ВВЕДЕНИЕ

     Сегодня большинство стран во всем мире применяют  международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Многие российские компании уже ведут учет в соответствии с МСФО. Однако большинство компаний в данный момент еще только пытаются реализовать данную задачу.

     Применение  МСФО требует от специалистов совершенно новых знаний и навыков работы. МСФО не являются сводом строгих, детальных правил, а представляют собой набор принципов и требований. Подход к их реализации каждый специалист определяет самостоятельно, принимая во внимание конкретную экономическую ситуацию.

     Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, прозрачна и информативна для  иностранных инвесторов и открывает  доступ российским компаниям к международным  рынкам капитала.

     Учитывая  особенности развития экономики  нашей страны очень важно знать  и понимать Международные Стандарты  Финансовой Отчетности относительно государственной  помощи. Именно поэтому целью данной работы является сравнение российских и международных стандартов бухгалтерского учета государственной помощи и субсидий.

     Для достижения цели нами были поставлены следующие задачи:

     - изучить российские стандарты  ПБУ 13/2000,

     -изучить  МСФО 20,

     - сравнить основные положения  документов по пунктам последовательно,  выявляя расхождения российских  стандартов от международных. 

1 Сравнительная  характеристика сферы применения  и основных определений ПБУ  13/2000 «Учет государственной помощи»  и МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» 

     Учет  государственной помощи в российском бухгалтерском учете регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина РФ от 18.09.2006  № 115н.

     Положение не применяется в отношении экономической  выгоды, связанной с: 

     - государственным регулированием  цен и тарифов;

     - применением соответствующих правил  налогообложения прибыли (предоставление  налоговых льгот, отсрочки или  рассрочки по уплате налогов  и сборов, инвестиционных налоговых  кредитов и др.);

     -участием  Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных  инвестиций юридическим лицам).

     Учет  государственной помощи также регламентируется МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

     МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» не применятся в отношении:

     - специальных проблем, отражающих влияние изменения цен;

     -государственной помощи, предоставленной  в форме льгот при определении налогооблагаемой прибыли или льгот, определяемых на основе суммы задолженности по налогам на прибыль (таким как временное освобождение от налога на прибыль (налоговые каникулы), налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль);

     - государственного участия   в капитале организаций ;

     - государственных субсидий, специальные  правила в отношении которых  предусмотрены МСФО 41 «Сельское  хозяйство».

     Таким образом, в МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» из сферы регулирования исключены определенные  субсидии,  в частности, субсидии, на которые распространяется МСФО 41. В связи с тем, что аналогичный стандарт в российской практике отсутствует, субсидии, относящиеся к сельскохозяйственной и иной, аналогичной деятельности, также регулируются ПБУ 13/2000.

     ПБУ 13/2000                                                         МСФО 20

     Таблица 1 – Основные понятия ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» 

     Исходя  из данных, представленных таблице 1, можем сказать, что в целом основные определения в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» аналогичны. 

     2 Сравнительная характеристика условий  и порядка признания государственных  субсидий ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» 

     2.1  Условия признания (получения) государственных субсидий 

     Согласно  ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» организация принимает субсидии и субвенции, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

     - имеется уверенность, что условия  предоставления этих средств  организацией будут выполнены;

     - имеется уверенность, что указанные  средства будут получены.

     Если  при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается  от возврата полученных ресурсов, и  существует достаточная уверенность  в том, что организация выполнит эти условия, указанные средства учитываются в порядке, предусмотренном  для субсидий и субвенций. 

     Если  организация фактически получила субсидии, но достаточная уверенность в  том, что она выполнит условия  предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п.

     Эти суммы учитываются как целевое  финансирование до получения достаточных  подтверждений того, что организация  выполнит соответствующие условия.

     Согласно  международным стандартам Государственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не будет существовать обоснованная уверенность, что:

     - организация  будет соответствовать  условиям, связанным с ними;

     -субсидии  будут получены.

     Условно-безвозвратный  заём от государства учитывается  как государственная субсидия, когда  имеется обоснованная уверенность  в том, что организация удовлетворит условия, достаточные для невозвращения  займа.

