда факторов, главными из которых
являются потребность данного
- муниципалитет определяет, сколько денег
ему нужно на текущие расходы;
- определяется общая стоимость всей недвижимости,
которая находится в ведении муниципалитета;
- требуемая сумма, которую
нужно собрать в форме налога
на собственность,
Для очень приблизительной
оценки, какие могут быть налоги
на собственность, можно брать 1% от
текущей стоимости
Налоги на доходы коммерческих структур
Федеральные налоги на доходы, полученные коммерческими структурами, в Канаде сравнительно невысокие. Они являются самыми низкими среди стран. В отличие от персонального дохода, налог взимается по единой ставки, которая для 2010 года была установлена на уровне 18.5%. Согласно планам правительства, в 2012 году данная ставка должна быть снижена до 15%.
Провинциальный Корпоративный подоходный налог, действующий в провинции Онтарио, составляет 14%. При этом для компаний, которые занимаются производством и обработкой материалов, работающих в сфере гостиничного хозяйства, а также горнодобывающих предприятий и фермерских хозяйств установлена ставка налога в 12%.
Для специальной формы малого бизнеса Канадский контролируемый частными корпорациями налог составляет 5.5% на первые $500,000 тысяч дохода.
Налогом облагается доход
компании, полученный после всех выплат
(затраты на ведение бизнеса, включая
зарплаты работникам, инвестиции и
т.д.).
Двойное налогообложение
Все доходы, полученные резидентами
Канады, в том числе от деловой
деятельности за рубежом или иных
источников вне пределов Канады, облагаются
налогом. Однако, если доход получен
в стране, с которой у Канады
подписано соглашение об избежание
двойного налогообложения, то в случае,
если в стране-источнике дохода резидент
Канады уже заплатил налог, то эта выплаченная
сумма вычитается из суммы налога, которую
резидент Канады должен заплатить в Канаде
за этот доход.
Налогообложение средств,
ввозимых в Канаду иммигрантами.
Все денежные средства и доходы, полученные до получения статуса постоянного жителя Канады, налогами не облагаются. То есть вы можете ввозить в Канаду любые суммы, они облагаться налогом не будут. То же самое касается недвижимости и различных инвестиционных инструментов, которыми вы владели на момент получения вами статуса постоянного жителя. Более того, вы можете продать их значительно позже, при этом полученные денежные средства также не будут облагаться налогом. Правда, здесь есть небольшое "но" - не облагаться налогом будут только те суммы, которые составляли стоимость вашей недвижимости и инвестиционных инструментов на момент получения вами статуса постоянного жителя (поэтому требуется иметь официальную оценку стоимости недвижимости и инвестиционных инструментов на данный момент). Второе - вы должны задекларировать их при въезде в Канаду (то есть должны иметь доказательства наличия у вас недвижимости и инвестиционных инструментов), а также должны ежегодно указывать их в своем налоговом отчете.
Также для новых иммигрантов
существует специальная программа
освобождения на 5 лет от уплаты налогов
с доходов, получаемых от инвестиций,
сделанных за пределами Канады до
получения ими статуса
2.2 Налоговая система в Российской Федерации
Большинство экспертов сходятся во мнении, что налоговая система в России в настоящее время вполне адекватна экономической ситуации. Однако принятый курс на модернизацию российской экономики должен быть подкреплен не только экономическими, но и соответствующими налоговыми стимулами.
При имеющемся дефиците бюджета, который сейчас составляет 4,6% от ВВП, Правительство РФ находится перед выбором: либо повышать эффективность бюджетных расходов и проводить структурные изменения, либо повышать налоги. В то же время уже в наступившем году увеличение налоговой нагрузки в Российской Федерации составит около 2,3% (это, видимо, по меньшей мере), в 2013 году - 3,6%. Глава Минфина РФ Кудрин А. Л. взбодрил российских налогоплательщиков, заявив, что это не временная мера, а необходимая тенденция.
Россия проходит такой же путь, как и многие европейские страны: Венгрия, Латвия, Чехия, Финляндия, которые уже давно приняли подобные решения. При этом оказывается наиболее эффективным повышение косвенных налогов, так как повышение налога на прибыль организаций тормозит экономический рост.
Глава финансового
ведомства также добавил вторую
ложку дегтя, заявив о созревшей
необходимости обеспечения
Многие вопросы налогового законодательства становятся более понятными, если обратиться к уже пройденным этапам социального развития общества.
Госбюджет страны тщательно прорабатывается, согласовывается на всех уровнях и принимается Государственной Думой в виде федерального закона.
В последние годы, несмотря на сложную ситуацию в экономике, отмечается стабильный рост налоговых поступлений. Показатели, заложенные в федеральном бюджете, исполняются регулярно, без срывов.
Если в 1992 году поступления составили всего 5 млрд. деноминированных рублей, то в 2009 году доходы бюджетной системы страны, администратором которых является ФНС РФ, составили 8,4 трлн. рублей.
Рост поступлений налогов в федеральный бюджет в 2010 году составил около 30%, увеличение доходной части консолидированного бюджета (федерального, региональных и местных бюджетов) зафиксировано на уровне 24%.
Основной рост поступлений в бюджет (44%) составляют поступления от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, то есть за счет увеличения цен на нефть на мировом рынке. Еще 45% прироста произошло за счет улучшения положения в экономике и за счет инфляции. И лишь 11% прироста - за счет улучшения налогового администрирования.
Сущностными признаками налога, отличающими его от других экономических категорий, являются:
- обязательность;
- смена формы собственности (т.е. доля частной собственности становится государственной);
- безвозвратность;
- индивидуальная безвозмездность;
- безадресность
В России устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Кроме того, на территории
РФ предусмотрена возможность
Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
К федеральным налогом и сборам, обязательным к уплате на всей территории РФ относятся: НДС; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
К региональным налогам, установленным НК РФ и законами субъектов РФ, относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес (в отдельных зонах); транспортный налог.
Местными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований или законами в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ (главы 26.1; 26.2; 26.3; 26.4 НК РФ). К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения
для сельскохозяйственных
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Налоговые органы представляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов и иных обязательных платежей.
Следует отметить,
что одной из важных обязанностей
налоговых органов является обязанность
бесплатно информировать (в том
числе в письменной форме) налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов о действующих налогах
и сборах, соответствующих
Руководитель налоговой службы РФ Мишустин М. В. считает, что налоговая служба должна, постепенно снижая фискальную часть, стать сервисной компанией, которая помогает налогоплательщику. Важна также предсказуемость и равномерность применения налогового законодательства, чтобы налогоплательщик знал, что от него ожидает государство, чтобы не было двойной трактовки и произвольного применения норм Налогового кодекса.
Имущественные налоги
значительно в меньшей степени,
чем ресурсные или налоги на прибыль
и НДС, зависят от мировой конъюнктуры
цен на углеводородное сырье и
от финансового состояния