Сравнительная характеристика ФПСАД 11 и МСА 570

Оглавление

Сущность и значение стандартов аудиторской деятельности 4

Исторические предпосылки 5

Механизмы разработки международных  стандартов 8

Назначение и классификация  МСА 10

Структура МСА 14

Порядок применения Федерального стандарта аудиторской деятельности № 11. 15

Сравнительная характеристика Федерального стандарта аудита №  11 с МСА № 570. 15

Приложение 30

Международный стандарт аудита 570Непрерывность деятельности 30

Правило (Стандарт) №11 43

Введение

Коль в честности  моей вы усомнились,

Или в умении вести дела,

Аудиторов почтенных созовите,

Чтобы меня проверить.

Вильям Шекспир

Тема  данного реферата – Сравнительная характеристика ФПАД № 11 с МСА №570. Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. Аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее уверенность.

        Актуальность данной темы в  том, что экономика любой страны  нуждается в инвестициях, для  получения которых требуется  убедить инвесторов в необходимости и целесообразности вложений. Для этого им необходимо предоставить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности в виде финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следовательно, чем ближе национальные стандарты аудита к международным, тем нагляднее и достовернее будет отчетность для инвесторов.

        Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех,  кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Задача данного реферата - выявление сходства и различия российских и международных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В данной работе были использованы материалы  из книг и учебных пособий по международным стандартам аудиторской деятельности российских и изданий, а также материалы официальных сайтов министерства финансов.

Сущность и  значение стандартов аудиторской деятельности

Все профессии  имеют технические и этические  стандарты, которые служат руководством для лиц данной профессии при  выполнении ими обязанностей и регулировании отношений с различны группами пользователей.

Слово «стандарт» буквально переводится как образец, т. е. в нашем случае как набор  общепринятых требований к работе аудитора. Профессиональные технические и этические стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общественность. В отличие процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от масштабов производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы. Аудиторские стандарты должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые  нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки. По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

На основе аудиторских стандартов формируются  учебные программы подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение  стандартов состоит в том, что  они:

• обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;
• способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• повышают престиж профессии;
• облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;
• обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса. 

Главная особенность  стандартов, по мысли их создателей, заключается в том, что если в  судебном разбирательстве будет  доказано последовательное использование аудитором стандартов, то с него, (аудитора) может быть снята значительная часть ответственности. Этот факт впервые нашел отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе  они четко следовали общепринятым стандартам.

Исторические  предпосылки

Аудит имеет  достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит»  происходит от латинского audio –разных переводах «он слышит» или «слушающий».  Первое упоминание об аудиторе относится к XIVв., когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Лука Пачоли, автор «Трактата о счетах и записях» - книги, заложившей основы теории бухгалтерского учета, подтверждал необходимость контроля бухгалтерского учета.

В XVIв. во многих странах был введен правовой контроль учетных книг. В Англии слово «аудитор» уже использовалось для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

Исторической  родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Правовое  оформление аудита началось в Шотландии, в толице которой -  Эдинбурге- в 1853 г. был официально учрежден  Эдинбургский  институт аудиторов.

В США практику аудита ввели те, кто получил образование  и специализировался в Великобритании.  В 1887 г. былв образована Ассоциация аудиторов  в Америке, а В 1896 г. в штате  Нью-Иору законодательно была регламентирована аудитроская  деятельность, в  частности  должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно  сдавший экзамен нпо специальности  в Нью –Иоркском университете и получивший лицензию на право заниматься аудиторской  деятельностью.

К 1908г. Ассоциация  аудиторов Америки насчитывает  более 340 членов из 25 штатов. В настоящее  время в США зарегистрировано свыше 100 000 независимых бухгалтеров-аудиторов.

Наибольшее  развитие аудит получил в XIX-XXвв. По двум причинам: происходили финансовые кризисы и появились транснационалтные корпорации.

Финансовые  кризисы вызвали волну банкротств, в результате чего повысился спрос на услуги бухгалтероов-аудиторов, которые защищали бы интересы населения.  Так Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества. Заметим , что задолго до этого были приняты законы об обязательном аудите: во Франции в 1867г., в США в 1837г. В период после кризиса 1923-1933гг. Практически все страны с развитой рыночной экономикой начали вводить требования к объему информации, содержащейся в годовых бухгалтерских отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений и аудитров по ним.

