Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Сравнительная характеристика налогообложения малого бизнеса в России и странах Европы

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ……………..5

1.1 Характеристика субъектов малого бизнеса в России………………...5

1.2 Характеристика общей системы налогообложения…………………..7

1.3 Упрощенная система налогообложения………………………………12

1.4 Единый налог на вмененный налог……………………………………17

1.5 Единый сельскохозяйственный налог…………………………………23

2.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА В СТРАНАХ ЕВРОПЫ...29

2.1 Налогообложение малого бизнеса во Франции………………………29

2.2 Налогообложение малого бизнеса в Великобритании……………….31

2.3 Налогообложение малого бизнеса в Германии……………………….33

2.4 Налогообложение малого бизнеса в Литве……………………………35

3. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ И СТРАНАХ ЕВРОПЫ………………38

3.1 Сходства и различия налогообложения малого бизнеса

России и стран Европы………………………………………………….38

3.2 Прогноз налоговых поступлений от малого бизнеса............................40

3.3 Тенденции развития налоговой системы России и стран Европы…...45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………52

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………...54

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Именно с помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, а также предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. В России организации (предприниматели), применяющие общепринятую систему налогообложения, должны перечислять в бюджет следующие налоги: налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц), налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество.

Вопреки устоявшемуся мнению, основой национальной экономики любого государства являются отнюдь не крупные отраслевые предприятия или транснациональные предприятия, а компании, относящиеся к категории малого и среднего бизнеса. Именно они обеспечивают наибольшее количество рабочих мест и, помимо экономической функции, исполняют также важную социальную миссию. При этом развитие малого бизнеса происходит в более сложных условиях по сравнению с крупными предприятиями.

Поэтому практически в каждом государстве существуют специальные программы поддержки малых предпринимателей.

В настоящее время актуализируется роль малого предпринимательства как формы интенсивного инновационного развития, как источник средств воспроизводства человеческого капитала.

При этом очевидно, что малое предпринимательство не может эффективно существовать в хозяйственном пространстве без включения его в общую структуру крупномасштабной экономики.

Наиболее распространенным является применение специальных налоговых режимов – малые предприятия освобождаются от уплаты некоторых налогов, а общий подоходный налог с них взимается по сниженной ставке.

Объект исследования – отношения, возникающие между государством и предпринимателями по поводу уплаты налогов в различных странах.

Предмет – особенности налогообложения малого предпринимательства в разных странах.

Цель – рассмотреть особенности налогообложения малого бизнеса в РФ и развитых стран Европы на примере Германии, Франции, Великобритании, Литвы.

Поставленная курсовой работе цель обусловила необходимость решения ряда задач, а именно:

- рассмотреть критерии признания предприятия малым;

- рассмотреть основные аспекты налогообложения малого бизнеса за рубежом и в России,

- провести сравнительный анализ налогообложения малого бизнеса в России и в развитых странах Европы,

- определить основные тенденции развития налогообложения малого бизнеса в России.

Теоретической основой исследования в курсовой работе явились труды отечественных ученых по рассматриваемой проблематике, материалы, опубликованные в периодических изданиях и Интернет.

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА РОССИИ

1.1 Характеристика субъектов малого предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства – это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.

Развитие малого бизнеса в России существенно отстает в сравнении с радом развитых стран. В составе важнейшего итогового показателя - ВВП доля малых и средних предприятий в России составляет лишь 10—11%, в то время как в развитых странах — 50—60%

К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%(за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать:

сто человек включительно для малых предприятий;
среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого предпринимательства.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" Правительство Российской Федерации устанавливает предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого предпринимательства:

1) микропредприятия - 60 млн. рублей;

2) малые предприятия - 400 млн. рублей.[2]

В настоящее время в России действуют три системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства: общепринятая и два особых режима - 1) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности; 2) система налогообложения вмененного дохода. Так же существует специальная система для сельскохозяйственных производителей. Применение общепринятой и упрощенной системы налогообложения ограничивается действием "единого налога" на вмененный доход, переход на который является обязательным для значительного перечня видов деятельности в случае принятия на территории региона соответствующего закона. На сегодняшний день региональные законы приняты в подавляющем большинстве субъектов РФ.

Большинство субъектов малого предпринимательства облагаются налогами по общепринятой системе, то есть уплачивают все виды действующих налогов (с некоторыми льготами, различающимися от региона к региону). По последним оценкам, численность малых предприятий, работающих по этой системе, составляла порядка 500 тыс., численность индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - около 2,5 млн. человек.[7]

1.2 Характеристика общей системы налогообложения

Налоговая система РФ - совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговая система РФ делится на традиционную систему налогообложения и систему налогообложения с использованием специальных налоговых режимов.

Традиционная система налогообложения делится на федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы:

1. Налог на добавленную стоимость

2. Акцизы

3. Налог на доходы физических лиц

4. Налог на прибыль

5. Налог на добычу полезных ископаемых

6. Водный налог

7. Гос. пошлина

8. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

Региональные налоги и сборы:

1. Налог на игорный бизнес

2. Транспортный налог

3. Налог на имущество организаций

К местным налогам и сборам относятся:

1. Земельный налог

2. Налог на имущество физических лиц

Общая система налогообложения предполагает уплату следующих основных налогов:

1. НДС (налог на добавленную стоимость).

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база- стоимость реализованных товаров, услуг с учетом акцизов и без учета НДС.

Налоговым периодом является квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0%, 10% и 18% для соответствующих налогоплательщиков, перечень которых предусмотрен в Налоговом Кодексе РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца выручка без учета налога не превысила 2 млн.рублей. Не освобождаются организации и ИП ,реализующие подакцизные товары.[1]

2. Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

Российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев предусмотренных Налоговым кодексом РФ . При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Налог на имущество организации

Налогоплательщиками признаются Российские и иностранные организации, имеющие имущество. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, за исключением земельных участков, объектов природопользования и имущества военных.

Налоговой базой является остаточная стоимость имущества.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

4. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Доходами, не подлежащими налогообложению (освобождающиеся от налогообложения) признаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%,30% ,35% и 9% для определенных категорий налогоплательщиков.[1]

5. Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

И организации и индивидуальные предприниматели производят отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды в размере 34% из фонда оплаты труда, а так же производят фиксированные платежи в те же фонды.

1.3 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Особенностью главы 26.2 НК РФ является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

1) налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),

2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК),

3) налога на имущество организаций.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),

3) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации в размере 34%.

Обращаем также внимание, что экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

а) доходы;

б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года был установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

1) 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

2) 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;