Сравнительная характеристика налоговой системы Uермании и России

Санкт-Петербургский  колледж управления и экономики 
«Александровский лицей»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине    Налоги и сборы с юридических лиц   

Тема:  Сравнительный анализ налоговой системы РФ и налоговой        системы Германии     

080114 «Экономика  и бухгалтерский учёт (по отраслям)»  

Руководитель        Е. Н. Милованова  

Подпись     И.О. Фамилия

Студент   Мартынов Д. С.   Группа  208  

Фамилия И.О.

Работа  выполнена с оценкой         

Санкт-Петербург 
2013

Санкт-Петербургский  колледж управления и экономики 
Александровский  лицей

Утверждено

Протокол  заседания 
методической комиссии 
№        от        .      .2013

ЗАДАНИЕ

на  курсовую работу

по  дисциплине  Налоги и сборы с юридических лиц   

студенту  группы №  208 

Мартынов  Д. С.      

(фамилия и инициалы)

ТЕМА КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Сравнительный анализ налоговой системы РФ и налоговой         системы Германии     

Дата  выдачи курсовой работы:  «     »       2013г.

Срок  исполнения курсовой работы: «     »       2013г.

Руководитель     Е. Н. Милованова     

подпись, И. О. Фамилия

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода страны к рыночным отношениям вопросы налогообложения являются одними из основных во внутренней политике любого государства. Совершенствование налоговых систем всегда выдвигается в качестве приоритетных задач любого правительства в развитых странах.

 От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики страны. В России только начинается процесс формирования системы рыночной экономики, которая включает в себя определенную структуру финансов государства, основу которой составляют налоговые поступления.

Совершенствование налоговой системы – важнейший процесс в экономики страны, так как налоговые поступления должны обеспечивать формирования доходной части бюджета для решения социально-экономических задач, которые не должны приводить к снижению объемов производства и делать нерентабельным производство широкого круга товаров и услуг.

 Объектом исследования  выступает совокупность элементов и характеристик налоговой системы Германии и Российской Федерации.

Предметом исследования являются вопросы сравнения, группировки  и анализа налоговых систем России и Германии.

Актуальность работы обусловлена тем, что опыт зарубежных стран в развитии налоговой системы может быть использован совершенствования налоговой системы России.

Целью работы является сравнительный анализ налоговой системы России и Германии, проблем, возникающих в налоговой системе, способов их разрешения, и возможности применения накопленного опыта зарубежных стран в налоговой системе Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели исследования решались следующие задачи:

• рассмотреть структуру и принципы налоговой системы РФ в целом;
• проанализировать налоговую систему Германии;
• провести сравнительный анализ налоговой системы России с налоговой системой Германии;
• найти возможности применения накопленного опыта зарубежных стран в налоговой системе Российской Федерации.
• рассчитать основные налоги, уплачиваемые организациями, на примере ООО «Мир»;
• исследовать возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Курсовая работа состоит  из двух разделов. Первый раздел описывает особенности налоговой системы России и налоговой системы Германии, выявляет общие и отличительные черты данных налоговых систем, а также перспективы их развития и совершенствования. Второй раздел включает в себя расчет уплачиваемых налогов ООО «Мир», а так же сделанные выводы.

Для написания  работы была использована литература по дисциплине налоги и сборы с юридических лиц, налоги и налогообложение, специализированным исследованиям, раскрывающим затронутую в работе проблему, нормативно-правовым актам Российской Федерации, а также материалам периодической печати. Список используемой литературы представлен в конце курсовой работы.

1. Сравнительный анализ налоговой системы РФ и налоговой системы Германии.

1.1. Нормативное регулирование налоговой системы России.

Существующая российская налоговая система создавалась  на базе опыта зарубежных стран. Благодаря  этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой практике системам налогообложения. Это позволяет учесть платежеспособность, т.е. материальное положение, разных групп населения, смягчить психологически общее бремя налогов, более гибко воздействовать на общественное производство, его структуру и темпы роста.

Регулирование налоговой системы в Российской Федерации осуществляется с помощью:

1. Налогового кодекса РФ, первая часть которого, закрепившая институциональные правила, вступила в силу в 1999 г., вторая, определяющая порядок взимания конкретных налогов, вводится постепенно, начиная с 2001 г. Для налогообложения на основе НК РФ характерно уменьшение перечня применяемых налогов, снижение ставок основных федеральных налогов, сопровождающееся отменой большинства льгот¹.
2. Законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Кодексом.
3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления также в соответствии с Кодексом

Действующая в  России налоговая система имеет  относительно короткую историю. На протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Налоги и сборы устанавливаются на территории России с учетом принципов федерализма, ведь главной, стержневой в любой федерации традиционно остается проблема распределения полномочий между федеральным центром и составными частями федерации.

В целях обеспечения  справедливости, всеобщности, единства экономического пространства и других конституционных принципов органы законодательной власти вправе не только формулировать общие принципы налогообложения и исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сборов, но и прямо устанавливать общие для всей территории РФ элементы региональных и местных налогов и сборов.

1.2. Нормативное регулирование налогообложения Германии

Налоговое право Германии является специализированной областью публичного права. Процессуальной базой налогообложения в Германии служит всеобъемлющий закон «Порядок взимания налогов», в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения, но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Так же основной закон  включает в себя такие понятия, как:

• Определение видов налогов и правил их исчисления
• Кто относится к налогоплательщикам
• Понятие налоговой тайны
• Принцип равномерности налогообложения
• Права налоговых органов
• Порядок проведения налоговых проверок

Немецкое государство  имеет право на взыскание налогов со своих граждан лишь при условии законодательного подтверждения этого права. Для удержания налогов также необходимы определённые фактические основания, прописываемые в законе. При наличии таких оснований финансовое управление ФРГ обязано назначить законный размер налогов и осуществлять их сбор. Финансовому управлению официально запрещено вступать в какие-либо переговоры или заключать соглашения о ставке налога, оно должно обеспечивать справедливое распределение налогообложения.

Отдельные налоги не регламентированы в общем налоговом законодательстве, но почти для каждого налога существует налоговый закон. Налоговые законы призваны учитывать специальные экономические факторы и особые обстоятельства, как доходы, чрезмерно высокие прибыли и расходы.

Так же большое значение имеет межгосударственное соглашение о недопущении двойного налогообложения (Doppelbesteuerungsabkommen).

Каждое государство  устанавливает свою налоговую систему, исходя из собственного видения проблемы, и при этом стремится создать как можно более широкую базу для взимания налогов. Зачастую важные налоговые вопросы, касающиеся взаимных обязательств двух или более государств, решаются в ни по-разному в соответствии с внутренним правопорядком данного государства, что ведёт к двойному или многократному обложению. Во избежание подобного налогового бремени многие страны заключают между собой договоры, регламентирующие эти отношения. Такие соглашения определяют за каким из государств при конкретных выходящих из рамок ситуациях должно быть закреплено право на налогообложение и в каком объёме.

Обо всех налогах, которые должны выплачивать граждане, регулярно сообщается в письменных извещениях налогового органа.

1.3. Налоговая система Российской Федерации

Система налогообложения, складывающаяся в той или иной стране, есть результат воздействия множества факторов. Один из них - форма государственного устройства. Федерация - это сложное государство по своей структуре и характеру взаимоотношений составных частей.

В настоящее  время налоговая система России носит относительно централизованный характер и включает следующие элементы:

• совокупность налогов, сборов и платежей, используемых для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;
• система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

Все налоги и  сборы в РФ распределены между  тремя уровнями системы налогов  и сборов и отражают федеративное устройство государства². В частности, предусматриваются: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации, и местные налоги и сборы.

Структура налоговой  системы может рассматриваться  с точки зрения: соотношения прямых и косвенных налогов; распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц; роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы; распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, налоговые доходы местных бюджетов.

В таблице 1.1. представлена структура прямых и косвенных налогов на 2012 год:

Таблица 1.1.

Структура прямых и косвенных налогов в РФ на 2012 год

С точки зрения проблем макроэкономического регулирования  роль прямых и косвенных налогов различается весьма существенно. Темпы инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы.

Следует также отметить, что доминирование тех или иных типов налогов  отражает и общую политическую ориентацию государства. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократичности в обществе. Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно взаимодействуют с государством в лице налоговых служб при уплате налогов.

В рамках российской налоговой  системы в целом не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы, а с другой, объективно понижает уровень контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан³.

Положительным результатом налогового реформирования является введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования⁴.

1.4. Налоговая система Германии

Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического  и экономического устройства, не раз  поднималась из разрухи, вызванной  мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня: федеральные, земельные, местные.

В любой стране налоговая система является основополагающим фактором функционирования национальной экономики. Налоговая система Германии показательна, прежде всего, тем, что на ее базе удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

Следует отметить, что организация налогообложения  в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом: 

1. налоги должны быть по возможности минимальными; 
2. при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога; 
3. налоги не должны препятствовать конкуренции; 
4. налоги должны соответствовать структурной политике; 

Системе налогообложения Германии достаточно сложна, так как насчитывает около 45 различных видов налогов.

В Германии применяется  как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов к менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг - Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы Германии.

Инвестиционный  потенциал системы налогообложения  Германии предполагает льготное налогообложение  той части прибыли хозяйствующих  субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый рынок, для других предприятий.

Региональный  потенциал данной налоговой системы  включает следующие механизмы:

• избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например в экономику восточных земель;
• субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот, предоставляемых региональным бюджетам;
• горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.