Появление транснациональных корпораций  сразу потребовало проверки финансового состояния входящих в них компаний со стороны независимого контроля  в связи с разным местонахождением  учредителей и созданных ими коммерческих структур.

На международном  уровне возникла необходимость в  стандартизации аудиторской деятельности, вызванная созданием и развитием  после Второй мировой аойны транснациональных  корпораций аудиторов – крупных  аудиторских компаний, имеющих подразделения  в разных странах.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Современный  этап  развития аудита характеризуется аудитом, ориентированным на риск, т.е.  при проверках или консультировании аудиторские фирмы расчитывают в первую очередь возможный риск.

Необходимо  отметиь, что современные аудиторы при проверках повсеместно сталкиваются с компьютеризированным бухгалтерским  и налоговым учетом. В связи с этим в современном аудите можно выделить иакую область, как  компьютерный аудит , или аудит в компьютерной сфере.

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность  аудитора совмещала в себе некоторые  обязанности делопроизводителя, секретаря  и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889г., 1912г., 1928 г.) оказались неудачными.

В настоящее время разработкой  международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ, InternationalFederationofAccountants (IFAC)), которая является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. Эта международная организация была основана в октябре 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация в МФБ представлена полноправным членом – Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России и членом-наблюдателем – общественной организацией «Российская коллегия аудиторов» (РУФ-аудит).

Аудиторские организации России в  достаточной степени укрепили свои позиции. Однако для повышения конкурентоспособности  отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них  является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международным стандартам аудита (МСА).

Всех пользователей МСА можно  разделить на 4 группы:

•страны, которые МСА используют в качестве национальных стандартов, т.е. не разрабатывающие собственные стандарты аудита (Кипр, Монголия, Малайзия, Нигерия, Фиджи и др.);

•взяли МСА как основу для  разработки собственных стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Голландия и др. развивающиеся страны);

•страны с достаточно высоким уровнем  развития аудита - Канада, Великобритания, Ирландия, США - лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита;

•международные аудиторские фирмы, которые используют МСА как основу для проверки транснациональных компаний.

Россия избрала путь самостоятельной  разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

В октябре 2000 г. при участии Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стандартов аудита на русский язык. Однако попытки использовать в качестве российских регламентирующих документов перевод международных стандартов аудита не имели успеха, в основном из-за сложности дословного перевода текста нормативных документов с английского языка на русский. Международные стандарты аудита написаны в повествовательной форме, содержат большое количество примеров и рекомендаций. Российские правила (стандарты) аудита представляют собой изложение международных стандартов доступным для российских специалистов языком и в форме, привычной для лиц, которым такие нормативные документы предназначены.

Следует обратить внимание на несколько  необычное двойное наименование таких регламентирующих документов, как правила (стандарты). С одной стороны, это связано с тем, что документы действительно представляют собой общие правила проведения аудита, а с другой - это аналог стандартов аудита, существующих в развитых странах либо принятых профессиональными международными ассоциациями.

Механизмы разработки международных стандартов

Процесс стандартизации аудиторской  деятельности можно считать принятие США в 1932 г ФЗ «Акта о правильности ценных бумаг», в котором выдвинуты, регламентированы определенные требования по проведению независимого аудита негосударственных корпораций, выпускающих ценные бумаги.

В 1934 г американским институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором определен порядок проведения аудит процедур, действующие и по настоящее время.

С 1939 г американский институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, регулирующие проведение аудита

В частности, действующий при институте  Комитет по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые легли в основу современного аудита. Особое место в этом документе стали исследования в области внутреннего контроля, позволяющего обеспечить достоверность рег-и, классификации и обобщения учетной информации любого экономического субъекта. В этом же отчете выдвинуты рекомендации по формированию аудиторского заключения стандартной формы.

Новый этап стандартизации аудита –  после 2-ой мир войны.

Следующим важным этапом становления  аудит стандартов является принятие американским институтом бухгалтеров  в 1948 г «10 Общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты поделены на 3 группы: Общие стандарты, Стандарты работы на объекте, Стандарты заключений.

В этом же году институт внутренних ревизоров  США публикует «Обязанности внутреннего аудитора»

С 60-х годов в мировой экономике наметилась тенденция по объединению национальных корпораций и созданию международных финансовых групп. Это в свою очередь вызвало необходимость стандартизации на международном уровне требований к ведению БУ.

По этой причине в 70-е годы началась разработка МСФО. Это послужило причиной разработки единых требований и для аудиторов.