     Условия принятия (признания) государственных  субсидий в целом аналогичен в  МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» и ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

     В МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» оговаривается также момент признания получения государственных субсидий, в то время как в российском ПБУ «Учет государственной помощи» данные положения вообще отсутствуют. В частности в МСФО указано, что субсидии, отвечающие условиям признания, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

     Если  субсидии признаются в бухгалтерском  учете по мере фактического получения  ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета  учета денежных средств, капитальных  вложений и т.п.

     То  есть в МСФО 20 вопрос о моменте признания получения  государственной субсидии должен решаться исходя из общих условий признания. Если существует уверенность в получении субсидии,  организация должна признавать ее  получение вне зависимости от движения денежных средств.  

     2.2 Порядок отражения субсидий в  составе доходов 

     ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» следующим образом описывается порядок отражения субсидии в составе доходов. Субсидии, предоставленные для финансирования  капитальных расходов,  учитываются в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в состав прочих доходов в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации. Если внеоборотные  активы не подлежат амортизации согласно действующим правилам, признание в качестве прочих доходов осуществляется в  течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления субсидий  на приобретение внеоборотных активов.

     Суммы, предоставленные  для финансирования текущих активов,  предварительно учитываются в составе доходов  будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и  осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при  отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления  других расходов аналогичного характера.

     Субсидии, предоставленные в установленном  порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, учитываются в  составе прочих доходов.

     По  МСФО государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе.

     Субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы  или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки  организации без каких-либо будущих  соответствующих затрат, признается  как доход периода, в котором она была назначена к получению.  

     В результате анализа выявляем, что  ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» содержит более детальные положения в отношении порядка признания субсидий в зависимости от вида расходов, для финансирования которых они были предоставлены.

       ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» также регулирует порядок списания сумм субсидий и субвенций со счета учета целевого финансирования на счет учета доходов будущих периодов.   

     2.3 Особенности оценки в отношении государственной помощи, предоставленной в виде ресурсов, отличных от денежных средств 

     В случае предоставления организации  государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные  участки, природные ресурсы и  другое имущество), указанные ресурсы  принимаются к бухгалтерскому учету, согласно ПБУ,  в сумме, равной стоимости  полученных или подлежащих получению  активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно она устанавливает стоимость  таких же или аналогичных активов.

     Согласно  МСФО государственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Возможен учет актива и  субсидии по номинальной стоимости.

     Различие  международного стандарта и ПБУ 13/2000«Учет государственной помощи» заключается в том, что в ПБУ 13/2000 не предусматривается оценка  неденежной государственной помощи по справедливой стоимости.

     2.4  Порядок учета при возникновении обязательств  по возврату 

     ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» предусматривает следующий порядок учета при возникновении обязательств по возврату. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве субсидий, в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

     Если  в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация  должна возвратить средства, полученные в качестве субсидий в предыдущие годы,  организация отражает уменьшение целевого финансирования и возникновение  задолженности по их возврату с одновременным  восстановлением целевого финансирования  за счет финансового результата.

     В МСФО сказано, что государственные субсидии, подлежащие возврату, должны учитываться как пересмотр учетной оценки.

     Возврат субсидии, относящейся к доходу, должен быть произведен в счет оставшейся неамортизированной величины отсроченного поступления, созданного в отношении  данной субсидии. На сумму превышения возвращаемой величины над таким  отсроченным поступлением, или в  случае отсутствия отсроченного поступления, возврат субсидии должен немедленно признаваться расходом периода. Возврат  субсидии, относящейся к активам, должен учитываться путем увеличения балансовой стоимости актива или  уменьшения сальдо доходов будущих  периодов на сумму возврата. Накопленная  дополнительная амортизация, которая  была бы начислена к дате возврата в качестве расхода при отсутствии субсидии, должна немедленно признаваться как расход.

     Различия  заключаются в том, что в  ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»   не допускается корректировка балансовой стоимости внеоборотных активов, для финансирования которых предоставлена субсидия.

     Различия  в порядке учета вызваны тем, что МСФО 20 в отличие от ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» допускает альтернативный способ представления государственных субсидий в бухгалтерской отчетности, при котором субсидия уменьшает балансовую стоимость актива.

3 Сравнительная  характеристика учета бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи  в ПБУ 13/2000«Учет государственной помощи» и МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

     В целом порядок учета бюджетных  кредитов и прочих форм государственной  помощи в рассматриваемых документах отражен аналогично. Это мы проследим  в таблице 2. 

     Таблица 2 - Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи

4 Сравнительная характеристика представления и раскрытия информации о государственной помощи в ПБУ 13/2000«Учет государственной помощи»  и МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». 
 

     Согласно  ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации субсидий отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

     Суммы бюджетных средств, признанные в  бухгалтерском учете организации  в качестве доходов на счете учета  финансовых результатов, отражаются в  составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

     Суммы бюджетных средств, признанные в  бухгалтерском учете организации  в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, если в отчетном году возникают обстоятельства, в  связи с которыми организация  должна возвратить средства, отражаются на счете учета финансовых результатов  в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году. Организация  должна раскрывать:

     - характер и величину субсидий, признанных в бухгалтерском учете  в отчетном году;

     - назначение и величину бюджетных  кредитов;

     - характер прочих форм государственной  помощи, от которых организация  прямо получает экономические  выгоды;

     - не выполненные по состоянию  на отчетную дату условия предоставления  субсидий и связанные с ними  условные обязательства и условные  активы.

     Прочие  формы государственной помощи в  случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

     Согласно  МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» допускается два способа представления информации  как для субсидий, относящихся к активам, так и для субсидий, относящихся к доходу.

    Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, представляются  в Бухгалтерском балансе одним из  следующих способов:

    - путем отражения субсидии в качестве доходов будущих периодов;

    - путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива.

    Государственные субсидии, относящиеся к доходу,  представляются  в Отчете о прибылях и убытках одним  из следующих способов:

    - путем отражения в составе  прочих доходов;

    - путем вычитания из соответствующих  расходов при отражении их  в Отчете о прибылях и убытках.

    Что касается представления информации, то в МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»  в отличие от ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» допускается взаимозачет между субсидией и расходами (активами), для финансирования  которых она была предоставлена.

     Относительно  раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» требует раскрытия информации об учетной политике организации в отношении государственных субсидий, в связи с тем, что стандарт допускает альтернативный порядок представления информации о государственных субсидиях в бухгалтерской отчетности.

    ПБУ 13/2000 требует раскрытия информации о сумме бюджетных кредитов и  их назначении 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    В результате проделанной работы нами были выявлены некоторые различия в  ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»  и МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». 

    В МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» из сферы регулирования исключены определенные  субсидии,  в частности, субсидии, на которые распространяется МСФО 41. В связи с тем, что аналогичный стандарт в российском бухгалтерском учете отсутствует, субсидии, относящиеся к сельскохозяйственной и иной, аналогичной деятельности, также регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

     ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» содержит более детальные положения в отношении порядка признания субсидий в зависимости от вида расходов, для финансирования которых они были предоставлены.

     В ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» не предусматривается оценка  неденежной государственной помощи по справедливой стоимости.

     В  ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»  не допускается корректировка балансовой стоимости внеоборотных активов, для финансирования которых предоставлена субсидия.

     Таким образом можно сделать вывод, что ПБУ 13/2000 соответствует международным  стандартам финансовой отчетности практически  полностью, за исключением некоторых нюансов, вызванных сложившейся исторически практикой ведения бухгалтерского учета в России. 
 
 
 
 

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1 МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие

информации о  государственной помощи» (Accounting for

government grants and disclosure of government assistance);

2 ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи” в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н

3 Пантелев А.С., Звездин А.Л. «МСФО. Что нужно знать бухгалтеру», Омега-Л, 2009 г.

4 http://www.finanswer.ru/pbu/pbu-132000-uchet-gosudarstvennoj-pomoshhi/

5 http://www.ippnou.ru/msfo.php

6 http://www.1c-msfo.ru/msfo/

7 http://www.msfo-mag.ru/

8 ade-solutions.com/IFRSPortal/IAS%2020_version01.pdf

9 www.referent.ru/47/89635

10 gaap.ru/articles/49045/