Конкурентный  потенциал налоговой системы  Германии следует оценить как  более высокий, чем Российский, поскольку он включает такие принципиальные составляющие, как:

• прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, причем более строгое, чем РФ;
• жесткую систему налогообложения сверхприбылей;
• систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию, что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.

Реализация  фискальной функции налоговой системы  Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой  является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое  несут физические и юридические  лица.

По компетенции  взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений: федеральных налогов (таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов), доли в совместных налогах и доли в распределении промыслового налога.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично передается в распоряжение федерации и земли. Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% Остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС.

Церкви в  ФРГ правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами.

Земли получают доходы от: земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино, доли в распределении промыслового налога. Так же часть доходов земли получают в виде доли от совместных налогов: налога на заработную плату, подоходного налога, налога с корпораций и налога на добавленную стоимость.

Общины получают часть доходов от: промыслового налога, земельного налога, акцизов и налога на специфические формы использования доходов, а так же поступления от налога на заработную плату и подоходного налога.

В этом также  можно проследить сходство налоговой  системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.

По объектам налогообложения разделяются три  основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление.

1.5. Сравнительный анализ налогов и сборов Российской Федерации и Германии

Налоги в  Германии обеспечивают около 80 % бюджетных  доходов, поэтому они рассматриваются  правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики. В России также около 80 % бюджетных доходов обеспечивают налоги, хотя и налоговые ставки гораздо ниже, чем в Германии.

Основными налогом  в Германии является подоходный налог  с физических лиц, налог на прибыль  предприятий, налог на добавленную стоимость и страховые взносы.

Ставки по основным налогам Германии и Российской Федерации представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Ставки по основным налогам Германии и РФ

Доля подоходного  налога в федеральном бюджете  Германии составляет 36 %. Подоходный налог  в Германии подлежит уплате физическими  лицами, частными предпринимателями  и партнерами общества, если они  являются субъектами налогообложения  в неограниченной степени. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всего подлежащего подоходному налогу дохода, вне зависимости от того, в какой стране этот доход получен. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами, уплачивают подоходный налог только с того дохода, который получен в Германии.

Налог на доходы физических лиц является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется  он в процентах от совокупного  дохода физических лиц без включения  в налоговую базу налоговых вычетов  и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Налог на заработную плату в Германии является специфической  формой подоходного налога. Им облагаются только доходы, полученные от трудовой деятельности в качестве наемного работника. Работодатель обязан удержать причитающийся налог на заработную плату согласно таблице налогов на заработную плату и внести его в соответствующий финансовый орган. Работодатель несет персональную ответственность за это.

Налог на доходы от вложений финансовых средств взимается с определенных видов прибыли, таких как дивиденды с акций, доли пайщиков в обществах с ограниченной ответственностью и кооперативах, проценты с банковских вкладов, доход от сделок с ценными бумагами и т. д. Налогом облагается доход, превышающий 1370 евро.

Если субъектами налогообложения являются иностранные  лица, то размер налога на доходы от вложений финансовых средств регулируется Соглашением  об избежание двойного налогообложение.

В России подоходный налог официально называется налог  на доходы физических лиц и составляет 13 % консолидированного бюджета.

В настоящее время  система социальной защиты Германия предусматривает отчисление взносов  по нескольким обязательным видам страхования, к которым относятся пенсионное страхование, страхование на случай безработицы, на случай болезни и на случай необходимости ухода.

Расходы еще по одному виду социального страхования - от несчастного  случая на производстве - берет на себя работодатель. На нем же лежит ответственность  по ежемесячному отчислению взносов в социальные и больничные кассы.

Обязательное социальное страхование в России состоит  из 4 частей:

1. Обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности, болезни или материнства;
2. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
3. Обязательное медицинское страхование;
4. Обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Наиболее значимым с  фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость и его доля в бюджете Германии составляет 28%. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.

В Российской Федерации  доля налога на добавленную стоимость  в федеральном бюджете Российской Федерации составляет 42 %.

Необходимо особо выделить налог с корпораций. Объектом налогообложения  является прибыль, полученная в течение календарного года. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории Германии.

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который  уплачивают юридические лица. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет  учесть интересы акционеров - физических лиц. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

В Российской Федерации  данный налог официально называется Налог на прибыль организации. Налоги на прибыль предприятия относятся  к прямым налогам и взимаются с прибылей, полученных организацией, его платят все российские и иностранные компании, ведущие бизнес в РФ.

2. Исчисление  налогов и сборов организацией

2.1. Исчисление и уплата страховых взносов и НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц – это основной налог, уплачиваемый физ. лицами. Как правило, НДФЛ уплачивается через налогового агента, но в ряде случаев физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог, представляя данные в налоговые органы по окончании налогового периода.

В 2012 году в ООО «Мир» согласно штатному расписанию работали 10 работников (табл. 2.1.).