В настоящее время разработкой  МСА занимается МФБ. Эта организация  создана в октябре 1977 г. с целью  координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран.

Назначение  и классификация МСА

Назначение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

• стандарты способствуют внедрению  в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

• их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении  претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

В самом общем виде международные  стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты). Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности.

МСА делятся на 9 групп и имеют  кодовую трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой ПМАП, имеющие четырехзначную нумерацию.

Международные стандарты аудита в  настоящее время включают 50 стандартов. Они структурированы и сгруппированы  по следующим темам:

1. Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199)  выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.

2. Стандарты, распределяющие обязанности  в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.

3. Стандарты по планированию  аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют,  что при планировании аудиторской  проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.

4. Стандарты по использованию  результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости  оценки в рамках внешнего контроля  эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может  скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системные и функциональные тесты, а при отдельных проверках – преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.

5. Стандарты, определяющие аудиторские  доказательства (ISA 500-599), устанавливают,  что аудитор должен получить  достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку:

– обоснованности допущения непрерывности  деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);

– событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;

– влияния операций между аффилированными  лицами на отчетность.

На основании оригинальных материалов, бухгалтерских документов и прочих материалов получают аудиторские доказательства, их которых после сравнения с отдельными положениями в бухгалтерской отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.

6. Стандарты, предусматривающие  работу аудитора с информацией  третьих лиц (ISA 600-699), регулируют  вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.

7. Стандарты, посвященные итоговым  аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффинированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки). МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).

8. Стандарты, регулирующие специальные  вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).

9. Стандарты, регулирующие сопутствующие  аудиту услуги (ISA 900-999).

10. Стандарты, дополняющие положения  по вопросам международной практики  аудита (IAPS 1000-1100).

Международные стандарты аудита выпускает  Международная федерация бухгалтеров (МФБ), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

Структура МСА

После проведенных изменений  все МСА имеют одинаковую структуру, которая выглядит следующим образом:

• вступление;
• задачи/цели стандарта;
• определения;
• требования;
• применение и прочий поясняющий материал.

Может показаться, что раздел «Применение и прочие разъясняющие материалы» имеет меньшее значение, чем остальные разделы стандарта. Однако Комитет предупреждает, что все разделы стандарта имеют одинаковую важность и должны рассматриваться в качестве единой интегрированной структуры.

Главное отличие от предыдущих стандартов состоит в том, что  теперь каждый стандарт имеет подраздел  «Задачи стандарта» (Objectives). Одна из целей проекта «Ясность» состояла в том, чтобы еще в большей степени стимулировать аудитора к рассуждениям. Именно для этого и был в обязательном порядке введен данный подраздел. Предполагается, что аудитор не просто будет выполнять требования стандарта, а выполнять их именно для того, чтобы достичь задачи/цели стандарта. А это, в свою очередь, означает, что если конкретные обстоятельства сложились таким образом, что выполнение требований стандарта не привело к достижению задач/целей стандарта, то аудитор должен будет пересмотреть выполненные аудиторские процедуры, расширить их и/или разработать новые с тем, чтобы задачи/цели стандарта были достигнуты.

Порядок применения Федерального стандарта  аудиторской деятельности № 11.

 ФПСАД №11 «Применимостьдопущения деятельности аудируемого лица» - федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.  Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Сравнительная характеристика Федерального стандарта аудита № 570 с МСА № 11.

      В первую очередь необходимо обратить внимание на то, что ФПСАД разработаны с учетом международных стандартов аудита и фактически представляют собой официально подтвержденный перевод МСА. Содержание российских федеральных правил (стандартов) выглядит менее подробным, по сравнению с их первоначальными вариантами.

Сопоставлениеструктурыстандартов

Как видно из таблицы, структура  стандартов имеет довольно значительные расхождения. Это вызвано тем, что в ранее действовавшем МСА “Допущение о непрерывной деятельности предприятия” были внесены изменеия и дополнения, претерпело изменение и его название.  Рассмотрим более подробное сравнение.      

В МСА 570, так же как и  в ФПСАД №11говорится, что допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе нормального бизнеса. Указывается, что функционирование предприятия, в качестве действующего принимается как само собой разумеющийся факт, за исключением случаев, когда есть факты, свидетельствующие об обратном.  В этойсвязиследуетприниматьвовнимание, что: